主要会计事项的确认与计量

复习,会计科目：资产、负债、所有者权益、成本、损益（费用类、收入类）会计账户：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额复式借贷记账法借（+）贷（+）资产+费用=负债+所有者权益+收入有借必有贷，借贷必相等,1,1.确认涉及要素,会计分录编制：公司借入短期借款200000元，已存入银行。,资产,负债,2.确定登记账户,银行存款,短期借款,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定登记金额,200000,200000,6.写出完整分录,借：银行存款200000,贷：短期借款200000,2,复习,3,第四章主要会计事项的确认与计量,第一节会计事项概述,一、会计事项凡足以使企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等要素发生增减变化的经济业务或行为均称为会计交易事项。特点：货币计量要素变动分类：对内对外,4,第一节会计事项概述,以下经济业务事项应当办理会计手续：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。,5,第一节会计事项概述,二、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,6,三、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,7,2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,8,3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,9,4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,10,5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,11,第二节资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,企业的运作少不了资金（本钱），有了资金才能进行正常的经营。资金两大来源：（1）负债；（2）所有者权益。,12,一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,13,2.实收资本的分类,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,实收资本,14,（二）账户设置,“原始投资和追加投资”说明:(1)按投资各方设置明细账(2)实物及无形资产的投资应予以评估作价(3)经营中的盈亏不得直接增减投入资本额(4)如果是股份公司用“股本”账户,15,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占注册资本1000万元的45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,16,（三）核算,借：银行存款原材料固定资产无形资产等贷：实收资本（或“股本”）,17,账户间归集,18,借：银行存款200000贷：实收资本200000,【例2】某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元；投入专利权一项作价100000元。,借：固定资产250000无形资产100000贷：实收资本350000,【例1】收到投资者投入企业的资本200000元，存入银行。,19,（二）资本公积业务的核算,1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,20,（二）资本公积业务的核算,2.资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途转增资本金。,21,4.资本公积的核算（1）账户设置,22,实收资本,4.资本公积的核算（1）账户设置,23,24,（2）核算举例【例3】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积1000000,25,【例4】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000,二、借入资金的核算,（一）概述举债经营、“还本付息”分类：（1）短期借款（1年或一个营业周期）临时借款（2）长期借款（1年）,26,（2）账户设置,27,28,（三）核算,（1）短期借款,借入时,借：银行存款贷：短期借款,到期时归还本息,借：应付利息（利息）短期借款（本金）贷：银行存款（本息之和）,期末计算利息,借：财务费用贷：应付利息,29,借：银行存款50000贷：短期借款50000,【例】由于季节性储备材料需要，10月1日企业临时向银行借入50000元。借款期限为3个月。借款年利率为4%。,30,12月31日，企业归还短期借款本金50000元，同时支付借款利息，,借：短期借款50000应付利息500贷：银行存款50500,12月31日计提利息,借:财务费用500贷：应付利息500,31,（2）长期借款,借入时,借：银行存款贷：长期借款,计算利息时,借：财务费用贷：应付利息,到期归还本息,借：长期借款应付利息贷：银行存款,偿还利息时,借：应付利息贷：银行存款,32,借：银行存款120000贷：长期借款120000,【例】企业因生产经营需要，2006年1月1日向银行借入长期借款120000元存入银行，借款期限为2年，分期付息，年利率为5%。,借：财务费用6000贷：应付利息6000,第一年末计算利息。（1200005%）,33,借：应付利息6000贷：银行存款6000,第二年末归还本息。（1200006000）,借：长期借款120000应付利息6000贷：银行存款126000,第一年末偿还利息。（1200005%）,第二年末计算利息。（1200005%）,借：财务费用6000贷：应付利息6000,34,第三节货币资金的核算,库存现金使用范围（教材P69）收支规定银行存款支票：“银行存款”商业汇票：“应收票据”、“应付票据”,35,筹资：实收资本/股本，资本公积，短期借款，长期借款货币资金：库存现金，银行存款（支票），应收票据、应付票据（汇票）,36,第四节供应过程业务的核算,企业进行产品生产，必须拥有劳动手段（厂房、设备）和劳动对象（原材料），这些都是生产前的必要准备。该阶段资金形态变化：货币实物主要会计事项：用货币资金购置厂房、设备；采购原材料、辅助材料，支付采购费用以及材料采购成本的计算。,37,一、供应过程业务概述,（一）固定资产定义：使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态的资产。特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。确认条件：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。入账成本：达到使用状态前的一切合理支出，包括买价、包装费、运输费、安装调试费等。,38,一、供应过程业务概述,（二）原材料定义：是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。核算方法：计划成本：“材料采购”实际成本：“在途物资”采购成本=买价+采购费用（不含增值税）采购费用=运费+装卸费+保险费+途中合理损耗+入库前的挑选整理费+相关税金（如进口关税）+其他,39,一、供应过程业务概述,增值税定义：以商品（应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。计税原理：是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。,40,关于应交增值税的说明在实际业务中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，普遍采用税款抵扣的办法。增值税税率：一般为17%（一般纳税人）。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。企业当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额,41,一般纳税人、小规模纳税人税率：17、13、0；征收率：4、6【例】某一般纳税人，本月购进材料，买价为100000元，税率17%，进项税17000元。本月销售产品300000元，销项税51000元（再无其他购销行为）。则：,42,本月应交税额=销项税进项税,=51，00017000=（300，000100，000）17%=34，000（元）,新增价值200000,二、账户设置,说明：它属过渡性账户。竣工后应全数转入“固定资产”，这时没有余额。,43,说明：它属过渡性账户。验收入库后应全数转入“原材料”，没有余额,44,45,46,7、应付票据(负债类),47,三、核算,1、购进不需要建造、安装的固定资产时,借：固定资产XX贷：银行存款,（一）固定资产购建业务,48,【例】购入新厂房一幢，共支付银行存款200万元借：固定资产2000000贷：银行存款2000000,49,2、购进需要建造、安装的固定资产时,（1）购建过程中发生支出时,借：在建工程XX贷：银行存款应付账款,（2）工程竣工，投入使用，结转工程成本,借：固定资产XX贷：在建工程XX,50,【例】（1）购入需要安装X生产线一套，价款585万元，运费及保险费10万元，购货款均未付；,借：在建工程X生产线5950000贷：应付账款5950000,（2）发生安装支出如下：工人工资2万元（未付），耗用原材料3万元；,借：在建工程X生产线50000贷：应付职工薪酬20000原材料30000,51,（3）安装完毕，交付使用,借：固定资产X生产线6000000贷：在建工程X生产线6000000,52,（二）原材料的采购业务,1、发生采购支出时,借：在途物资XX材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款(或应付账款),53,借：在途物资甲材料32000乙材料8000应交税费应交增值税（进项）6800贷：银行存款46800,【例】向外地某单位购入甲材料4000千克，单价8元；乙材料2000千克，单价4元；进项增值税率为17%，共支付进项税额6800元。货款以银行存款支付。“现购”,尚未支付。“未采用商业汇票的赊购”,应付账款,开出商业汇票一张。“采用商业汇票的赊购”,应付票据,上月已预付30000元，以银行存款补付其余款。,预付账款30000银行存款16800,54,借：在途物资XX材料贷：银行存款现金等如上例，假设以银行存款支付运输费用3000元，其中甲材料负担2000元，乙负担1000元。则：借：在途物资甲材料2000乙材料1000贷：银行存款3000,2、支付采购费用时,55,（三）材料验收入库业务验收入库时,借：原材料XX材料贷：在途物资XX材料,56,【例】甲、乙材料均验收入库，结转两种材料的实际采购成本。,甲材料实际采购成本：32000+2000=34000元乙材料实际采购成本：8000+1000=9000元,借：原材料甲材料34000乙材料9000贷：在途物资甲材料34000乙材料9000,57,银行存款（现金、应付在途物资账款、应付票据等）原材料应交税费应交增值税采购验收入库,（四）材料采购验收入库业务核算图,58,筹资：实收资本（股本），资本公积，短期借款货币资金：银行存款，应收票据，应付票据供应：在途物资，原材料，在建工程，固定资产，应交税费-应交增值税,第五节产品生产业务的核算,一、生产过程业务概述组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,60,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,61,对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；,62,支付期在先，受益期在后：,63,受益期在先，支付期在后。,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,64,（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,65,66,2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,3.费用组成内容及计入成本方式(广义)费用包括生产费用和期间费用两类,生产费用构成产品的成本,期间费用直接作为当期损益。生产费用（制造成本）（1）直接费用：发生时可以直接计入某种产品的成本（2）间接费用：多种产品共同负担，且不易分清哪种产品负担.先归总后分配计入多种产品工业企业产品的成本项目包括的内容：直接材料、直接人工、制造费用（各种间接费用）,67,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,68,二、账户设置,说明：如果该账户有期末余额，表示期末未完工产品累计发生的加工成本。,69,70,说明：“累计折旧”是“固定资产”的备抵账户，两者相减后的余额为固定资产的账面价值（或摊余价值）。如某项资产的“固定资产”有借方余额100000元，而其“累计折旧”有贷方余额40000元，则其未摊销价值（或账面价值）还有60000元，已摊销价值累计为40000元。,71,【例】预提应由本月负担的车间设备修理费。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用3500贷：应付费用设备修理费3500使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：应付费用设备修理费贷：银行存款等,72,【例】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧方法所规定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,73,关于“累计折旧”账户的重要说明,74,75,76,三、核算,借：生产成本XX产品（具体产品直接耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）贷：原材料XX材料,（一）材料费用的归集与分配,77,【例】从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55000元,用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。其中:,生产成本,制造费用,78,借：生产成本A产品30400B产品19200制造费用5000管理费用400贷：原材料甲材料20000乙材料4000丙材料31000,79,（二）人工费用的归集与分配,1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。,80,81,2.账户设置,借：生产成本XX产品（生产具体产品工人职工薪酬）制造费用（车间管理人员职工薪酬）管理费用（管理部门人员职工薪酬）销售费用（销售部门人员职工薪酬）贷：应付职工薪酬,1、计算职工薪酬（看工作岗位）,82,2、会计处理,（1）提现,借：现金贷：银行存款,（2）发放,借：应付职工薪酬贷：现金,83,【例】结算本月份应付职工职工薪酬24000元，其中:制造A产品工人职工薪酬14000元，制造B产品工人6000元，车间管理人员1600元，厂部管理人员2400元。,借：生产成本A产品14000B产品6000制造费用1600管理费用2400贷：应付职工薪酬24000,84,【例】企业从银行存款中提取现金24000元，准备发放职工职工薪酬。,借：现金24000贷：银行存款24000,【例】以现金24000元发放职工职工薪酬。,借：应付职工薪酬24000贷：现金24000,85,（三）制造费用的归集与分配,企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。1、月中归集制造费用,86,借：制造费用贷：银行存款累计折旧原材料应付职工薪酬等,账户设置,87,【例】以银行存款支付办公费、水电费等1600元，其中应该由车间负担1000元，由厂部管理部门负担600元。,【例】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。,借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧12600,借：制造费用1000管理费用600贷：银行存款1600,88,【例】计算并支付应由本月负担的房租3000元，其中应该由管理部门负担2000元，由车间负担1000元。,借：制造费用1000管理费用2000贷：待摊费用3000,89,2、月末分配结转制造费用,借：生产成本A产品B产品等贷：制造费用,本月归集的各种间接生产费用应分配给各受益对象，计入各种产品的生产成本。分配的标准一般有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原材料成本、直接总成本。,90,本月月中发生的制造费用,借方制造费用贷方,材料5000,工资1600,水电1000,折旧费8000,房租1000,本月发生额16600,91,借：生产成本A产品11620B产品4980贷：制造费用16600,分配计算方法：,【例】假设月末按生产产品工人工资比例分配制造费用,制造费用分配率=16600（14000+6000)=0.83,A产品应负担的制造费用=0.8314000=11620B产品应负担的制造费用=0.836000=4980,92,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,93,（四）完工产品生产成本的计算与结转,1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：直接材料直接人工制造费用（2）按产品对象归集和分配（3）按权责发生制原则进行成本计算（4）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,94,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,95,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：,96,借：库存商品XX产品贷：生产成本XX产品,结转完工产品成本会计分录,将完成所有加工步骤并已验收入库的产品实际生产成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，尚未完工在产品成本仍留在“生产成本”账户中。,97,【例】假若本月投产的A、B产品中，只有A产品全部完工并已验收入库。（假设月初无在产品）,借：库存商品A产品56020贷：生产成本A产品56020,四、生产业务核算图,材料薪酬制造费用A产品成本30400+14000+11620=56020,98,原材料生产成本库存商品应付职工薪酬累计折旧制造费用现金(银行存款),直接材料直接人工归集制造费用分配制造费用产品完工入库,99,第六节销售过程业务的核算,100,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,产品销售过程,产品销售实际上是产品价值实现的过程。销售阶段要处理的主要业务有：确认产品销售收入（卖价）结转销售成本（已销产品的加工成本，即成本价）计算应由已销产品负担的税金及附加费(不包括增值税)发生销售费用（如广告费）3、销项增值税问题。,101,一、主营业务收支的核算,（一）商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；,102,收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,103,2.商品销售收入的计量一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,104,（二）账户设置,105,106,5、预收账款（“负债类”）核算货款的预收及结算借方：（1）本期销售结算数；（2）退还多预收的货款数贷方：本期预收货款数；说明：该账户如为借方余额，则表示应由购货方补付的款项；如为贷方余额，则表示已预收尚未结算的金额。,107,说明：该账户的核算范围包括城市维护建设税，消费税，营业税，教育费附加。,108,109,账户间归集,110,（三）核算,1、确认销售收入结合销售方式,借：银行存款应收账款应收票据预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,111,2、已销产品成本结转的核算借：主营业务成本贷：库存商品XX产品3、产品销售税金及附加费的核算借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税4、销售费用核算借：销售费用贷：银行存款,112,【例】预收某工厂购货款105300元存入银行。,【例】向某工厂销售A产品100台，每台900元，销项增值税率17%,产品已经发出，货款尚未收到。“未采用商业汇票的赊购”,借：银行存款105300贷：预收账款105300,借：应收账款105300贷：主营业务收入90000应交税费应交增值税(销项税额)15300,收到商业汇票一张。“采用商业汇票的赊购”,应收票据,已预收105300元。,预收账款,113,假设以前已预收100000元，实际结算时，对方还应补付5300元:借:预收账款100000银行存款5300贷:主营业务收入90000应交税费应交增值税(销项税额)15300假设以前已预收110000元,借:预收账款105300贷:主营业务收入90000应交税费应交增值税(销项税额)15300以后结算时,应退回4700元借:预收账款4700贷:银行存款4700,114,【例】已销A产品100台的实际生产成本为60236.80元。借：主营业务成本60236.80贷：库存商品A产品60236.80【例】该产品属于应税消费品，按销售收入的10%计算应交纳的消费税。借：营业税金及附加9000贷：应交税费应交消费税9000,115,借：销售费用200贷：银行存款200,【例】以银行存款支付A产品包装费用200元。,116,库存商品主营业务成本主营业务收入银行存款应收票据营业税金及附加应收账款应交税费预收账款,四、销售业务核算图,销售结转已销产品成本计算主营业务税金及附加,117,二、期间费用的核算,（一）概述1.期间费用与产品生产没有直接关系，发生时直接计入当期费用的支出。2、内容：销售费用为实现产品销售而发生的支出。管理费用行政管理部门为组织和管理生产而发生的支出。财务费用为筹集生产经营用资金而发生的相关支出（如：借款利息）。,118,（二）账户设置,（期末结转后无余额）,119,（三）核算,发生管理费用、销售费用时:,借：管理费用贷：银行存款（累计折旧等）,期末结转至“本年利润”账户,发生财务费用时：,借：财务费用贷：银行存款（应付利息等）,期末结转至“本年利润”账户,120,【例】总部办公支用现金500元。,借：管理费用办公费500贷：现金500,计算应付行政人员工资10，000元,借：管理费用办公费10000贷：应付职工薪酬10000,计提行政管理部门用固定资产折旧2，000元,借：管理费用20000贷：累计折旧20000,121,（4）计算应由本月负担的长期借款利息5000元,借：财务费用5000贷：应付利息5000,122,三、其他业务及营业外业务的核算,（一）概述核算范围：除主营业务活动以外的其他经营活动，主要有：原材料的销售业务资产的出租业务（如固定资产、包装物的出租）账务处理内容与产品销售业务基本相同根据配比原则，与其他业务收入相关的支出，如应负担的税金及附加费计入“其他业务成本”,123,（二）账户设置,124,125,【例】销售甲材料，价款2，000元，增值税340元，款未收。,借：应收账款2340贷：其他业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340,【例】同时，结转上述材料的实际成本1，000元,借：其他业务成本1000贷：原材料甲材料1000,126,【例】收到万胜公司交来的包装物押金5000元存入银行。“其他应付款万胜公司”（各种暂收款）,借：银行存款5000贷：其他应付款-万胜公司5000,因万胜公司违约，没收上笔押金（不再退）,借：其他应付款-万胜公司5000贷：营业外收入5000,若上例收到的是包装物租金呢?【例】企业用现金1000元支付税务部门罚款,借：营业外支出1000贷：库存现金1000,127,第七节财务成果的核算,一、概述1、本节主要介绍利润的形成与税后利润的分配过程。2、利润构成：（1）营业收入=主营业务收入+其它业务收入（2）营业成本=主营业务成本+其他业务成本（3）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-三项费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失）（4）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出（5）净利润=利润总额所得税,128,3、税后利润（净利润）的分配内容：（1）提取法定盈余公积金（10%）（2）取任意盈余公积金（3）分配投资者利润,129,说明：该账户因年末转入“利润分配未分配利润”后没有余额。,1、本年利润（“所”）核算企业利润的形成、结转,二、账户设置,130,3、应交税费应交所得税（负债类）应交所得税=(各项收入之和-各项费用之和)33%=利润总额33%,131,4、利润分配(所有者权益):核算利润分配及其结转情况。该账户需要设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细账户。,132,133,134,三，核算某企业主营业务收入90000元,其他业务收入10000元，主营业务成本60000，其他业务成本20000。所得税率33%1，结转各项收入至“本年利润”账户借：主营业务收入90000其它业务收入等10000贷：本年利润1000002，结转各项费用至“本年利润”账户借：本年利润80000贷：主营业务成本60000其他业务成本等200003，计算应纳所得税：应交所得税=（收入-费用）33%=利润总额33%借：所得税6600贷：应交税费应交所得税6600,135,4，将所得税转至“本年利润”借：本年利润6600贷：所得税66005，将“本年利润”的余额（即净利润）转至“