企业所得税汇算清缴课件

企业所得税汇算清缴政策辅导,2017年3月,用友软件天津营销服务中心联系方式：9()：,目录,所得税汇算清缴简述,1,主要报表介绍和利润确认原则说明,2,3,4,税收优惠案例讲解,5,收入费用等表的填报讲解,纳税调整的报表分析,什么是汇算清缴,今年汇算清缴工作在什么时候结束？,指所得税的纳税人以会计数据为基础，将财务会计处理与税收法律法规规定不一致的地方按照税收法律法规的规定进行纳税调整，将会计所得调整为应纳税所得额，套用适用税率计算得出年度应纳所得税额，与年度内已预缴税额相比较后的差额，确定应补或应退税款，并在税法规定的申报期内向税务机关提交会计报表和企业所得税年度纳税申报表以及税务机关要求报送的其他资料，经税务机关审核后，办理结清税款手续。企业所得税汇算清缴工作应以企业会计核算为基础，以税收法规为依据。摘自“百度百科”,企业所得税汇算清缴,3,注意事项,1、企业应当在年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表进行汇算清缴，结清应缴或应退的企业所得税款。2、无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应进行汇算清缴。,企业所得税汇算清缴,4,注意事项,3、实行核定征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴，按核定的定额征收。但核定应税所得率征收的纳税人要汇算清缴。,企业所得税汇算清缴,5,冲突怎么处理？,企业所得税汇算清缴的重点和难点是纳税调整。纳税调整原则：（1）税法和会计不一致的，会计服从税法。有调增也有调减，税法调整时调表不调账。（2）税法和会计一致，不需要进行调整。（3）税法上没有规定的，会计制度构成税法的有效组成部分。,企业所得税汇算清缴,6,汇缴期间主管税务机关会做些什么,主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，会针对对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。汇算清缴结束后，税务机关会组织开展汇算清缴数据分析、纳税评估和检查。,企业所得税汇算清缴,7,目录,所得税申报与汇算清缴简述,1,2,收入费用等表的填报讲解,3,纳税调整的报表分析,4,税收优惠案例讲解,5,所得税申报表填报和利润确认原则说明,主要报表介绍和利润确认原则说明,新版申报表体系架构（41张表）,注意：许多表格是选项，纳税人有此业务的可以选择填报，没有此业务的可以不填报。,企业所得税汇算清缴,9,一般企业最少要填几张表,1、A000000企业基础信息表2、A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）,3、A101010一般企业收入明细表4、A102010一般企业成本支出明细表5、A104000期间费用明细表,6、A105000纳税调整项目明细表7、A105050职工薪酬纳税调整明细表8、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,9、A107040减免所得税优惠明细表,企业所得税汇算清缴,10蕉城地税,企业所得税年度纳税申报表填报表单,企业所得税汇算清缴,11,企业基础信息表,企业所得税汇算清缴,12蕉城地税,哪些企业可以执行小准则？（工信部联企业【2011】300号）,企业所得税汇算清缴,13蕉城地税,例外,财会201117号第二条下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。,企业所得税汇算清缴,14蕉城地税,申报表主表（A100000）,企业所得税汇算清缴,15蕉城地税,所得税计算三步,会计利润,税收利润,税额,企业所得税汇算清缴,16蕉城地税,1、与财务核算保持一致2、没能进入当期利润表的不参与本期汇缴3、不含“以前年度损益调整”,主表利润总额计算,企业所得税汇算清缴,17蕉城地税,例1：,2016年第四季度房租1万，2016年未支付，未取得发票，2017年2月支付，并取得发票（开票日期为2017年2月）。,财务年结前：未做账2017年2月取得发票后：借：以前年度损益调整1贷：银行存款1,企业所得税汇算清缴,18蕉城地税,例2：,2016年底支付一年房租4万取得发票，其中属于2016年第四季度房租1万，属于2017年房租3万。,企业所得税汇算清缴,19蕉城地税,目录,所得税申报与汇算清缴简述,1,2,收入费用等表的填报讲解,3,纳税调整的报表分析,4,税收优惠案例讲解,5,所得税申报表填报和利润确认原则说明,主要报表介绍和利润确认原则说明,A101010一般企业收入明细表,企业所得税汇算清缴,21蕉城地税,例：月收入不超过三万减免的流转税,1、要交企业所得税吗？2、在哪填列？,增值税按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到通知规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。借：银行存款贷:主营业务收入应交税费应交增值税借：应交税费应交增值税贷：营业外收入政府补助,财会201324号,企业所得税汇算清缴,22蕉城地税,A102010一般企业成本支出明细表,企业所得税汇算清缴,23蕉城地税,A104000期间费用明细表,企业所得税汇算清缴,24蕉城地税,1、与财务核算保持一致2、没能进入当期利润表的不参与本期汇缴3、不含“以前年度损益调整”,小结：,企业所得税汇算清缴,25蕉城地税,目录,所得税申报与汇算清缴简述,1,2,收入费用等表的填报讲解,3,纳税调整的报表分析,4,税收优惠案例讲解,5,所得税申报表填报和利润确认原则说明,主要报表介绍和利润确认原则说明,A105000纳税调整项目明细表,企业所得税汇算清缴,27,A105000纳税调整项目明细表-业务招待费,中华人民共和国企业所得税法实施条例四十三条：企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5,企业所得税汇算清缴,28,A公司主要业务为甲产品的生产销售及安装2016年：生产销售甲产品，取得收入1500万提供安装劳务，取得收入500万销售材料取得收入500万取得政府土地补偿款50万取得对B公司的股权投资收益50万对灾区捐赠甲产品500万全年发生业务招待费20万试解析业务招待费如何调整。,业务招待费20万1、业务招待费实际发生数*60%12万2、销售（营业）收入*5=（主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入）*515万3、允扣限额：1、2两者取小12万4、纳税调增额：业务招待费的实际发生数-允扣限额=20-12=8万,企业所得税汇算清缴,29,关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）一、关于销售（营业）收入基数的确定问题企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。,关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。,企业所得税汇算清缴,30,纳税调整项目明细表,1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表,15=1+12+2,企业所得税汇算清缴,31,A105050职工薪酬纳税调整明细表,企业所得税汇算清缴,32,支付兼职会计2万的费用，是工资还是劳务费？,区分工资薪金与劳务报酬,企业所得税汇算清缴,33,中华人民共和国个人所得税法实施条例,（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,企业所得税汇算清缴,34,企业会计准则第9号职工薪酬,第三条本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。,企业所得税汇算清缴,35,国家税务总局2012年第15号公告,关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,企业所得税汇算清缴,36,提而未发的工资？,二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。,国家税务总局公告2015年第34号国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告,企业所得税汇算清缴,37,例：,50万提而未发的工资！问题：春节前即2017年1月才发的年终奖如何处理？,企业所得税汇算清缴,38,A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,企业所得税汇算清缴,39蕉城地税,T+产品资产管理的应用说明,企业所得税汇算清缴,40蕉城地税,一次性计入当期成本费用的固定资产,财税201475号国家税务总局公告2014年第64号,企业所得税汇算清缴,41蕉城地税,其他相关新政,企业所得税汇算清缴,42蕉城地税,详解新政,1、借：成本费用5000贷：银行存款50002、借：周转材料5000贷：银行存款5000借：成本费用5000贷：周转材料50003、借：固定资产5000贷：银行存款5000借：成本费用5000贷：累计折旧5000,2016年买了一项家具设备5000元,方案一、财税处理一致,企业所得税汇算清缴,43蕉城地税,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表,1、享受加速折旧政策的纳税人，填报本表即视为履行备案程序。2、不承担纳税调整职责3、本年度内税法折旧额大于会计折旧额（或正常折旧额，下同）的填写本表，税法折旧小于会计折旧的金额不再填写本表。4、一次性扣除的固定资产，会计上未一次性扣除的资产，会计折旧额按首月折旧额填报。,企业所得税汇算清缴,44蕉城地税,财税处理一致时填表：,企业所得税汇算清缴,45蕉城地税,2016年购入5000元家具设备一台购进借：固定资产5000贷：银行存款5000首月折旧借：成本费用83贷：累计折旧83,方案二、财税处理不一致,企业所得税汇算清缴,46蕉城地税,财税处理不一致时填表：,企业所得税汇算清缴,47蕉城地税,财税处理不一致时填表：,企业所得税汇算清缴,48蕉城地税,目录,所得税申报与汇算清缴简述,1,2,收入费用等表的填报讲解,3,纳税调整的报表分析,4,税收优惠案例讲解,6,所得税申报表填报和利润确认原则说明,主要报表介绍和利润确认原则说明,A107040减免所得税优惠明细表,企业所得税汇算清缴,50蕉城地税,所得税的“小型微利企业”,企业所得税法第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：,企业所得税汇算清缴,51蕉城地税,从业人数、资产总额,财税201534号,从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。,企业所得税汇算清缴,52蕉城地税,减半征收：年度应纳税所得额,企业所得税汇算清缴,53蕉城地税,减半征收政策，税率10%,2015年10月1日,李克强：减半征收企业所得税小微企业扩围至50万元（2017年）,企业所得税汇算清缴,54蕉城地税,财税2009133号：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税。,财税2011117号：2012年1月1日2015年12月31日，6万元（含6万元）。,财税20114号：2011年1月1日2011年12月31日，3万元（含3万元）.。,财税201434号：2014年1月1日2016年12月31日，10万元（含10万元）。,财税201534号：2015年1月1日2017年12月31日，20万元（含20万元）。,财税201599号：2015年10月1日2017年12