专题应收账款与坏账PPT课件

.,企业财务报表分析专题1：应收账款与坏账,续芹E-mail:emailxuqinoffice:宁远楼533,CoursewareofUniversityofInternationalBusinessandEconomics,2,专题1:应收账款与坏账,应收账款的核算总价法、净价法坏账损失的核算直接转销法、备抵法对应收账款的分析应收账款的让售与抵借债务重组的会计处理与财务影响,3,专题1:应收账款与坏账,企业必须在促进销售和避免坏账风险之间取得一个最佳平衡，采取恰当的信用政策。应收账款的数量大小和质量优劣反应了企业销售收入的质量，并且在一定程度上反映了企业的竞争力及获利能力。销货的时候往往有折扣条件商业折扣：销售发生之前，不影响会计处理现金折扣：销售发生之后，影响会计处理总价法净价法,4,总价法,例：TCL公司2008年9月1日发生一笔彩电销售业务，价目表上的单价为3000元，数量为100台，规定的商业折扣为20%，同时，规定的现金折扣为2/10,n/30。该笔销售的商业折扣为60000元，若增值税率为17%。借：应收账款280800贷：主营业务收入240000应交税金-应交增值税（销项税额）4080010天内付款，280800(1-2%)=275184元借：银行存款275184财务费用5616贷：应收账款280800,5,净价法,沿用上例借：应收账款275184贷：主营业务收入235200应交税金-应交增值税（销项税额）39984客户10天内付款借：银行存款275184贷：应收账款275184客户10天后付款借：银行存款280800贷：应收账款274184财务费用5616,6,总价法vs净价法,总价法把现金折扣视为使客户早日付款销货方必须付出的“融资”费用；净价法把现金折扣视为购货方为获得折扣而必须付出的“融资费用”。我国现行的是？,7,坏账估计,坏账(uncollectibleaccountsreceivable)指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。一般而言，企业的应收账款符合下列条件之一的，应当确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期内未履行清偿义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小。,8,直接转销法vs备抵法,直接转销法，是在实际发生坏账的时候，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。备抵法，按照权责发生制和收入与费用配比原则，在坏账发生之前便按期估计坏账损失，计提坏账准备；当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法,9,对应收账款的分析,1、对比前后几个会计年度的应收账款及其坏账准备的有关信息，查看是否有重大波动。应收账款的总量应收账款与主营业务收入及资产总额的比例是否有大股东变相占用资金？,10,对应收账款的分析,2、与同行业内的其他企业进行对比。一般是比率分析同行业内的企业一般商业模式相同，因此应收账款比例和坏账损失率也应有一定可比性。也可以进行跨年度比较,11,对应收账款的分析,3、应收账款与现金流量、主营业务收入进行对比分析即对应收账款的来龙去脉进行分析应收账款的产生源于主营业务收入的增长，若二者的增长比例相差过多，应警惕。应收账款的回收伴随货币资金的相应增加，因此，应收账款与现金流量表中销售商品、提供劳务收取的现金应该有一个大概的数量勾稽关系。,12,案例：大股东占款,江西纸业2001年年报披露，应收大股东江西纸业集团（包括应收账款和其他应收款）99078万元，这是同期江西纸业净资产3.48亿元的近3倍，甚至超过了江西纸业IPO和配股募集资金总和近两倍。而2000年披露的数据，应收集团的应收账款为483万元，应收集团的其他应收款为203万元。差的也太多了！2001年年报附注中，披露了对期初数的调整。从1997年上市以来，大股东一直占款！,13,案例：大股东占款,大股东占款对上市公司的影响：直接导致江西纸业2001年度巨额亏损，江西纸业改用账龄分析法计提坏账准备，导致管理费用增加26107万元。使得上市公司资金捉襟见肘，上市公司承担的技术改造项目因资金缺乏而进展缓慢。2001年保留意见的审计报告。上市公司的持续经营能力受到影响。虽然2001年12月27日集团出具了关于归还所占用江西纸业股份有限公司资金的承诺函，但截至2002年12月31日，仍占款100320.42万元。同样被出具了保留意见。,14,应收账款的让售与抵借,销货企业有时基于各种原因，需要加速现金的回收：为在激烈的市场竞争中获胜，维持一定的市场份额，企业必须以赊销留住客户。但企业就需要承担应收账款的风险和成本，如果不愿承担，可以通过向银行进行资金融通。在生产循环中，现金的支付和回收有时候并不一致，当收回的现金不够支付时，加速现金的回收是必要的。企业有时面临暂时的资金短缺，通过应收账款让售或抵借能够快速获得现金，缓解资金压力。,15,应收账款的让售与抵借,应收账款的让售销货企业把应收账款出售给银行，欠款企业直接将款项汇给银行，这种出售可以附加追索权，也可以不附加追索权。应收账款的抵借把应收账款抵押向银行借款，销货方对借款依然负有偿还责任。,16,债务重组,债务重组(debtrestructuring)，债权人进行债务重组的原因如下：若申请债务人破产，破产程序冗长，而且耗时耗力，最后也不能保证收回债权；一般请求债务重组的企业，面临的只是暂时的资金困难，在进行债务重组之后，能够起死回生，保证债权人利益；债务人是重要的商业伙伴，且存在重组的可能性，进行债务重组有助于建立信誉，巩固双方的合作关系，获取长期合作收益；以债务转化为股权的重组方式，债权人直接参与债务人的经营管理，从而有助于建立更为有利的合作关系。,17,债务重组,债务重组的几种方式：以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件；混合重组。,18,债务重组的财务影响,债务重组必然是对债权人的利益造成了损害。但这种债务重组又是必要的，有利于债务人“恢复元气”，从而最终也有利于债权人债权的安全。但并不是对所有陷入资金压力和财务困境的债务人都应该进行债务重组。只有在实行债务重组后预期能回收的债权以及其他一些可能的利益之和大于对债务人进行破产清算后收回的债权时，才进行债务重组。,19,债务重组的财务影响,对债权安全高度关注的企业，应及时跟踪债务人的财务状况和资金实力，了解债权的回收可能性。因此，在债务人真正的财务危机爆发之前，债权人应已经对该应收账款计提了足够多的坏账准备（除非债务人的危机是由于不可抗力导致的）。若要进行债务重组，则该债权的回收会面临更大的不确定性。若从谨慎性原则出发，应对该项应收账款的坏账准备单独计提，以反映风险。,20,债务重组的财务影响,1、以低于应收账款账面价值的现金偿还债务债权人仅收回了部分应收账款，差额被确认为当期损失，直接导致当期利润减少；尤其对大额应收账款以这种方式进行重组，其对当期利润的影响更具重要性。,21,债务重组的财务影响,2、以非现金资产清偿债务结清了应收账款，消除了坏账损失的风险；降低了资产的流动性，会影响公司的流动比率；减少了企业的货币资金，应收账款是预计要收回现金的，但非现金资产何时收回现金，收回多少现金都是个问题，对现金流量表有影响；对利润的影响，非现金资产的公允价值若小于应收账款的账面价值，损失。,22,债务重组的财务影响,3、以债权转为股权的方式进行重组企业资产的流动性降低现金流量减少面临投资收益上的风险但从长期来看，在债务人恢复正常的生产经营之后，能获得投资收益。,23,债务重组的财务影响,4