预算会计讲义2012修订

1,预算会计,2,第一篇预算会计总论第一章预算会计的定义范围第二章非营利组织会计第三章行政单位会计第二篇财政总预算会计简介,3,第一章总论,第一节预算会计及其组成体系第二节预算会计目标第三节预算会计的核算前提和一般原则第四节预算会计的核算对象和会计要素第五节预算会计的职能作用第六节预算会计的基本核算方法,4,第一章总论,一、预算会计的组成体系的理解预算会计的组成体系，是由政府预算组成体系所决定的。政府预算的组成体系（见下图）,5,政府预算,中央预算,地方预算,国务院各部委、直属机构及其所属行政事业单位预算,中央直属企业财务收支计划,省总预算,市总预算,县总预算,乡（镇）总预算,省直属行政事业收支计划,省直属企业财务收支计划,市直属行政事业收支计划,市直属企业收支计划,县直属行政事业收支计划,县直属企业收支计划,乡直属行政事业收支计划,乡直属企业收支计划,政府预算组成体系图,6,预算会计组成体系图,预算会计,主体会计,关系会计,财政总预算会计,行政单位会计,事业单位会计,国库会计,收入征解会计,建行拨款会计,核算、反映监督,参与组织,国家预算,7,第一章总论,二、预算会计的特点(一)核算范围不同(二)会计核算基础不同(三)预算会计主要核算预算收支和结余超支，兼有成本核算（四）会计要素构成不同（五）会计等式不同,8,三、预算会计的基本概念,（一）适用范围非物质生产部门具体包括两部分：一是有预算缴拨款关系的单位；二是按规定纳入预算管理的单位:具体指财政部门、行政单位和事业单位。,9,会计核算对象的分类,企业会计：反映和监督社会再生产过程中生产、流通领域企业经营资金的运动。以盈利为目的。预算会计：反映和监督社会再生产过程中精神生产和社会福利领域（分配领域）的国家预算资金的运动。不以盈利为目的。,10,会计核算对象企业资金运动（1）,储备资金材料,生产资金在产品,成品资金产成品,货币资金现金、银行存款,货币资金现金、银行存款,补偿生产中的耗费,供应过程,生产过程,销售过程,退出（所得税）,固定资产,折旧,投入,11,会计核算对象预算资金运动（2）,预算收入,预算支出,所得税,12,非物质生产部门：,财政部门：是指组织国家财政收支，办理国家预算、决算的专职管理机关。包括中央财政机关（财政部）和地方各级财政机关（财政厅、财政局、财政所）。行政单位:指进行国家行政管理、组织经济建设、文化建设，维护社会公共秩序的单位。事业单位:是指不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接为生产建设和人民生活服务的单位。,13,行政单位分类,1、国家权力机关：中央和地方各级人民政府及工作机构。2、审判、检察机关：各级人民法院和检察院。3、国家各职能部门。包括国务院所属的部、委、办；省、市、县级政府所属的厅、局、处等部门。4、国家的派出机构。如：中央委派各国的大使馆、各级政府驻各地的办事处。4、党派、人民团体（共青团、妇联、工会）（不属于行政单位，但预算管理和会计核算比照行政单位执行）,14,事业单位分类,1、科学文化事业单位：科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、体育等。2、公益事业单位：气象、水利、地震、环保、计划生育等公益单位。3、社会福利救济事业单位：孤儿院、养老院。4、社会中介机构：咨询服务、民间公证（会计师事务所）、法律服务（律师事务所）。,15,事业单位与企业相比：,一般不提供物质产品。不以营利为目的。出资者不求回报，也不准备收回投资，不具有明确的产权。,16,事业单位与行政单位相比：,1、业务职能不同。2、资金供应渠道不完全相同。3、资金补偿程度不同。,17,（二）预算会计的主体,预算会计主体是指预算会计为之服务的单位或组织。预算会计的主体分为三部分：行政单位会计主体为各级行政单位；事业单位会计主体为各级国有事业单位；注：（主要指国有事业单位，其他事业单位参照执行事业单位会计准则和制度）；财政总预算会计的主体为各级人民政府。,18,（三）预算会计与国家预算的关系,二者关系：1、会计年度一致。2、收支划期一致。收入以缴入国库数为准，支出以财政拨款数为准。3、收支科目一致。类、款、项、目、节五类。4、内容一致。5、组成体系一致。,19,（四）预算会计的一般核算对象,是非物质生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的运动。1、财政总预算会计的核算对象：就是各级政府总预算执行过程中的预算收入、支出和结余，以及在资金运动中所形成的资产、负债和净资产。,20,（四）预算会计的一般核算对象,2、行政单位会计核算对象：是行政单位资金的领拨、使用及其结果的资金运动过程。3、事业单位会计核算对象：是事业单位资金的领拨、使用及其结果以及收入的取得、成本费用的发生和收益的形成等资金运动过程。,21,预算会计的具体核算对象：,预算会计的具体核算对象：会计要素。,22,预算会计的概念：,指各级政府财政部门、各级事业单位和各级行政单位以货币为主要计量单位，对财政资金运动及其结果进行核算、反映和监督，以促进财政收支任务圆满实现的一种财政预算管理活动,23,国外政府或非营利组织的分类,（1）政府单位：包括联邦(中央)政府，州、县、市、镇、村等地方政府单位；（2）教育机构；包括幼儿园、小学、中学、职业技术学校以及高等院校等；（3）卫生福利机构：包括医院、诊所、护理所、福利组织、红十字会等；,24,国外政府或非营利组织的分类,（4）各种宗教组织与机构；（5）各种慈善组织与机构；（6）各种基金会；（7）政府企业或者说公立企业、国有企业、国营企业。,25,四、预算会计的特点,一、具有统一性和广泛性二、不以营利为目的三、以收付实现制为主要的结账基础理解以下几点：,26,（1）收付实现制是以款项的实际收付为标准来确定本期的收入和支出的一种方法。（2）权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和支出的一种方法。,27,（3）收付实现制的理由：为了准确地反映报告期的预算资金收支和单位资金的执行情况，又能及时编制会计报表和落实年度预算收支结余。,28,（4）事业单位可以选择使用结账基础：事业单位会计准则（试行）(1998)中规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”预算会计组成体系图,29,第一章总论,第二节预算会计的核算前提和一般原则一、预算会计的核算前提(一)会计主体(二)持续经营(三)会计分期(四)货币计量并币值稳定,30,二、预算会计核算的一般原则(一)客观性原则(二)相关性原则(三)可比性原则(四)一贯性原则(五)及时性原则(六)清晰性原则(七)收付实现制原则(八)权责发生制原则(九)配比原则(十)限制性原则(十一)实际成本计价原则(十二)全面性及重要性原则,第一章总论,31,第三节预算会计的核算对象和会计要素一、算会计的核算对象预算会计的核算对象，是指预算会计核算和监督的内容。我国预算会计主要包括政府会计和非营利组织会计，政府会计由财政总预算会计和行政单位会计组成。财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各级财政性资金活动，包括中央财政总预算会计和地方财政总预算会计。行政单位会计是各级政府各主管部门所属行政单位的会计。,第一章总论,32,二、预算会计要素及其相互联系资产、负债、净资产、收入和支出等五大要素。,第一章总论,33,第四节预算会计的职能作用一、正确核算，为加强预算管理提供可靠的会计信息二、及时反映情况，参与决策，发挥宏观调控作用四、加强监督，维护财经纪律，保护会计主体资金和财产的安全三、妥善调度资金，保证预算资金按计划及时供应,第一章总论,34,第五节预算会计的基本核算方法预算会计的基本核算方法是对预算会计对象进行连续、系统、完整地记录、计算、反映和监督所采用的方法。它包括设置会计科目，确定记账方法，填制会计凭证，登记会计账簿，编制会计报表等内容。这些方法相互联系，相互补充，相互制约，构成一个完整的预算会计核算体系。,第一章总论,35,一、会计科目（一）会计科目的分类预算会计的会计科目按其经济内容或用途分类，分为资产、负债、净资产、收入、支出五大类。预算会计的会计科目按核算层次或者说按对会计核算对象内容反映的详细程度不同分为总账科目、二级科目和明细科目。,第一章总论,36,（二）会计科目设置的原则1统一性原则2适应性原则3简明性原则,第一章总论,37,二、记账方法现行预算会计制度规定采用国际通用的借贷记账法。（一）借贷记账法的概念借贷记账法，是国际上普遍采用的一种复式记账方法。它以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上的有关账户进行登记。,第一章总论,38,二、记账方法（二）借贷记账法的账户结构1资产部类账户增加数记借方，减少数记贷方，余额在借方。资产部类账户结构如表11所示。2负债部类账户增加数记贷方，减少数记借方，余额在贷方。负债部类账户结构见表12所示。,第一章总论,39,（三）借贷记账法的记账规则记账规则是指记账中必须遵循的规矩和要求。借贷记账法的记账规则建立在会计等式的基础上。其基本等式如下：资产负债十净资产或：资产十支出负债十净资产十收入即：资产部类负债部类,第一章总论,40,三、会计凭证预算会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。它是登记账簿的依据，也是监督预算执行的重要环节。（一）会计凭证的分类预算会计凭证，按照填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。1原始凭证2记账凭证,第一章总论,41,四、会计账簿预算会计账簿是根据会计科目设置的。它是会计核算过程中以会计凭证为依据，运用账户全面、系统、连续地记录预算资金和单位资金活动及结果的簿记。设置和登记会计账簿，是正确组织预算会计核算的一个重要环节，也是反映和监督各项预算收支、往来款项和库存资金的重要手段。,第一章总论,42,五、会计报表预算会计报表是预算会计主体在一定期间内价值运动的过程及其结果的反映，也是预算会计主体在一定期间财务状况的书面文件。预算会计报表，既是本期预算执行情况的反映，又是编制下期预算的参考资料。预算会计报表，是国家经济信息网络的重要组成部分，为了充分发挥会计报表的作用，编制时必须遵循“正确、及时、完整”的原则。,第一章总论,43,第二篇财政总预算会计简介,第一节财政总预算会计概述一、财政总预算会计及其核算特点（一）财政总预算会计概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。,44,第二篇财政总预算会计简介,（二）财政总预算会计核算特点1）为国家预算服务，对财政资金进行核算和监督，为合理调度资金提供会计信息。2）不需要进行成本核算。3）所提供的信息，不仅要符合一般的会计原则，还要符合预算法的要求。4）以收付实现制为会计核算基础。,45,第二篇财政总预算会计简介,（三）财政总预算会计的职责1）处理总预算会计的日常核算事务。2）调度财政资金。3）实行会计监督，参与预算管理。4）组织和指导本行政区域预算会计工作。5）做好预算会计的事务管理工作。,46,第二篇财政总预算会计简介,二、财政总预算会计会计制度与会计科目表（一）财政总预算会计制度中华人民共和国会计法、中华人民共和国预算法，由财政部制定财政总预算会计制度。自1998年1月1日起执行。财政总预算会计制度适用于中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级财政部门的总预算会计。,47,第二篇财政总预算会计简介,（二）财政总预算会计科目表会计科目是各级总预算会计设置账户、确定核算内容的依据。各级财政总预算会计适用的会计科目如表P5341：,48,第二篇财政总预算会计简介,第二节财政总预算会计要素核算财政总预算会计要素核算具体包括：财政资产的核算、财政负债的核算、财政收入的核算、财政支出的核算和财政净资产的核算五部分内容。,49,第二篇财政总预算会计简介,一、财政总预算会计核算的一般原则1）总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。2）预算会计信息，应当符合预算法的要求，3）财政部门管理的各项财政资金都应当纳入总预算会计核算管理。,50,4）总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。5）总预算会计核算，应当及时进行。6）总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解；对于重要的经济业务，应当单独反映。7）总预算会计核算以收付实现制为基础。8）凡是有指定用途的资金，必须按规定用途使用。,51,（一）财政性存款财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。其中：1）国库存款。它是指各级总预算会计在国库的一般预算资金和基金预算资金的存款。2）其他财政存款。,52,第二篇财政总预算会计简介,二、财政资产的核算在财政总预算会计中，资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。,53,第二篇财政总预算会计简介,（二）有价证券有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。,54,有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。,55,第二篇财政总预算会计简介,（三）在途款在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。,56,第二篇财政总预算会计简介,（四）暂付及应收款项暂付及应收款项，属于往来结算中形成的债权。是指在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权，包括暂付款和与下级往来等。暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。1暂付款的核算2与下级往来的核算,57,第二篇财政总预算会计简介,（五）预拨款项按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。,58,凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理；基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。,59,第二篇财政总预算会计简介,（六）财政周转金财政周转金，是指财政部门设置的、以信用方式供有关单位有偿周转使用的资金。它是财政资金的一个组成部分，也是财政部门分配财政资金的一种辅助形式。包括财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金等。,60,第二篇财政总预算会计简介,三、财政负债的核算（一）应付及暂收款项应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。,61,第二篇财政总预算会计简介,（二）借入款项财政部门的借入款项主要包括借入款和借入财政周转金两种。1借入款的核算按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。,62,第二篇财政总预算会计简介,四、财政净资产的核算净资产是资产减去负债的差额。在财政总预算会计中，净资产是同级政府财政所掌管的资产净值，它包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。,63,第二篇财政总预算会计简介,五、财政收入的核算财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。,64,第二篇财政总预算会计简介,五、财政收入的核算（一）一般预算收入的核算1一般预算收入的内容2预算收入的组织机构3预算收入的收纳、划分和报解4一般预算收入的核算5预算收入退库的核算,65,第二篇财政总预算会计简介,（二）基金预算收入的核算1基金预算收入的内容基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。一般预算收入和基金预算收入。,66,第二篇财政总预算会计简介,（三）其他财政收入的核算1专用基金收入的核算2资金调拨收入的核算3财政周转金收入的核算,67,第二篇财政总预算会计简介,六、财政支出的核算财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。,68,第二篇财政总预算会计简介,（二）基金预算支出的核算1基金预算支出的内容基金预算支出科目与基金收入科目相对应分为10大类：工业交通部门基金支出类、商贸部门基金支出类、文教部门基金支出类、社会保障基金支出类、农业部门基金支出类、土地有偿使用支出类、政府住房基金支出类、其他部门基金支出类、地方财政税费附加支出类、基金预算调拔支出类。,69,第二篇财政总预算会计简介,（三）专用基金支出的核算1专用基金支出的核算专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。专用基金支出应按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。,70,2资金调拨支出的核算资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的支出。,71,3财政周转金支出的核算财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。财政周转金支出应按实际支付数额记账。,72,第二篇财政总预算会计简介,第三节财政总预算会计报表一、财政总预算会计报表概述（一）会计报表概述（二）会计报表的编制要求（三）会计报表的编制程序,73,第二篇财政总预算会计简介,二、会计报表的编制（一）资产负债表1）本表按照“资产支出负债净资产收入”的平衡公式设置。2）各级总预算会计应先编出本级财政的资产负债表，然后与经审核无误的所属下级总预算会计汇总的资产负债表汇总编成本地区财政汇总的资产负债表。3）在汇编中，将本级财政的“与下级往来”和下级财政的“与上级往来”、本级财政的“上解收入”和下级财政的“上解支出”、本级财政的“补助支出”和下级财政的“补助收入”等核对无误后互相冲销，以免重复汇总。,74,第二篇财政总预算会计简介,（二）预算执行情况表1）预算执行情况表用于反映预算收支的情况。根据需要分为旬报、月报、年报。2）旬报。反映从月初至本旬为止的预算收支主要的完成情况，于每月上、中旬后报送，下旬免报。,75,3）月报。反映从年初至本月末止的预算收支完成情况。按收支配比要求，具体分为一般预算收入月报、一般预算支出月报、基金预算收支月报。4）年报。年报分为年度财政收支决算总表、收入决算明细表、支出决算明细表、基金预算收支决算总表和基金收支明细表等。年报各种报表及附表的格式，根据财政部有关决算编报的规定办理。,76,第二篇财政总预算会计简介,（三）财政周转金收支情况表1）本表用于反映各级财政周转金费用收入、支出及结余分配情况。本表分左右两方，左方反映财政周转金利息收入、占用费收入情况；右方反映周转金占用费、业务费支出情况。各项收支应按具体项目填列。本表编报要求按照财政部规定办理。,77,第二篇财政总预算会计简介,（四）财政周转金投放情况表财政周转金投放情况表用于反映年度财政周转金规模、周转金放款、借出及回收情况。（五）财政周转基金变动情况表财政周转基金变动情况表用于反映财政周转基金年度内增减变化情况。,78,第二篇财政总预算会计简介,三、会计报表的审核、汇总与分析（一）会计报表的审核财政总预算会计报表的审核主要包括两个方面：1.政策性审核2.技术性审核,79,第二篇财政总预算会计简介,（二）总预算会计报表的汇总（三）会计报表的分析,80,第二篇财政总预算会计简介,第四节国库集中收付制度国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础，财政性资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政管理制度。财政性资金包括财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管理的预算外资金和其他财政性资金。,81,实行国库集中收付制度后，收入直接缴入国库或财政专户，支出不再经预算单位账户，直接通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应商或用款单位。,82,第二篇财政总预算会计简介,一、国库单一账户体系（一）国库单一账户体系的构成1）财政部开设的国库存款账户（简称国库单一账户）；2）财政部开设的零余额账户（简称财政部零余额账户）和财政部为预算单位开设的零余额账户；,83,3）财政部开设的预算外资金财政专户（简称预算外资金专户；4）财政部为预算单位开设的小额现金账户（简称小额现金账户）；5）经国务院或国务院授权财政部批准预算单位开设的特殊专户（简称特设专户）。,84,第二篇财政总预算会计简介,（三）各账户的使用和管理1国库单一账户的使用和管理2零余额账户的使用和管理3小额现金账户的使用和管理4预算外资金专户的使用和管理5特设专户的使用和管理,85,第二篇财政总预算会计简介,二、收入收缴程序（一）收缴方式财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。（二）收缴程序1直接缴库程序2集中汇缴程序,86,第二篇财政总预算会计简介,三、支出拔付程序（一）支出类型购买性支出和转移性支出。（二）支付方式直接支付和财政授权支付两种方式。,87,第二篇财政总预算会计简介,四、国库集中支付业务的核算（一）财政总预算会计（二）财政国库支付执行机构会计,88,第二篇财政总预算会计简介,第五节政府采购政府采购，是指各级政府及其所属机构为了开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，取得货物、工程或服务的行为。,89,第二篇财政总预算会计简介,一、政府采购资金的管理（一）政府采购资金概述（二）政府采购资金的支付方式（三）政府采购资金的支付程序1资金汇集2支付申请3支付,90,第二篇财政总预算会计简介,二、政府采购业务的核算1）收到主管单位划拨到政府采购资金专户的预算外专户资金和自筹资金时，借记“其他财政存款政府采购专户”科目，贷记“暂存款政府采购款其他资金单位”科目。,91,2）财政总预算会计将预算资金垫付到政府采购资金专户时，借记“暂付款政府采购专户”科目，贷记“国库存款”科目；同时借记“其他财政存款政府采购专户”科目，贷记“暂存款政府采购款预算垫付资金”科目。,92,第二篇财政总预算会计简介,二、政府采购业务的核算3）采购合同签订后，根据采购中心提供的合同价及各物品单价、各主管单位分资金性质的应付贷款数，经审核后，政府采购管理部门开具政府采购支出转账通知书，总预算会计凭财政业务部门开具的拨款通知单，将各单位预算资金拨付采购专户时，,93,借记“预算支出科目单位”科目，贷记“国库存款”科目；同时借记“其他财政存款政府采购专户”科目，贷记“暂存款政府采购款预算拨款单位”科目。,94,第二篇财政总预算会计简介,二、政府采购业务的核算4）采购项目验收合格，根据经审核同意的采购中心提交的验收结算书和有关附件向供应商付款时，,95,借记“暂付款政府采购款供应商采购项目”科目，贷记“其他财政存款政府采购专户”科目。发生退货业务并收回退贷款时，作相反方向会计分录。,96,5）财政总预算会计根据采购管理部门提供的有关结算资料等退还单位资金时，借记“暂存款政府采购款其他资金单位”科目，贷记“其他财政存款政府采购专户”科目。,97,第二篇财政总预算会计简介,二、政府采购业务的核算6）财政总会计收到主管单位补划采购款时，借记“其他财政存款政府采购专户”科目，贷记“暂存款政府采购款其他资金单位”科目。,98,7）采购项目结束，根据有关该批次采购项目执行清单，轧平该批次采购资金账时，借记“暂存款政府采购款预算拨款单位”、“暂存款政府采购款其他资金单位”科目，贷记“暂付款政府采购款供应商采购项目”科目。,99,第二篇财政总预算会计简介,二、政府采购业务的核算8）如果每批次采购项目的资金结算与按规定向供应商付款的时间能同步，在支付供应商货款时，可不通过“暂付款”科目核算，采取直接冲减暂存款的办法。总会计根据有关资料向供应商付款并退还单位多划拨资金时，,100,借记“暂存款政府采购款预算资金单位”、“暂存款政府采购款其他资金单位”科目，贷记“其他财政存款政府采购专户供应商”、“其他财政存款政府采购专户单位”科目。,101,第三篇非营利组织会计,第一节非营利组织会计核算概述第二节非营利组织资产的核算第三节非营利组织负债的核算第四节非营利组织收入的第五节非营利组织支出的核算第六节非营利组织净资产的核算第七节非营利组织会计报表第八节民间非营利组织会计核算,102,第三篇非营利组织会计,第一节非营利组织会计核算概述一、非营利组织会计及其核算特点1)非营利组织的业务活动经费部分来源于财政拨款，但同时又有自己开展业务活动创收的收入。2)开展经营活动的单位可以进行成本核算，可以举办经济实体进行对外投资。3)会计核算一般采用收付实现制，但经营性业务收支核算可采用权责发生制。,103,第三篇非营利组织会计,二、非营利组织会计核算的基本方法（一）非营利组织通用会计科目按会计要素的类别，非营利组织会计科目可分为资产、负债、净资产、收入和支出等五类。各类单位统一适用的会计科目表如表2-1所示。,104,第三篇非营利组织会计,（二）非营利组织的会计账簿非营利组织根据需要可以设置以下账簿：1.总账它通常采用三栏式账簿，按照会计科目名称设置账户。2.明细账明细账的格式一般采用三栏式或多栏式。,105,第三篇非营利组织会计,第二节非营利组织资产的核算一、现金的核算（一）遵守现金的使用范围（二）遵守库存现金的限额管理（三）不得坐支现金（四）遵守钱账分管的原则（五）严格现金收付手续（六）如实反映现金库存,106,第三篇非营利组织会计,二、银行存款的核算（一）银行存款户的开立和管理（二）银行存款的会计处理（三）银行存款日记账的核对,107,第三篇非营利组织会计,三、应收及预付款项的核算（一）应收账款的核算应收账款是非营利组织因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等应收取的款项。它实际上是一种商业信用。（二）应收票据的核算应收票据是非营利组织在采用商业汇票结算方式下，因销售商品从事经营活动而持有的、尚未到期兑现的商业汇票。,108,第三篇非营利组织会计,四、存货的核算（一）存货的概念及分类存货是指非营利组织在业务活动过程中为耗用或销售而持有的各种资产，包括材料、产成品、库存商品等。,109,（二）存货的计价1.购入存货的计价购入的存货，应按购入价、运杂费作为存货的入账价值。对于发生的增值税，按如下规定进行：单位购入的自用的存货，按实际支付的含税价格计算；单位属于小规模纳税人的，其购进存货应按实际支付的含税价格计算；单位属于一般纳税人的，其购进的存货非自用部分按不含税价格计算，自用部分按实际支付的含税价格计算。,110,第三篇非营利组织会计,2.发出存货的计价按现行制度规定，非营利组织领用或发出存货可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法确定其成本。1）先进先出法。2）加权平均法。加权平均法是以月初结存材料成本与本月购入材料成本之和，除以月初结存材料数量与本月购入材料数量之和，计算出材料的加权平均单价，并据此确定发出材料成本和库存材料成本的一种方法。,111,第三篇非营利组织会计,（三）材料的核算材料是非营利组织购买的专用物质材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。非营利组织随买随用的办公用品，在购进时直接列作支出，不属于材料范围。2.发出材料的核算非营利组织发出材料，可根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。,112,1购入材料的核算非营利组织购入自用材料或小规模纳税人购进材料并验收入库的按含税价格借记：“材料”账户，贷记“银行存款”等账户；非营利组织属一般纳税人，购进非自用材料并验收入库的，按专用发票上的价款和相关费用，借记“材料”账户，按照采购材料专用发票上注明的增值税，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。,113,第三篇非营利组织会计,（四）产成品的核算产成品是指非营利组织生产并已验收入库的产品。为了加强产成品的核算，应设置“产成品”账户，用以核算非营利组织生产并验收入库的产品的实际成本。生产完工验收入库产成品，借记“产成品”。贷记“成本费用”账户。产品出库销售时，可按先进先出法、加权平均法计算产成品成本，借记“事业支出”、“经营支出”等账户，贷记“产成品”账户。本账户借方余额，反映库存产品的实际成本。,114,第三篇非营利组织会计,五、对外投资的核算（一）以货币资金形式对外投资非营利组织购入各种债券，应按实际支付的价款，借记“对外投资”账户，贷记“银行存款”账户；同时，借记“事业基金般基金”，贷记“事业基金投资基金”账户。（二）以材料对外投资非营利组织以材料对外投资，应区分一般纳税人和小规模纳税人两种情况分别进行核算。,115,第三篇非营利组织会计,（三）以固定资产对外投资非营利组织以固定资产向其它单位对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记“长期投资”账户，贷记“事业基金投资基金”账户；按账面原价，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。,116,（四）以无形资产对外投资非营利组织向其它单位投出的无形资产，应按双方确定的价值，借记“对外投资”账户，按账面价值，贷记“无形资产”账户，按其差额，借记或贷记“事业基金投资基金”账户；同时，按无形资产账面价值，借记“事业基金一般基金”账户，贷记“事业基金投资基金”账户。,117,第三篇非营利组织会计,六、固定资产的核算（一）固定资产的概念固定资产是指单价在规定的标准以上，使用年限在一年以上，且在使用过程中保持其原有实物形态的资产。,118,第三篇非营利组织会计,（二）固定资产的分类非营利组织固定资产按照性质进行分类，一般分为六类：1）房屋和建筑物,拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及附属设施。2）专用设备，3）一般设备，如办公用的家具、交通工具等。4）文物和陈列品，是指博物馆、展览馆、纪念馆等文化非营利组织的各种文物和陈列品，如古物、字画、纪念品等。5）图书，6）其他固定资产,119,第三篇非营利组织会计,（三）固定资产的入账价值1）购建的固定资产，应按照取得时的实际成本记账。包括买价（含增值税）、调拨价、加上运杂费、安装费、途中保险费等。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费也记入采购成本中。但购置固定资产过程中发生的差旅费，不记入固定资产价值中。,120,2）自制的固定资产，按开支的料、工、费入账。3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净值，借记固定资产。,121,4）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭证入账。接受捐赠时发生的各种费用，应当记入固定资产价值。5）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等价款入账。6）盘盈的固定资产，按重置价值入账。,122,第三篇非营利组织会计,（四）固定资产增加的账务处理设置“固定资产”和“固定基金”两个对应账户。“固定资产”账户，借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额表示非营利组织现有的固定资产的原值。一般按固定资产分类设置明细账和固定资产卡片进行明细核算。,123,“固定基金”账户，贷方登记因固定资产的增加而形成的基金，借方登记因固定资产减少而转出的基金。贷方余额反映非营利组织拥有或控制的固定基金总额。,124,第三篇非营利组织会计,（五）固定资产减少的账务处理非营利组织固定资产减少的原因主要有报废毁损、出售、对外投资及盘亏等，其核算内容主要包括以下几个方面。1.固定资产的出售2.固定资产的报废、毁损3.固定资产的盘亏减少,125,第三篇非营利组织会计,七、无形资产的核算（一）无形资产的概念及组成无形资产是指不具有实物形态但能为非营利组织提供某种权利的资产，包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等。它一般具有以下三个特点：不存在实体形态；能够提供的收益具有很大的不确定性；能够在较长时期内发挥作用。,126,第三篇非营利组织会计,（二）无形资产的账务处理为了核算和监督非营利组织的无形资产增减情况，应设置“无形资产”账户。借方登记投资者投入的无形资产；单位购入或自行开发的无形资产；贷方登记对外投资或转让的无形资产；借方余额表示尚未摊销的无形资产的价值。本账户应按无形资产类别设置明细账。,127,第三篇非营利组织会计,第三节非营利组织负债的核算一、借入款项的核算由于资金周转不灵或因业务经营资金不足而向金融机构或其他单位借入的有偿使用的款项。设置“借入款项”账户。该账户贷方反映尚未偿还的借款本金，借方反映偿还的借入款本金，期末贷方余额反映尚未偿还的借入本金。“借入款项”应按债权单位设置明细账。,128,第三篇非营利组织会计,二、应付账款及预收款项的核算（一）应付票据的核算（二）应付账款的核算（三）预收账款的核算（四）其他应付款的核算,129,第三篇非营利组织会计,三、应交税金的核算有营业收入的非营利组织应按国家税法的规定交纳各种税款，包括增值税、营业税、城建税、所得税等。单位应设置“应交税金”账户。计算出应缴纳的税款时，借记“销售税金”、“结余分配”等账户，贷记“应交税金”；交纳税金时，借记“应交税金”，贷记“银行存款”账户。本账户贷方余额为未交税金，借方余额为多交的税金。,130,第三篇非营利组织会计,四、应缴款项的核算非营利组织的应缴款项主要有应缴预算款和应缴财政专户款。应缴预算款是指按规定应缴入国家预算的款项。主要包括：非营利组织代收的纳入预算管理的基金；行政性收费；罚没收入；无主财产变价收入和其他按规定应上缴的款项。应缴财政专户款是指非营利组织按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。,131,第三篇非营利组织会计,第四节非营利组织收入的核算一、收入的概述（一）收入的概念及分类收入是指非营利组织未开展业务活动及其他活动，依法取得的非偿还性资金。按其来源不同，可分为以下几类：,132,1）财政补助收入，是指非营利组织按规定的预算和经费领拨关系从财政部门取得的各类事业经费，包括正常经费和专项资金，但该项收入中，不包括财政对单位的基本建设投资。,133,2）上级补助收入，是指非营利组织从主管部门或上级单位用财政补助收入之外的收入，如自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给所属的下级单位的资金。,134,第三篇非营利组织会计,第四节非营利组织收入的核算一、收入的概述3）事业收入，是指非营利组织通过开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。所谓专业业务活动，是指非营利组织根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，也可以叫做“主营业务”。,135,4）经营收入，是指非营利组织在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。所谓非独立核算，是指从单位领取一定数额的资产从事业务活动，不独立计算盈亏，把日常发生的经济业务资料，由单位集中进行会计核算。如单位附属的美容美发室、浴室、食堂等取得的收入。,136,第三篇非营利组织会计,（二）收入核算与管理原则1.实行收入统一核算与管理原则2.充分利用现有资源组织收入3.依法组织收入，依法纳税4.正确处理经济效益与社会效益的关系,137,第三篇非营利组织会计,二、补助收入和拨入专款的核算非营利组织从财政部门或上级单位取得的补助收入主要包括：财政补助收入和上级补助收入。,138,（一）财政补助收入1.财政预算资金支付方式实行国库集中收付制度以后，财政部门对不同类型的支出，按着不同的支付主体，分别实行以下两种支付方式：1）财政直接支付。2）财政授权支付。是指由财政部门根据预算和用款计划，将每个月度用款,139,2.财政补助收入的账务处理,140,第三篇非营利组织会计,（二）上级补助收入的核算上级补助收入是指非营利组织从主管部门、上级单位取得的非财政性补助资金。,141,为了总括地核算和监督上级补助收入的情况，单位应设置“上级补助收入”账户。收到补助款时，借记“银行存款”账户，贷记“上级补助收入”账户；缴回补助款时，作相反的会计分录。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”账户，年终结账后，本账户无余额。,142,第三篇非营利组织会计,（三）拨入专款的核算1拨入专款的概念与管理要求拨入专款是指非营利组织收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定用途、专款专用，并需要单独报账的专项资金。如国家拨给科研、高校设计单位承担全国性重要科研项目的科技三项费用，科研部门的专项科研费，专项奖的经费，农业部门的“丰收计划”资金等。拨入专款管理必须遵循以下原则：,143,1）专款专用原则。非营利组织应当严格按照专款指定的用途使用，不得将取得的专款挪作他用。2）单独核算报账原则。非营利组织在收到专款时，应当为每项专款分别设置账户，单独组织会计核算，单独报送每项专款的使用情况及成果情况。3）专项结报原则。,144,第三篇非营利组织会计,三、事业收入的核算（一）事业收入的内容事业收入是指非营利组织通过开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入，根据单位的不同类型，可分为以下两类：1）不实行成本核算的事业收入，如：学校学费收入，医院的门诊收入等。2）实行成本核算的事业收入，如：科研单位的科研课题收入、销售产品提供技术咨询等劳务收入。,145,第三篇非营利组织会计,（二）事业收入的确认不实行成本核算的单位，其收支确认原则是收付实现制，即应当在实际收到款项时，予以确认。实行成本核算的单位，其收支确认的原则是权责发生制，即以应收应付为标准，来计算确定本期收益和费用。成本核算的事业收入，应当在提供劳务或发出商品，同时收取价款或者取得收取价款的凭证时予以确认。对于长期项目的事业收入一般应当根据年度完成进度，予以合理确认。,146,第三篇非营利组织会计,（三）事业收入的账务处理非营利组织应设置“事业收入”账户，贷方登记取得或确认的收入数，借方登记应缴财政专户资金结余数和销货退回数，平时本账户的贷方余额反映当年的事业收入累计数。年终将本账户贷方余额转入“事业结余”账户，结转后无余额。,147,第三篇非营利组织会计,四、经营收入、其他收入和附属单位缴款的核算（一）经营收入的核算经营收入是非营利组织在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。所谓非独立核算，是指从单位领取一定的资产从事业务活动，不独立计算盈亏，由单位统一进行会计核算。,148,为了核算经营收入，非营利组织应设置“经营收入”账户，贷方登记取得的经营收入数，借方登记销货退回数。期末应将本账户贷方余额转入“经营结余”账户，结转后本账户无余额。,149,第三篇非营利组织会计,（二）其他收入的核算其他收入是指正常业务收入和交拨款收入以外的收入，如对外投资收益、固定资产出租，外单位捐赠未限定用途的财物以及其他零星杂项收入等。为了核算非营利组织的其他收入，应设置“其他收入”账户。取得收入时，借记“银行存款”等账户贷记其他收入。收入退回时作相反的分录，年末将本账户贷方余额转入“事业结余”，结转后本账户无余额。,150,第三篇非营利组织会计,（三）附属单位缴款的核算附属单位缴款是指非营利组织附属的独立核算单位按规定标准或比例交纳的各种款项，包括附属的非营利组织上缴的收入和附属的企业上缴的利润。为了核算非营利组织收到附属单位按规定缴来的款项，应设置“附属单位缴款”账户。单位收到款项时，借记“银行存款”账户，贷记本账户：发生缴款退回时，作相反的分录。年终，将本账户贷方余额转入“事业结余”账户，结转后本账户无余额。,151,第三篇非营利组织会计1112,第五节非营利组织支出的核算一、事业支出的核算（一）事业支出的概念及分类1.事业支出的概念事业支出是指非营利组织开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。非营利组织应当根据财政补助收入、上级补助收入、事业收入和其他收入等情况统筹安排事业支出，其中，财政补助收入必须按规定的用途使用，不得自行改变资金用途。,152,第三篇非营利组织会计,2.事业支出的分类1）基本工资，指国家统一规定的基本工资，包括基础工资、职务工资、级别工资、工龄工资、国家规定比例的奖金。2）补助工资，指国家统一规定的津贴、补贴、包括各项岗位津贴、价格补贴、地区性补贴、冬季取暖补贴、职工上下班交通补贴费等。,153,3）其他工资，指在基本工资、补助工资外发给在职人员的属于国家规定工资总额组成范围内的各种津贴、补贴、奖金等。4）职工福利费，指拨缴的工会经费，按标准提取的工作人员福利费、独生子女保健费，不属于公费医疗享受范围又没参加医疗保险的职工医疗费、因工负伤等住院治疗、住疗养院期间的伙食补助费、病假两个月以上期间的人员工资（不含符合离休条件的在职人员工资），职工探亲旅费，由原单位支付的退职金，退职人员及其随行家属路费，职工死亡火葬费用，遗属生活困难补助费，长期赡养人员补助费等。,154,第三篇非营利组织会计,5）社会保障费，它反映公费医疗经费、离退休人员的离退休金、津贴、补贴、离退休人员开支的公用经费，按国家规定缴纳的各项社会保险费和职工住房公积金等支出。6）助学金，它反映各类学校学生助学金、奖学金、学生贷款、出国留学（实习）人员生活费，青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补贴，按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生、进修生生活费。,155,7）公务费，它反映办公费、邮电费、水电费、公用取暖费、工作人员差旅费，调干旅费，调干家属旅费补助，驻外机构人员出国回国旅费、器具设备车船保养修理费，机动车船燃料费、保险费和养路费等。8）设备购置费，它反映非营利组织不够基本建设投资额度，按固定资产管理的办公用一般设备、车辆等购置费，车辆购置附加费，教学、科研医疗单位的专业设备购置费，专业图书馆、文化馆、站的图书购置费，以及一般非营利组织的图书购置费，档案设备购置费等。,156,第三篇非营利组织会计,2.事业支出的分类9）修缮费，它反映非营利组织的公用房屋、建筑物及附属设备的修缮费，公房租金。城建部门和房产管理部门经营的由国家预算拨款的房屋、建筑物、公用设施的维修养护费、文物保护单位的古建筑、革命纪念建筑物的维修费。,157,10）业务费，它反映非营利组织为完成专业所需的消耗性费用开支和购置的低值易耗品。为进行科学试验购置的工器具等低值易耗品、化学试剂、材料、以及专业资料印刷、科学考察研究费用。各级各类学校开支的教学试验费、生产实习费、资料讲义费、高等学校招生经费、毕业生调遣费、教材编审费、业务资料印刷费等。1