MBA会计学上2要素的确认与计量

MBA会计学讲座第二部分,中国海洋大学会计学系张世兴,第四讲财务会计要素确认与计量实务之一资产要素的确认与计量(约需5学时)授课提纲一、流动资产的确认与计量（一）货币资金（二）应收项目（三）存货二、对外投资的确认与计量（一）短期投资（二）长期投资三、固定资产的确认与计量四、无形资产及其他资产的确认与计量,本章学习目的通过对本章的学习，使大家明确以下问题：1、货币资金的构成及其控制；2、应收账项的确认与计量；3、存货的确认及其计量；4、交易性证券投资及长期投资的确认与计量；5、固定资产的确认与计量；6、无形资产及其它资产的确认与计量；,本章学习参考书目葛家澍会计学导论第八章第一节“资产的确认与计量”，1999年上海立信会计出版社出版；葛家澍中级财务会计学（上）第二部分“资产”，2003年中国人民大学出版社出版；陈信元会计学第6-10章，2000年上海财经大学出版社出版；IASC国际会计准则2004“编报财务报表的框架”FASB”财务会计概念公告企业财务报表的确认与计量”企业会计制度及相关会计准则,本讲授课内容一、流动资产的确认与计量（一）流动资产的含义界定流动资产是指在一年或一个营业周期内供企业使用、或能够在一年或一个营业周期内变现的资产。按我国目前会计制度和会计准则的相关规定，它一般包括货币资金、应收款项、存货等项目。,（二）货币资金的确认计量及管理1、货币资金的确认计量（1）货币资金的性质货币资金是指企业生产经营过程中，停留在货币形态的那部分资金，通常按照存放地点和用途的不同，可以将其分为库存现金、银行存款和其他货币资金等。这里的现金是指库存的人民币和库存的外币，其它货币资金是指银行汇票、银行本票、信用证存款、存出投资款、外埠存款等。企业之所以置存一定量的货币资金，主要原因是为了满足企业经营的交易性需要、预防性需要和投机性需要。（2）货币资金的确认计量货币资金一般以实际收到或支付的时间为标准进行确认和计量。即在实际收到货币资金时确认为增加，并按实际收到数计量入账；在实际付出货币资金时确认为减少，并按实际付出数计量入账；,2、货币资金的管理货币资金是企业流动性最大的经济资源，任何企业都必须严格管理。货币资金的管理主要有以下五个方面：（1）保持恰当的货币资金储备量。我国财务人员根据经验提出了一个确定最佳货币资金余额的公式，即：最佳货币资金余额=（上期货币资金平均占用额-不合理占用额）（1预计销售收入变化百分比）（2）健全企业内部牵制制度货币资金管理环节的内部牵制制度主要表现在：货币资金和专用印章不得由一人兼管；经办人员和审批人员由两人以上负责；货币资金的收付和非货币资金账户的记账由不同人员负责；货币资金的收付和稽核、会计档案的保管由不同人员负责；货币资金的清查盘点除由经管人员自身外，会计主管人员还应进行复核这样，出纳只负责按经过审核的有关原始凭证进行货币资金的收付，并负责登记货币资金日记帐。,（3）遵守现金管理制度我国目前现金管理的有关制度主要有：按规定的范围使用现金关于库存现金只能用于以下八个方面：职工工资，津贴个人劳务报酬根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各项奖金各种劳保福利费用、以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出（1000元）；中国人民银行确定需要支付是其他支出。遵守库存现金限额一般库存限额：3-5天的库存现金的最高限额。其它的：远离银行、交通不便的企业，最多不超过15天的日常零星开支。对于超过限额的现金，必须及时送存银行。,不准坐支现金执行“九不准”规定不准以白条抵库、不准挪用现金、不准私人借用公款、不准造假用途套取现金、不准将单位收入的现金以个人的名义存储、不准用银行帐户代其他单位存入或支取现金、不准保留帐外现金、不准以其他任何票证代替人民币不准单位之间套换现金。,（4）遵守银行存款的规定企业可自主选择银行开立帐户,一般按用途分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户、专用存款帐户等四种。其中：基本存款帐户是存款人办理日常转帐业务和现金收付业务的帐户。工资奖金等现金的支取只能从基本存款帐户办理。一般存款帐户是存款人在基本存款帐户以外开设的办理转帐结算和现金缴存的账户，但不能办理现金支取业务。临时存款帐户是存款人因临时经营活动而开立的帐户，企业可以通过本帐户办理转帐结算和根据国家现金管理规定办理的现金收付业务。专用存款帐户是存款人因特定用途需开立的帐户。国家规定：一个企业只能选择一家银行机构开立一个基本帐户，（即不得在多家银行开立基本帐户）；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。（5）坚持货币资金的清查盘点制度库存现金清查的方法主要是实地盘点法，包括出纳人员每日的清点核对和清查小组的定期与不定期的清查和对两种方式。,3、货币资金的集中控制拨付备用金设立结算中心统收统支资金集中控制方式设立财务公司内部银行,（1）统收统支方式企业的一切资金收付活动都集中在企业财务部门，各分支机构或子公司不单独设立帐号，现金收付的批准权高度集中在经营者或其授权的代表手中。优点：有助于实现企业全面收支的平衡，提高现金使用效率，减少资金沉淀，控制现金的流出。缺点：不利于调动各层次开源节流的积极性，影响层次经营的灵活性和财务效率。（2）拨付备用金方式企业按照一定的期限统拨给所属分支机构或子公司被其使用的一定数额的现金，等分支机构或子公司发生现金支出并持有关凭证到财务部门报销以补足备用金。以上两种方式适用于同城或相距不远的企业或集团。,（3）设立结算中心方式是由企业集团内部设立的、办理内部各成员或分公司现金收付和往来结算业务的专门机构。它通常设立于财务部门内，是一个独立运行的职能机构。其主要职能是：集中管理各成员或分公司的现金收入；统一拨付各成员或公司因业务所需要的货币资金，监控货币资金的使用方向；统一对外筹资，确保整个集团的资金需要；办理各分公司之间的往来结算；核定各分公司日常留用的现金余额。收支两条线,该种方式下，企业总部与成员单位内部资金集成示意图：企业集团财务部信息传递调度资金银行网络结算中心收支两条线A子公司C子公司B子公司,（4）设立内部银行方式它是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构。主要职责是进行企业或集团内部日常的往来结算和资金调拨、运筹。具体包括：设立内部结算账户；发放内部贷款；发行内部银行支票和货币在内部结算使用；统一对外筹措资金；制定内部结算制度，监督结算业务资金流动的合理性；建立信息反馈系统。实践中，这种方式因集权的程度不同又有：高度集中模式资金使用权高度集中和统一；如海尔、宝钢等。相对分散模式只集中控制重大投资、对外融资和纳税权；如金陵石化。松散型不要求成员企业把现金全部存入内部银行，只在内部银行开立结算账户，存放结算准备金。如日本索尼集团。,（5）设立财务公司方式它是一种经营部分银行业务的非银行金融机构，具有独立的法人资格，其经营范围除经营抵押放款，还经营外汇、联合贷款、包销债券、不动产抵押、财务及投资咨询等业务。,上述五种模式设立及运用条件比较表：,4、货币资金的会计报告为了加强对货币资金的控制，需要内外两方面加以报告货币资金的结存情况。（1）货币资金的内部报告货币资金动态情况表编制单位年月日单位：元,（2）、货币资金在资产负债表上的报告货币资金由于具有流动性最强的特点，因此将其排列在资产负债表左边的最上端，以“货币资金”项目列示于“流动资产”第一项。“货币资金”项目是根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总分类帐户的余额加计填写的。投资者、债权人及所有会财务报表的信息使用者都十分关注“货币资金”这个项目，因为它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的宽裕程度。,（三）应收款项的确认与计量1、应收款项的内容及性质应收款项是企业在经营过程中形成的各种债权，这些债权既包括企业因销售形成的应收账款、应收票据，也包括企业在销售以外的其他经营活动过程中形成的各种应收、预付款项，主要包括应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等。应收款项从性质上讲它是企业的一种债权，这些债权多数在一年或超过一年的一个营业周期内以现金的形式收回，其它的少数则以非现金资产或劳务的形式收回。因此，应收款项属企业重要的流动资产，它的数量和质量直接影响着企业资产的流动性和财务弹性。,2、应收账款的确认与计量（1）应收账款的性质与范围性质：应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项。它是一种短期的债权关系，其实质是一种商业信用关系，在资产负债表上归属于流动资产的范畴。范围确定：判别一项短期债权是否属于“应收账款”，根据我国会计标准的规定，主要看其是否与企业主营业务有关，以及是否采用了票据化的形式。凡是企业正常经营过程中由于主要的经营业务而发生的应向客户收取的货款及从属费用（如代垫运费等），且未采用票据化形式的，均属于应收账款的范围；凡是由于非主要经营业务发生的各种应收款项，如应收赔款、存出保证金和押金、购货的预付定金等，以及由于主要经营业务发生的但采用了票据化的表现形式的，则不属于应收账款的核算范围。,（2）应收款项的确认应收账款的确认包括入账时间的确认和入账金额的确认两个方面。应收账款入账时间的确认。应收账款是由于赊销业务而产生的，因此，销售成立时往往是在确认销售收入的同时确认应收账款。所以，应收账款一般是以交易发生日或销售收入确认日作为入账时间。按权责发生制原则，只有同时满足以下两个条件才能确认销售收入，并同时确认有关的应收账款：商品或劳务已经提供给顾客，即交易已经发生；已经收到现金或取得收取现金的权利。,应收账款入帐金额的确认应收帐款入帐金额的确认一般可分为两种情况：第一：不存在销售折扣的情况下，应收帐款应根据实际发生的交易价格作为入帐金额，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费。第二：存在销售折扣的情况下应收帐款入帐金额的确认销售折扣是指企业为了推销商品、产品或及早收回货款，而给予购货方的一种利益优惠。一般有现金折扣和商业折扣两种。商业折扣（tradediscount）是指企业在销售商品或提供劳务时，从商品或劳务价目单的报价中扣减一定比例而给予购货方的一种利益优惠。一般用报价的百分比来表示，如10%。商业折扣的实质是为了鼓励客户多买商品，促销是其真正的目的，它是由于购货方一次性购买的数量较大而在原购买价格上获得的折扣，它与销售商品的数量密切相关，也是企业的一项商业秘密，不在发票中进行显示。在提供商业折扣的情况下，一般应按扣除商业折扣后的净额（即发票价格）确认应收账款。因此商业折扣对应收帐款的入帐金额的确定无实质性的影响。,现金折扣(cashdiscount)是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早偿还货款，而对客户给予一定比例的扣减优惠。现金折扣的实质是一种商业信用，其目的是为了鼓励客户尽早偿还货款，它一般采取“2/10，1/20，N/30”表示，具体含义是：付款期为30天；若客户于10天内付款，给予2%的折扣优惠；11-20天内付款，给予1%的折扣优惠；21-30天内付款，将按照发票金额付款，不享受任何现金折扣。一般地，在存有现金折扣的情况下，应收帐款入帐金额有两种不同的确认方法，即总价法和净价法。,总价法（grossmethod），应收帐款的入帐金额是按未扣除现金折扣前的金额（即发票金额）计量。这种方法假定客户一般都得不到现金折扣，如果客户在折扣期内付款，获得了现金折扣，则既可以作为融资费用处理而记入“财务费用”，又可以作为“主营业务收入”的减项而专门设置“销货折扣”科目以集中核算企业所发生的现金折扣总额。例5-1：虹映公司销售给B企业商品一批，货款为20000元，增值税3400元，付款条件为“2/10、1/20、N/30”。总价法下虹映公司销售商品时：确认应收帐款B23400该法的优点是入帐收入和销售发票记载的收入相等，能较好的反映销售的总过程，便于纳税管理。缺点是容易虚增“应收帐款”和“主营业务收入”；我国目前的会计标准规定应用的是“总价法”，且不设置“销货折扣”科目。,净价法（netmethod）,它是指扣除最大现金折扣后的金额作为应收帐款的入帐金额。该法假使客户一般都会得到现金折扣，而放弃现金折扣只是例外情况。对于客户偶尔超过折扣期丧失的现金折扣，视为销售方提供信贷获得的理财收益，记入“财务费用”的贷方处理。例5-2：虹映公司销售给B企业商品一批，货款为20000元，增值税3400元，付款条件为“2/10、1/20、N/30”。净价法下虹映公司销售商品时：确认应收帐款B23000由上可见，净价法下，入帐收入与发票记载的收入不一致，不便于纳税管理，但不致虚增收入和资产。,（3）、坏帐损失的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款或其他应收账款。由坏账发生的损失，称之为坏账损失。按照我国会计标准的规定，企业的应收款项在符合以下条件之一是可确认为坏帐：债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款或其他应收款；债务人破产，以其破产财产清偿后，仍然不能收回的应收帐款或其他应收款；债务人逾期三年未履行偿债义务，并有足够的证据（如资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等）表明无法收回或收回的可能性不大的应收账款或其他应收账款。,按期确认坏帐损失应注意的两个问题：一是估计的依据是什么，是应收款项的期末余额还是本期实际发生的赊销额，即估计坏帐的方法，它属于企业的会计政策。常见的估计坏帐的方法有应收款项余额百分比法，帐龄分析法与销货百分比法三种。二是估计多少，即估计坏帐的比例，它属于企业的会计估计，通常估计坏帐的比例应当根据企业的历史数据和经验。,3、应收票据的确认与计量（1）应收票据的性质、分类与使用原则应收票据的性质应收票据是企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的尚未到期兑现的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。从其性质来讲，它们都是一种商业信用的工具，代表着企业未来收取货款的权利，这种权利以票据的书面形式约定下来，并受到法律的保护，具有法律约束力，因此它可以背书转让。应收票据的分类通常按其是否带息，分为带息和不带息票据两种。应收票据的使用原则。企业使用商业汇票一般应遵守下列原则：使用商业汇票的单位必须是在银行开户的法人；签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的商业汇票；商业汇票一经承兑，承兑人付有到期无条件支付票款的责任；商业汇票承兑期限最长不得超过6个月，如属于分期付款，应一次签发若干张不同期限的商业汇票。应收票据使用中的注意事项依据我国的票据法，付款人承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。若汇票到期被拒绝付款的，持票人可以对背书人、出票人、承兑人、及保证人行使追索权，且可以不按汇票债务人的先后顺序，对其中任何一人、数人或全体行使追索权。,（2）、应收票据的计价1、应收票据的计价一般有现值法和面值法两种现值法是于收到票据或票据生效时以应收票据到期值的现值计价入帐。它一般适用于长期应收票据的计价。面值法是于收到票据或票据生效时以应收票据的面值计价入帐。它一般适用于短期应收票据的计价。鉴于我国会计实务中一般不使用长期应收票据，所以，我国企业会计制度规定：应收票据采用面值法计价。一般地，企业不应对应收票据计提坏账准备，而应待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再与其他各项应收帐款一并计提坏帐准备。2、应收票据的到期日确定应收票据到期日的确定一般按月或按日计算，如果商业汇票的承兑期限是月数，则到期日为到期月份与出票日相同的那一天，如果出票日在月末，则不论月份大小，到期日均为到期月份的最后一天。如果商业汇票的承兑期限是日数，则到期日应从出票日开始按实际日数推算，习惯上出票日和到期日只能算一天，即算头不算尾。一般为了计算方便，月度按30天计算，季度按90天计算，年度按360天计算。,4、其他应收款的确认与计量其他应收款又叫非营业应收项目，它是指除了应收帐款、应收票据、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括：应收的各种赔偿款、罚款；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收出租包装物租金；附属企业的暂借款；其他各种应收、暂付款项等。它一般按实际发生额确认和计量。,5、预付帐款的确认与计量预付帐款是企业为了取得生产经营所需要的原材料等按合同的规定预先支付给供应单位的货款。它是商业信用的一种形式，它所代表的是企业将来从供应单位取得原材料，物品等的债权，从这个意义讲，它与应收帐款具有类似的性质，但预付帐款与应收帐款毕竟产生于两种完全不同的交易行为，前者产生于企业的购货行为，后者产生于企业的销售行为，且两者在将来收回债权的形式也不一样，前者在将来收回所购买的物资，后者将收回货币资金，所以现行制度规定在资产负债表上把二者作为两个流动项目分别反映。它一般按实际发生数予以确认和计量。,（四）存货的确认与计量1、存货的性质存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。同其他资产相比，存货具有如下特征：（1）与无形资产相比，存货是有形资产，具有实物形态（2）与长期资产相比，存货具有较强的流动性，（3）与货币资金相比，存货具有明显的时效性和潜在损失的可能性；（4）与工程物资相比，存货是为再出售而储备的资产。,2、存货确认与计量解决的主要问题（1）收入存货价值的确定；（2）发出存货价值的确定。期初存货本期收入本期发出期末结存结存数量存货数量存货数量存货数量,3、存货的确认存货的确认包括性质、范围和数量三方面的确认。（1）判断某项特定资产是否是存货。依据存货准则，某个项目要确认为存货，必须具备三个条件：符合存货的定义；该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠的计量。（2）判断某存货是否是某特定企业的存货。通常是以存货的法定所有权归属为依据来确定的，即凡在盘存日期法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放在何处，都应作为企业的存货，反之，凡在盘存日期法定所有权不属于企业的一切物品，即使尚未远离企业，也不应作为企业的存货。,（3）判定某企业的存货数量。某企业存货数量的确认方法有两种：定期盘存制和永续盘存制。定期盘存制（PeriodicInventorySystem）定期盘存制又叫实地盘存制，它是指在平时只登记存货的购入，不登记存货的销货成本，期末再通过对全部存货进行实地盘点来确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的单价，计算出期末存货的价值，记入各有关存货的科目，并倒轧出本期已耗用或已销售的存货成本的一种方法。定期盘存制的优点是记帐简单，平时只计算进货成本，不计算商品（材料）的发出数量和成本，月末汇总一次登记帐簿，因而简化了会计核算，减少了日常会计核算的工作量。但其缺点也非常明显：核算手续不严密，不能通过账簿记录随时反映各种存货的收、发、存情况。因存货的发出成本是倒轧出来的，不符合管理要求。正是由于上述局限性，所以，一般企业较少运用这种方法。它只适合于存货品种规格较多但单价较低的企业，尤其适用于自然损耗大、数量不确定的鲜活商品永续盘存制（PerpetualInventorySystem）永续盘存制又称帐面盘存制，它按库存商品的品种规格逐一设置明细帐，逐笔序时登记收入和发出数量，并随时结出其结存数量的一种核算方法。永续盘存制的缺点与实地盘存制相反，其工作量大，核算较烦，但优点也很突出，由于核算手续严密，因而具有内在的监控机制。总之，企业可以根据存货的类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，对另外的存货实行实地盘存制，但不论采用何种方法，前后各期应保持一致。,4、取得存货的计价存货的计价包括取得存货的初始计量、发出存货的计价以及期末存货的计价。（1）存货取得时的初始计量我国存货准则规定，“存货应当以其成本入账。”这里的成本是指实际成本，即存货达到可供使用或可供销售状态以前直接或间接发生的有关支出。包括采购成本、加工成本和其他成本。外购存货的成本构成。外购存货的成本构成一般包括采购价格和附带成本两大部分。对于购货价格，企业在无购货折扣的情况下一般根据发票金额确认。但在发生购货折扣的情况下，可能会出现发票价格和实际付款不一致的问题。在这种情况下，由于人们对购货折扣有不同的理解，从而采用了不同的方法对购货折扣进行会计处理。主要有总价法与净价法。,对于附带成本，它是指存货成本中除了购买价格外，因采购和保管支付的各项费用。在会计实务中，附带成本是否计入成本要视具体情况而定。对此，我国企业会计准则存货规定：按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和按规定应记入成本的税金及其他费用，作为实际成本。但外购材料过程中发生的采购人员差旅费、专设采购机构的经费、零星的市内运输费以及仓库经费等，不记入存货的价值，直接记入当期的损益。,（2）自制存货的成本构成。一般地，自制存货的计价主要有四种方法:完全成本法按此法计算，自制存货的成本包括企业为生产发生的各种消耗（如材料成本、人工成本）和为组织生产所发生的车间经费和企业管理费等一切费用。我国1993年7月1日之前曾经采用此法。制造成本法按此法计算，自制存货的成本包括生产过程中消耗的直接材料成本、直接人工成本和为组织管理生产发生的制造费用等三类费用，但不包括企业管理费。变动成本法按此法计算，自制存货的成本仅包括变动的直接材料、直接人工和变动的制造费用。其他各种固定费用，均作为期间费用计入当期损益。标准成本法按此法计算，自制存货的成本是以事先确定的标准成本为基础，实际发生的成本与标准成本之间的差异单独归集，产品的实际成本由标准成本与脱离标准成本的差异两部分构成。存货实际成本=存货的标准成本成本差异需要说明的是：目前世界通行的制造成本法，但在企业内部管理上，各种方法都有应用。,（3）委托加工存货的成本构成委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品、以及加工费、运输费、装卸费、和保险费等费用以及按规定应记入成本的税金，作为实际成本计价入帐。特别地，在外购、自制、委托加工存货的成本构成中，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：A非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；B仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；C不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。,（4）通过非货币性交易换入存货的成本，应区分两种情况分别处理：该交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本计价入帐，差额计入当期损益。涉及补价的，分别下列情况处理：A支付补价的，换入的存货成本按换出资产的公允价值加支付补价、应支付的相关税费计价入帐，换出资产公允价值与帐面价值的差额，计入当期损益。B收到补价的，换入的存货成本按换出资产的公允价值减去收到的补价，加应支付的相关税费计价入帐，换出资产公允价值与帐面价值的差额，计入当期损益。,该交换不具有商业性质，换入的存货应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：收到补价的，按换出资产的账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为实际成本；支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。,（5）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（6）通过债务重组取得的存货成本，应当按照取得存货的公允价值计价入帐。,（7）接受捐赠存货的成本，应当分别以下情况确定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按接受捐赠的存货的预计未来现金流量的现值，作为实际成本。（8）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。,5、发出存货的计价按照国际惯例，结合我国的实际情况，发出存货的计价方法常见的主要有：个别计价法，先进先出法，加权平均法，计划成本法，毛利率法，零售价法等。其中前三种为存货发出的实际成本计价法，其他三种为存货发出的非实际成本法。发出存货计价的方法不同，对企业的财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：存货计价对企业损益的计算有直接影响，表现在：A期末存货如果计价过低，当期的收益可能因此相应减少；B期末存货如果计价过高，当期的收益可能因此而相应增加；C期初存货的计价如果过低，当期的收益可能因此相应增加；D期初存货的计价如果过高，当期的收益可能因此相应减少。存货的计价对资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额，所有者权益等项目，都会因存货计价的不同存在不同的数额。存货计价方法的选择，对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。,以下分别介绍存货发出计价的各种方法：（1）个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理，准确；缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。个别计价法适用于一般不能互相换用的存货或容易识别，存货品种数量不多，单位成本较高的存货计价，如房产，船舶，飞机，重型设备，珠宝，名画等贵重物品。,（2）加权平均法又叫全月一次加权平均法，它是根据期初存货和本期收入存货数量和进价成本，于月末一次计算存货的全月加权平均单价，以求得本期发出存货成本和结存成本，计算公式如下：加权平均单位成本=（期初结存存货的实际成本+本期购入存货的实际成本）/（期初结存存货的实际数量+本期购入存货的实际数量）本月发出存货的成本=本月发出存货数量加权平均单位成本月末存货成本=月末存货数量加权平均单位成本采用加权平均法，考虑了不同批次进货的数量及单位成本，在月末一次计算加权平均单价，不仅简化了核算工作量，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，使存货成本的分摊较为折中，但是，因工作量集中在月末，平时无法从帐上提供发出和结存存货的单价和金额，会影响核算的及时性，不利于加强存货的管理。,（3）先进先出法（FIFO），先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转的假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，所以其最大的优点是：期末存货成本比较接近现行的市场价值，能较好地反映资产负债表日存货的价值。其缺点是工作比较繁琐，尤其是在存货进出频繁、单价经常变动的企业，核算的工作量会更大；而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，损失一部分纳税利益，反之会低估企业当期利润和库存存货价值。,（4）存货出库计价方法的选择及其考虑的因素前面介绍的三种存货发出计价的实际成本法，客观的讲，这些方法都具有实用价值，但又都不完备，关键在于企业怎样进行会计选择。一般的讲，企业在平时发出存货的计价方法进行选择时应主要考虑以下三个方面的因素首要的因素是存货的特点及管理的要求。第二方面的因素就是存货计价方法对企业财务的影响。不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。第三方面的因素是存货计价方法对企业经营管理和业绩评价的影响。应该说明的是，不管企业怎样选择，各国的会计准则和会计制度都有一个共同的要求，并形成了一个国际惯例。那就是一旦选择了某种存货计价方法，就应当前后各期保持其一致性，并在财务报表附注中加以披露；如果由于情况的变化必须变更计价方法，应在变更当年的报表附注中披露存货计价方法变更的理由、性质以及对财务报表中本年利润和年末存货价值的影响程度。,6、存货的期末计价期末存货的价值通常是以历史成本确定的，但除此以外，还有重置成本法、成本与可变现净值孰低法、成本与市价孰低法等其他方法。这里仅介绍成本与可变现净值孰低法。我国企业会计准则存货规定“企业的存货应当在期末（中期或年末）按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。”（1）成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低，是指在期末按成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。这里：“成本”是指存货的历史成本，即入库时的记帐价值。“可变现净值”是指“在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。”,（2）成本与可变现净值孰低法的具体运用企业按成本与可变现净值孰低规则对存货计价时，有三种不同的计算方式可供选择。单项比较法亦称逐项比较法或个别比较法，指对库存中每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较，每项存货取较低的数额确定存货的期末成本。分类比较法亦称类比法，指根据存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取较低的数额确定存货的期末成本。总额比较法也叫综合比较法，指根据全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，取较低的数额确定存货的期末成本。,例某企业有甲、乙两大类A、B、C、D四种存货，各种存货分别以三种方法确定的期末存货成本如下表：由上可以看出，单项比较法计算的期末存货成本总计最低，分类比较法次之，总额比较法最高。,（3）对成本与可变现净值孰低法的评价优点：成本与可变现净值孰低法的运用是对历史成本计量原则的修正和背离，采用这种方法，资产的计价与利润确定采取偏低不偏高的估计，能使会计信息使用者保持清醒的头脑，不盲目乐观，符合谨慎性的要求，同时还有利于保全企业的资本，避免经营中可能的风险。但该法在运用中也有一些难以克服的缺陷：该法的应用会使前期的谨慎导致后期的不谨慎。成本与可变现净值孰低法与一致性原则相矛盾。因为它允许在存货可变现净值低于成本时同时采用历史成本、可变现净值等多种的计量属性。使企业之间的会计信息缺乏可比性。有可能会为某些企业建立“秘密准备”提供理论依据,（五）对外投资的确认与计量1、投资的涵义及其特征广义的投资概念既包括对内投资，也包括对外投资。狭义的投资一般仅包括对外投资，而不包括对内投资。会计上的投资一般是指狭义上的投资概念，是指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。从上述定义可以看出，投资具有如下基本特征：投资是以让渡资产而换取的另一种形式的资产；投资所获得的资产具有一定的风险。投资所流入的经济利益，一般是间接利益。,2、投资的分类为加强对投资的管理，必须按照一定的标准对其进行科学的分类：按投资的性质分为：权益性投资：它是为获取另一个企业的净资产（权益）而作的投资。债权性投资：它是指为取得债权所作的投资。混合投资：既有权益性质，又有债权性质的投资，如：可转换债券投资按管理当局的持有意图分为：短期投资：指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，包括交易性证券和可供出售证券。长期投资：指短期投资以外的投资，包括持有至到期的债券投资和长期股权投资。,3、短期投资的确认与计量（1）短期投资的涵义及特点短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。包括交易性证券投资、可供出售证券投资等。其特点主要有易于变现即具有很强的变现能力可获得一定的收益，但也存在投资风险持有时间较短不以控制被投资单位为目的（2）短期投资的确认判定一项投资是否是短期投资，关键看其是否两个条件：能够在公开市场上交易并且有明确的市价持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图,（3）短期投资的计量短期投资的计量包括初始计量和后续计量。短期投资取得时的初始计量新准则则将短期投资更名为交易性金融资产投资：对于交易性金融资产，投资成本按取得交易性金融资产的公允价值计量，相关交易成本计入当期损益。已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息单独计入应收项目。,交易性金融资产的后续计量交易性金融资产投资的后续计量包括投资持有期间的持有收益计量和在资产负债表日的公允价值变动损益计量；对于前者确认为投资收益，对于后者期末按照公允价值调整，对公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。,4、长期投资的确认与计量（1）长期股权投资的确认与计量长期股权投资的含义、分类及取得方式涵义长期股权投资是指通过投资拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，并按所持股份的比例享有权利并承担责任的一种行为。分类长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四类控制共同控制重大影响无控制、无共同控制且无重大影响。取得方式长期股权投资一般有以下两种取得方式：合并取得其他取得,长期股权投资的确认一般在付出资产取得股权时予以确认，以现金、银行存款对外投资的，应于实际付款之日确认，其他以非现金资产对外投资的，应按协议规定于转移资产取得股权时确认。,长期股权投资初始成本的计量长期股权投资初始投资成本计价区分合并形成与非合并形成分别规定：企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（二）非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。,除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算；（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定；（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。,（2）持有至到期的投资的确认与计量持有至到期的投资分类、取得方式分类：持有至到期投资按照投资对象可分为：债券投资：指企业购入国家或其他单位发行的期限超过一年，且企业准备长期持有的债券，包括分期付息到期还本债券与到期一次还本付息债券。其他债权投资：除长期债券投资以外的其他债权投资。如委托银行贷款等。取得方式：在我国，持有至到期投资一般是通过支付现金购入取得。,持有至到期投资的计量,、初始计量企业取得的持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本计价入帐，但不包括实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（单独确认为应收项目）。、后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量投资持有期间按摊余成本（即期初投资余额）和实际利率计算确认的利息收入确认为投资收益；利息收入与实收利息之间的差额作为溢价和折价的摊销在资产负债表日企业应当以摊余成本对持有至到期投资进行后续计量持有至到期投资处置时的处置价格与账面价值的差额计入当期损益。,（3）可供出售金融资产的确认计量,可供出售金融资产的含义是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的持有时间不固定，且在活跃市场上有报价（公允价值能够可靠计量）。如企业购入的在活跃市场上有报价且没有划分为持有至到期投资的股票、债券和基金等。,可供出售金融资产的计量初始计量同持有至到期投资后续计量在投资持有期间对持有至到期投资价值的再计量。对此，准则规定：投资持有期间获得的现金股利或债券利息的计量。企业持有可供出售金融资产投资，在持有期间按合同规定确定的债券利息或现金股利确认为当期的投资收益。,在资产负债表日公允价值变动的计量。在资产负债表日，企业对可供出售金融资产投资按照资产负债表日的公允价值进行再计量，将资产负债表日可供出售金融资产投资的公允价值与其原账面余额的差额不计入当期损益，而是计入所有者权益(资本公积其他资本公积)。可供出售金融资产投资处置时的处置价格与账面价值的差额计入当期损益。,（4）长期投资的期末计价我国现行会计标准规定：“企业的长期投资应当在期末时按照其帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。长期投资减值准备，应按单项投资计提。”计提长期投资减值准备的判断标准对有市价的长期投资，可根据下列迹象判断：市价持续2年低于帐面价值该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续2年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。,（六）固定资产的确认与计量1、固定资产的含义、特征及分类（1）含义及特征按照我国准则与制度规定，固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。从上述定义可看出，固定资产同存货、投资等资产相比，具有下列特征：预计使用年限在一年以上,具有长期使用效果，需计提折旧；以生产商品、提供劳务、出租或为管理目的而持有，而不是为了留待以后销售获利；具有实物形态，且在使用过程中保持原有的实物形态不变；属于长期资本投资，能为企业带来未来经济利益。,（2）分类固定资产可以按不同的标准进行分类：按经济用途进行分类：（基本分类）固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类。按使用情况进行分类：固定资产按其使用情况可分为：使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产按其所有权情况进行分类：自用固定资产自有固定资产按所有权情况可分为租出固定资产经营性租入租入固定资产融资租入,2、固定资产的确认：固定资产的确认可分为初始确认、后续确认和终止确认。其中：初始确认是对固定资产交易的第一次确认，它确定固定资产的入帐价值；后续确认是指如果固定资产在初始确认后其价值出现增加或减少的变动时进行的再确认，它确定固定资产的账面价值及在资产负债表中的表示；终止确认则是指已确认的固定资产项目由于确认的标准已部分或全部丧失，不再符合确认标准而终止确认（即转销）。我国企业会计准则固定资产规定，企业在确认固定资产时，应同时满足下列条件，才能加以确认：（1）符合固定资产的定义；（2）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（3）该固定资产的成本能够可靠地计量。,3、固定资产的初始价值计量固定资产的价值应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要支出。我国会计准则及制度对固定资产的价值计量按照其来源不同作了如下明确规定：（1）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。这里的“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态，当存在下列情况之一时，可认为达到预定可使用状态：固定资产的实体工作已经全部完成或实质上已经全部完成，已经过试生产或试运行并且其结果表明资产能够正常运转或营业或稳定地生产出合格产品；该项建造的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；所购建的固定资产已达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不影响其正常使用。,（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。（4）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。（5）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值；（6）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。,4、固定资产的期末价值计量企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计价，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。,（七）无形资产的确认与计量1、无形资产的涵义、特征含义：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、著作权、专有技术等。特征：与有形资产相比，无形资产一般具有如下特征：无实体性；结合性，不能直接增加财产，只能与其它有形资产相结合才能发挥作用；能为企业带来未来经济利益，但这种利益具有很大的不确定性；以使用为目的，而不以出售为目的；具有独占性具有可辨认性。一项资产具有下列两点就具有可辨认性：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离,2、无形资产的确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表。一般地，将某一项目确认为无形资产，必须具备：首先，它必须符合无形资产的定义。其次，能确定该资产创造