财务会计-存货计量

原材料核算,原料及主要材料,辅助材料,燃料,修理用备件,包装材料,原材料核算方法：,原材料按作用分为：,计划成本计价法,实际成本计价法,原材料按计划成本核算,四个环节（1）购进原材料（2）汇总材料成本差异（3）领用原材料（4）结转材料成本差异,特点：存货的收发结存，均按照计划成本计价。“原材料”核算使用的都是计划成本。,原材料按计划成本计价的核算一）、账户设置：1、原材料按计划成本计价时，原材料收入、发出、结存：均按计划成本登记。2、原材料计划成本与实际成本的差异：计入“材料成本差异”,材料成本差异的结转：1)、结转超支差异：(实际计划)借：原材料(=计划成本)材料成本差异(=超支差异)贷：材料采购(=实际成本)2)、结转节约差异：(计划实际)借：原材料(=计划成本)贷：材料采购(=实际成本)材料成本差异(=节约差异),购入原材料的核算：单到货到或单到货未到情况：结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库；结算凭证到达并结算，材料尚未到达。1、结算凭证到达时：借：材料采购(=材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款(=之和),货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料入库,2、验收入库并结转材料成本差异时：1)、如果：实际计划，结转超支差异借：原材料(=计划成本)材料成本差异(=超支差异)贷：材料采购(=实际成本)2)、如果：计划实际，结转节约差异借：原材料(=计划成本)贷：材料采购(=实际成本)材料成本差异(=节约差异),假设甲公司为增值税一般纳税人，购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库；甲公司制定的A材料计划成本为250000元；借:材料采购A材料(实际成本）250500应交税费应交增值税（进项税额）42500贷:银行存款293000,借:原材料A材料(计划成本）250000材料成本差异A材料（超支）500贷:材料采购A材料250500,购进时：,结转时：,例某企业购入甲材料一批，价款50000元，增值税率17%，材料已验收入库，发票账单收到，货款已通过银行支付，该材料计划成本为52000元1)、当购入材料付款时：借：材料采购-甲材料(实际成本）50000应交税费应交增值税（进项）8500贷：银行存款585002)、结转差异时：借：原材料-甲材料(计划成本）52000贷：材料采购-甲材料50000材料成本差异-甲材料（节约）2000,【练习】1、A企业9月12日接到其开户银行通知，承付C企业材料货款10000元，增值税1700元，甲材料计划成本11500元，材料到达并验收入库。1)、根据付款通知及增值税专用发票：借：材料采购甲材料(实际成本）10000应交税费应交增值税（进项）1700贷：银行存款117002)、验收入库结转材料成本差异：(计划实际，结转节约差异)借：原材料甲材料(计划成本）11500贷：材料采购甲材料10000材料成本差异（节约）1500,【练习】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，运费1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。（1）采购：借：材料采购M2材料510000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：应付票据595000（2）入库结转：借：原材料M2材料520000贷：材料采购M2材料510000材料成本差异M2材料10000,甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10000元，增值税额1700元。支付保险费500元，材料尚未到达。F材料计划成本为11000元。企业支付货款时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录：借:材料采购F材料(实际成本）10500应交税费应交增值税（进项税额）1700贷:银行存款12200材料到达，验收入库时，编制如下会计分录：借:原材料F材料(计划成本）11000贷:材料采购F材料11000结转入库材料成本差异,编制如下会计分录：借:材料采购F材料500贷:材料成本差异F材料(节约）500,货款已经支付已开出、承兑商业汇票，材料尚未入库。,材料入库结转：借：原材料F材料(计划成本）11000贷：材料采购F材料10500材料成本差异（节约）500,甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。设G材料计划成本为280000元。企业支付款项：借:材料采购G材料(实际成本）250500应交税费应交增值税（进项税额）42500贷:应付账款293000材料验收入库：293000借:原材料G材料(计划成本）280000贷:材料采购G材料280000结转入库材料成本差异,编制如下会计分录：借:材料采购G材料29500贷:材料成本差异G材料(节约）29500以后付款时,则根据有关原始凭证,编制如下会计分录：借:应付账款293000贷:银行存款293000,货款尚未支付，材料入库。,（A）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库.,材料入库结转：借：原材料G材料(计划成本）280000贷：材料采购甲材料250500材料成本差异（节约）29500,1)、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理2)、月末结算单仍未到达，未付款，则估价入账3)、下月初用红字冲回。1)、月末结算单仍未到达时：借：原材料(估价)贷：应付账款暂估应付账款(估价)2)、下月初用红字冲回：借：原材料(估价)贷：应付账款暂估应付账款(估价),货款尚未支付，材料入库。,（B）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库.,3)、结算单到达时：借：材料采购(=材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款(=之和),【例题】1、A企业9月13日购入丙材料一批，材料已验收入库但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。丙材料计划成本40000元。1)、月末结算凭证还未收到：借：原材料丙材料40000贷：应付账款暂估应付账款400002)、10月1日用红字冲回：借：原材料丙材料40000贷：应付账款暂估应付账款400003)、收到结算凭证时(实际成本42000，税7140)：借：材料采购42000应交税费应交增值税（进项）7140贷：银行存款49140,4)、丙材料验收入库并结转超支差异：(实际计划)借：原材料丙材料40000材料成本差异2000贷：材料采购丙材料42000,(三)原材料发出的账务处理月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，用计划成本分别计入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，同时结转材料成本差异。,1.材料成本差异率的计算（1）本月材料成本差异率（月初差异本月新增差异）（月初计划成本本月新增计划成本）（2）上月材料成本差异率月初差异月初计划成本,超支用正号；节约用负号。,【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。借：生产成本基本生产成本2000000辅助生产成本600000制造费用250000管理费用50000贷：原材料L材料(计划成本)2900000计划成本法，平时材料的收发一律用计划成本,【例题】甲公司某月月初结存L材料的计划成本为100万元，成本差异为超支3.074万元。当月入库材料的计划成本为320万元，节约差异为20万元。发出材料同上题。差异率（3.07420）/（100320）100%4.03%结转发出材料的成本差异：借：材料成本差异L材料116870贷：生产成本基本生产成本80600辅助生产成本24180制造费用10075管理费用2015（如果差异率是正值，则就是相反的会计分录）,【例题单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15正确答案A,材料成本差异率【20（110-120）】/（80120）100%5%,领用材料应负担的材料成本差异=1005%=5万,【例题单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.1604正确答案C,表示节约差异，,材料成本差异率【-612】/（4002000）100%0.25%,结存材料计划成本400+20001600=800万元,结存材料差异8000.25%=2万元,结存材料实际成本800+2=802万元,【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153B.162C.170D.187正确答案A,材料成本差异率【-20（135-150）】/（200150）100%-10%,结存材料计划成本200+150180=170万元,结存材料差异170（-10%）=-17万元,结存材料实际成本17017=153万元,【例题单选题】（2014年）某企业采用计划成本法进行材料的日常核算，2013年4月初，库存材料计划成本为20000元，材料成本差异科目贷方余额为4000元，4月份购进原材料计划成本为480000元，材料成本差异为节约20000元，该月发出材料计划成本为80000元，该企业库存原材料期末实际成本为（）元。A.420000B.406560C.399840D.402500正确答案C,材料成本差异率【-4000（-20000）】/（20000480000）100%-4.8%,结存材料计划成本20000+48000080000=420000元,结存材料差异420000（-4.8%）=-20160元,结存材料实际成本42000020160=399840元,购进原材料发生短缺和损耗处理：1、如果是定额内损耗：则：计入外购材料的采购成本不需账务处理2、如是供货单位等负担的赔偿：则：借：应收账款(或其他应收款）单位贷：材料采购,3、如是尚未查明原因的短缺、损耗或损失：借：待处理财产损溢(=短缺、损耗或损失额)贷：材料采购(=短缺、损耗或损失额)4、查明原因后：借：管理费用(=赔偿后余额)营业外支出(=非常损失)贷：待处理财产损溢(=短缺、损耗或损失额)应交税费应交增值税（进项税额转出）,三）、材料发出的核算：1、根据“发料凭证汇总表”编制记账凭证：借：生产成本产(=生产产品领用材料)制造费用车间(=车间领用材料)管理费用(=管理部门领用材料)销售费用(=销售部门领用材料)委托加工物资(=委外加工领用材料)贷：原材料(=借方合计),2、月末结转材料成本差异：借：生产成本产(=生产产品领用材料*差异率)制造费用车间(=车间领用材料*差异率)管理费用(=管理部门领用材料*差异率)销售费用(=销售部门领用材料*差异率)委托加工物资(=委外加工领用材料*差异率)贷：材料成本差异(超支用蓝字、节约用红字)(=借方合计)适用范围：原材料实际成本核算法企业规模小，品种少原材料计划成本核算法企业规模大，品种多,材料按实际成本和计划成本核算的区别,【练习1】某公司1999年8月初结存材料的计划成本为90000元，本月收入材料的计划成本为210000元，本月发出材料的计划成本为185000元，月初结存材料成本差异额为1780元，本月收入材料成本差异额为4220元。要求：计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异,【练习2】某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，甲材料单位计划成本为10元公斤，2010年4月有关甲材料的资料如下：“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。1）4月5日上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。2)4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。3）4月25日，从A公司购入甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。4）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全部用于B产品生产。要求：1）计算本月甲材料的成本差异率2）计算本月甲材料应负担的成本差异3）计算本月库存甲材料的实际成本。4）编制有关的会计分录,1