项目一-投资核算业务--金融资产

项目一投资核算业务,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,金融资产减值,子项目一金融资产,金融资产,金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,基本金融工具金融工具衍生(金融)工具,现金应收款项应付款项债券投资股权投资等,金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,【例题6】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20,000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1,150,000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1,100,000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款l,l80,000元（含1季度利息l0000元）。假定不考虑其他因素。,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1000万美元,取得人民币;签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,金融资产的重分类见下图：,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,【例题1】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）,【答案】【解析】本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,【例题2】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类,【答案】A,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产此类可再分为二小类：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产目的是近期内出售以赚取差价。如在二级市场购入的证券为金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利衍生工具（套期工具、担保合同、公允价值难以可靠取得除外）,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该指定有利于利得或损失的确认与计量企业基于风险管理、战略投资的目的，要求按照公允价值为基础进行管理、报告在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得进行指定。,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产的会计处理如下表所示:,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,会计分录：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,【例题3】2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，内含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为()万元。A2100B2000C2020D2140,【答案】C【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（二）持有期间的股利或利息企业持有该金融资产期间取得的分期付息到期还本的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。会计分录：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益注意：一次性还本付息的债券利息，在持有期间一般不确认为投资收益。,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（三）资产负债表日公允价值变动公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。会计分录：升值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或降值时相反。,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（四）出售交易性金融资产处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。会计分录：借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或相反。,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款50000贷：应收利息50000借：应收利息20000贷：投资收益20000,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息l0000贷：投资收益l0000借：银行存款ll70000公允价值变动损益l00000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动l00000投资收益l70000借：银行存款l0000贷：应收利息l0000,任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,任务二持有至到期投资,理解持有至到期的投资概念时注意四点：,任务二持有至到期投资,任务二持有至到期投资,还需考虑例外情况：,出售或重分类是由企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的,出售日或重分类日距离到期日较近（到期前三个月内）,企业已收回几乎所有本金,任务二持有至到期投资,持有至到期投资的会计处理（如下表所示）,任务二持有至到期投资,（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（债券投资的面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（包括溢价或折价、手续费等，也可能在贷方）贷：银行存款（实际支付的价款，包括面值、溢价或折价、已到付息期但尚未领取的利息、手续费等）,任务二持有至到期投资,【例题7】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）（2007年考题）【答案】,任务二持有至到期投资,（二）资产负债表日计算利息持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。,任务二持有至到期投资,借：应收利息（分期付息债券的票面利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（倒挤差额，也可能在借方）注：若为到期时才一次还本付息的债券，则应将按面值与面率计算的票面利息计入：持有至到期投资应计利息,任务二持有至到期投资,实际利率,实际利率是指使某项资产或负债的未来现金流量折算为现值等于当前公允价值的折现率。,任务二持有至到期投资,【例题8】207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款207898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资208年12月31日的账面价值为()。A1888.98万元B2055.44万元C2072.54万元D208343万元,【答案】B【解析】该持有至到期投资207年12月31日的账面价值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（万元），208年12月31日的账面价值=2072.54（1+4%）-20005%=2055.44（万元）。,任务二持有至到期投资,【例题9】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。（2008年考题）A确认的减值准备B分期收回的本金C利息调整的累计摊销额D对到期一次付息债券确认的票面利息,【答案】ABCD,任务二持有至到期投资,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产重分类时，按公允价值作为新分类的金融资产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入资本公积.借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,任务二持有至到期投资,（四）出售持有至到期投资处置时，处置收入与处置成本的差额计入投资收益。借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）,任务二持有至到期投资,【例题10】200年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。,任务二持有至到期投资,计算实际利率r：59（1+r)-1+59（1+r)-2+59(1+r)-3+59（1+r)-4+（59+1250）（1+r)-51000（元），由此得出r10%。,任务二持有至到期投资,根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）200年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250,任务二持有至到期投资,（2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59,任务二持有至到期投资,（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59（5）203年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整54贷：投资收益113借：银行存款59贷：应收利息59,任务二持有至到期投资,（6）204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息59持有至到期投资利息调整60贷：投资收益119借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资成本1250持有至到期投资利息调整=250-41-45-50-54=60投资收益=59+60=119,任务二持有至到期投资,（59+59+59+59+59+1250）（1+r）-51000，由此得出r9.05%。,任务二持有至到期投资,根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）200年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250（2）200年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59利息调整31.5贷：投资收益90.5,任务二持有至到期投资,（3）201年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59利息调整39.69贷：投资收益98.69（4）202年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59利息调整48.62贷：投资收益107.62（5）203年12月31日.确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59利息调整58.36贷：投资收益117.36,任务二持有至到期投资,（6）204年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等借：持有至到期投资应计利息59利息调整71.83贷：投资收益130.83借：银行存款1545贷:持有至到期投资成本1250应计利息295持有至到期投资利息调整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83投资收益=59+71.83=130.83,任务二持有至到期投资,案例,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,任务二持有至到期投资,（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000应收利息40（10004%）贷：银行存款1012.77持有至到期投资利息调整27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64万元，“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64万元。借：应收利息40持有至到期投资利息调整8.64贷：投资收益48.64,任务二持有至到期投资,（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（5）2008年12月31日应确认的投资收益=（972.77+8.64）5%=49.07万元，“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.07贷：投资收益49.07（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40,任务二持有至到期投资,（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52=49.52万元。借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.52贷：投资收益49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资成本1000应收利息40,任务二持有至到期投资,可供出售金融资产指：,任务三可供出售金融资产,会计处理,明细科目：成本、利息调整、应计利息、公允价值变动,核算特点：类似交易性金融资产的核算交易费用计入初始入账成本公允价值变动计入资本公积项目汇率导致的汇兑损益计入资本公积项目,任务三可供出售金融资产,任务三可供出售金融资产,取得时：,股票投资：借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）注意归纳应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付金额）债券投资：借：可供出售金融资产成本（债券面值）注意归纳应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付金额）借/贷：可供出售金融资产利息调整,任务三可供出售金融资产,【例题11】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用120万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A7000B8000C7120D8120,【答案】C【解析】交易费用计入成本，入账价值=2000（4-0.5）+120=7120（万元）。,任务三可供出售金融资产,资产负债表日计息时（债券）,借：应收利息（分期付息）可供出售金融资产应计利息（一次性还本付息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借/贷：可供出售金融资产利息调整（借贷方差额）,任务三可供出售金融资产,公允价值变动时1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,任务三可供出售金融资产,资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）借：资产减值损失（原成本与可收回金额差额）贷：资本公积其他资本公积（累计损失）可供出售金融资产公允价值变动（借贷方的差额）,任务三可供出售金融资产,【例题12】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录,任务三可供出售金融资产,【答案】（1）2007年12月1日借：可供出售金融资产成本100贷：银行存款100（2）2007年12月31日借：资本公积其他资本公积5贷：可供出售金融资产公允价值变动5（3）2008年3月31日借：资产减值损失40贷：资本公积其他资本公积5可供出售金融资产公允价值变动35,任务三可供出售金融资产,减值恢复时,1.债务工具投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失2.权益工具投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积,任务三可供出售金融资产,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,任务三可供出售金融资产,出售可供出售的金融资产,借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或：借：投资收益贷：资本公积其他资本公积,任务三可供出售金融资产,【例题13】A公司于2007年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2007年12月31日，该股票公允价值为110万元；2008年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。,任务三可供出售金融资产,任务三可供出售金融资产,【例题14】乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至206年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13000元。,任务三可供出售金融资产,假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1）206年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产成本15030000贷：银行存款15030000（2）206年12月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动970000贷：资本公积其他资本公积970000,任务三可供出售金融资产,（3）207年2月1日，出售股票借：银行存款12987000资本公积其他资本公积970000投资收益2043000（倒挤）贷：可供出售金融资产成本15030000公允价值变动970000,任务三可供出售金融资产,【例题15】207年1月1日，甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。,任务三可供出售金融资产,甲保险公司的账务处理如下：（1）207年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产成本1000利息调整28.244贷：银行存款1028.24（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动实际利息1028.2443%30.8473230.85（元）应收利息10004%40（元）年末摊余成本1028.24430.85401019.094（元）,任务三可供出售金融资产,借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40借：资本公积其他资本公积19贷：可供出售金融资产公允价值变动19,任务三可供出售金融资产,【例题16】201年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。202年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。,任务三可供出售金融资产,假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）201年5月6日，购入股票：借：应收股利150000可供出售金融资产成本10010000贷：银行存款10160000（2）201年5月10日，收到现金股利借：银行存款150000贷：应收股利150000,任务三可供出售金融资产,（3）201年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动390000（5.2200000010010000）贷：资本公积其他资本公积390000（4）201年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积其他资本公积400000贷：可供出售金融资产公允价值变动400000（5.25）2000000,任务三可供出售金融资产,（5）202年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200000贷：投资收益200000（6）202年5月13日，收到现金股利借：银行存款200000贷：应收股利200000（7）202年5月20日，出售股票借：银行存款9800000（4.92000000）投资收益210000（金额倒挤）可供出售金融资产公允价值变动10000贷：可供出售金融资产成本10010000资本公积其他资本公积10000,任务三可供出售金融资产,假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且201年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理：（1）201年5月6日，购入股票借：应收股利150000交易性金融资产成本10000000投资收益10000贷：银行存款10160000,任务三可供出售金融资产,（2）201年5月10日，收到现金股利借：银行存款150000贷：应收股利150000（3）201年6月30日，确认股票的价格变动借：交易性金融资产公允价值变动400000贷：公允价值变动损益400000（4）201年12月31日，确认股票价格变动借：公允价值变动损益800000贷：交易性金融资产公允价值变动800000公允价值变动2000000（4.85.2）800000（元）,任务三可供出售金融资产,（5）202年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200000贷：投资收益200000（6）202年5月13日，收到现金股利借：银行存款200000贷：应收股利200000（7）202年5月20日，出售股票借：银行存款9800000交易性金融资产公允价值变动400000贷：交易性金融资产成本10000000投资收益200000借：投资收益400000贷：公允价值变动损益400000,任务三可供出售金融资产,金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：,任务三可供出售金融资产,金融资产减值损失的确认,任务四金融资产减值,金融资产减值损失的计量,任务四金融资产减值,（一）持有至到期投资、贷款和应收款项,任务四金融资产减值,任务四金融资产减值,任务四金融资产减值,【例题17】甲银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为货款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还甲银行的贷款本金和利息。为此，提出与甲银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。甲银行同意客户A提出的要求。以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：,任务四金融资产减值,（1）客户A在货款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；（2）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；（3）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及偿还低于原贷款应计的利息；（4）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息；（5）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年年末确认减值损失？,任务四金融资产减值,（二）可供出售金融资产,1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。,任务四金融资产减值,2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。,任务四金融资产减值,【例题19】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（）。A持有至到期投资的减值损失B贷款及应收款项的减值损失C可供出售权益工具投资的减值损失D在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,【答案】AB【解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过资本公积转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。,任务四金融资产减值,【例题20】205年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。205年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。206年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。206年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。207年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。207年12月31日，该债券（即MNO公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张95元。假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素。,任务四金融资产减值,（1）205年1月1日购入债券借：可供出售金融资产成本1000000贷：银行存款1000000（2）205年12月31日确认利息、公允价值变