企业会计制度及相关准则执行中存在的问题.ppt

1,新会计准则情况介绍,财政部会计司焦晓宁,2,主要内容：一、新会计准则制定发布背景二、部分准则主要内容介绍三、对企业会计核算工作的要求,3,一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：会计所处环境变化影响通用商业语言及世界经济一体化要求吸引投资及其他国家国际化战略降低企业境外筹资成本,4,一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：使用者需求变化的影响收入费用观资产负债观,5,一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：例：签订销售合同，收到客户预付款项以后，如果按照资产负债观：资产增加100万元负债增加70万元在未发出商品或未履行任何服务义务之前即需要确认收入30万元再如衍生金融工具,6,一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：使用者需求变化的影响综合收益期末净资产价值期初净资产价值投资者投入向投资者分配,7,一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：使用者需求变化的影响资产负债观：1.相关性增强-更符合使用者的信息需求2.可靠性降低-价值量信息需要估计,未通过实际交易验证会计政策选择:可靠性与相关性的权衡,8,一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则企业之间特殊关系的存在国有企业、上市公司面临的盈余压力采用了区别于国际通行做法的会计政策,9,一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则例：债务重组1000万元债务，以900万元偿还债务人：100万元的利润我国原制度规定计入资本公积,10,一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则我国企业的所有者权益组成：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润由于一些非正常处理原则的存在，计入资本公积的内容相对较多,11,一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则监管手段和措施的完善和成熟国有产权市场的建立及股权分置改革使用者群体的专业化上市公司的理性化经营,12,一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：新会计准则体系的制定原则：充分考虑会计信息使用者需求、坚持基本的会计核算原则的基础上实现与国际会计标准的实质性趋同区别：1.资产减值准备的转回2.同一控制下企业合并的处理3.关联方关系的披露,13,（二）新准则体系的基本架构：两个层次第一层次：基本准则第二层次：具体会计准则一般业务准则特殊行业的特定业务准则报告准则,14,二、具体准则,（一）体现资产、负债的界定及确认计量原则,15,1.企业会计准则-存货一、存货成本借款费用：1.需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的存货，相关的借款费用可以计入存货成本例如：船舶、飞机的制造过程中涉及的借款费用2.不再限于专门借款,16,2.企业会计准则-存货主要变化:二、发出存货成本的确定先进先出法加权平均法（移动平均及月末一次平均）个别计价法取消后进先出法,17,1.企业会计准则-存货如果用先进先出法：金额收入100成本60毛利40如果用后进先出法：金额收入100成本90毛利10,18,2.企业会计准则-固定资产一、固定资产的初始计量购买价款相关税费其他支出例外：购买价款延期支付，实质上具有融资性质的，区分两个部分固定资产成本：购买价款现值融资费用：合同价款固定资产成本,19,2.企业会计准则-固定资产二、持有待售固定资产价值的确定条件：当前可售极可能出售计量原则：（1）预计净残值公允价值处置费用（2）账面价值预计净残值，作减值损失（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧,20,3.企业会计准则无形资产,一、内部研究开发费用的会计处理1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）,21,3.企业会计准则无形资产,二、无形资产的后续计量区分：使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命有限的无形资产分期摊销使用寿命不确定的无形资产不要求摊销,但要进行减值测试,22,4.企业会计准则金融工具确认和计量,一、金融工具的范围原则上形成一个企业的金融资产、另一个企业金融负债或权益性工具的合同均为金融工具，包括：应收应付款股份、认股权证投资借款、贷款等衍生金融工具,23,4.企业会计准则-金融工具确认和计量,二、金融资产的划分：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益包括交易性金融资产及其他以公允价值计量的金融资产类似于通常意义的短期投资2.贷款和应收款3.持有至到期投资主要指长期债权投资4.可供出售金融工具金融资产分类的局限性,24,5.企业会计准则投资性房地产,一、投资性房地产的界定投资性房地产，指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括：已出租的建筑物已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权,25,5.企业会计准则投资性房地产,二、投资性房地产的后续计量通常应当采用成本模式计量固定资产：实际成本累计折旧减值无形资产：实际成本累计摊销减值符合特定条件的，允许采用公允价值计量所在地存在活跃市场能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格信息,26,6.企业会计准则或有事项,一、或有事项的界定典型的或有事项：未决诉讼、仲裁债务担保质量保证、承诺亏损合同重组义务,27,6.企业会计准则或有事项,二、预计负债的确认和计量确认条件：构成现时义务导致经济利益很可能流出企业金额能够计量,28,7.企业会计准则所得税,所得税核算的基本理念递延所得税的确认体现了：1.资产、负债的界定2.权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认,29,7.企业会计准则所得税,应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加负债可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少资产,30,7.企业会计准则所得税,二、新准则与税法的差异1.会计准则规定按公允价值计量,计税时采用历史成本交易性金融资产可供出售金融资产投资性房地产2.其他固定资产无形资产,31,二、具体会计准则,（二）按照实质重于形式原则确认收入,32,8.企业会计准则收入,一、收入的界定,企业的经济利益总流入,所有者投入,收入,33,8.企业会计准则收入,二、确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,34,9.企业会计准则-金融资产转移界定:转出方将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)保理业务应收票据贴现,35,9.企业会计准则-金融资产转移确认计量原则:视与金融资产相关的风险和报酬有无转移如已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应作为金融资产的出售保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,视同借款,36,10.企业会计准则-政府补助一、政府补助的界定企业从政府无偿取得的资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本（1）非交易性（2）一般附有一定的条件政策条件使用条件（3）政府资本性投入不属于政府补助,37,10.企业会计准则-政府补助二、政府补助的会计处理(一)与资产相关的政府补助借:银行存款等贷:递延收益借:递延收益贷:营业外收入随着有关长期资产的使用,在使用期限内平均分配,计入损益,38,10.企业会计准则-政府补助二、政府补助的会计处理(二)与收益相关1.用于补偿已发生的费用或损失的,取得时计入当期损益(营业外收入)2.用于补偿以后期间的费用或损失的,先确认为递延收益,在确认费用的期间内,分期计入营业外收入,39,二、具体准则（三）与职工提供服务相关的费用,40,11.企业会计准则-职工薪酬原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用支出，包括：（1）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致（2）职工福利费（3）“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6）解除劳动关系补偿：辞退福利,41,11.企业会计准则-职工薪酬二、基本处理原则按照受益对象分配：与生产产品、提供劳务相关计入产品或劳务成本在建工程、无形资产资产成本其他当期损益,42,12.企业会计准则-股份支付一、规范内容会计规定：为取得职工服务而授予的权益性工具或以权益性工具为基础确定的负债，如股份期权、股票等分以股份结算、以现金结算两种方式（1）国外发展情况（2）我国法律规定：公司法、上市公司股权激励管理办法,43,12.企业会计准则-股份支付二、确认立即可行权：授予日确认（权益性工具当日FV）附有条件的：在等待期内分期确认权益结算：授予日的公允价值为基础现金结算：资产负债表日FV为基础,44,四、企业合并、投资及合并报表,45,13.企业会计准则企业合并,一、企业合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并国际准则：仅规范独立企业之间的购并,46,13.企业会计准则企业合并,同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,47,13.企业会计准则企业合并,二、处理原则1.同一控制下企业合并：从最终控制方角度确定相应的处理原则不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉不确认损益,合并差额调整所有者权益项目,48,13.企业会计准则企业合并,例：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，B公司的所有者权益构成如下：股本600万资本公积400万盈余公积200万未分配利润800万,49,13.企业会计准则企业合并,A公司应进行会计处理：借：净资产20000000贷：股本6000000资本公积14000000,50,13.企业会计准则企业合并,二、处理原则非同一控制下企业合并:购买法购买方购买日企业合并成本将合并成本在所取得的资产和负债间分配合并差额的处理,51,13.企业会计准则企业合并,二、处理原则例：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：,52,13.企业会计准则企业合并,二、处理原则账面价值公允价值固定资产60008000长期投资40006000长期借款30003000净资产700011000,53,13.企业会计准则企业合并,二、非同一控制下企业合并的处理甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产8000长期投资6000商誉3000贷：长期借款3000相关资产10000资产处置收益4000,54,14.企业会计准则长期股权投资一、成本法及权益法的核算范围权益法：联营企业、合营企业成本法：子公司、重大影响以下、无法取得公允价值的权益性投资,55,14.企业会计准则长期股权投资,二、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整1.比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益,56,14.企业会计准则长期股权投资,二、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认1.会计政策和会计期间考虑重要性原则2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认3.超额亏损的确认,15.企业会计准则合并财务报表一、合并范