政府与非营利组织会计概论

,政府与非营利组织会计,主讲人：袁雪霁,引导案例三公消费,作为纳税人，公民们有权知道一些政府部门的每一笔钱是怎么花的，花在什么地方，花得是否合理。,三公消费应不应该晒出来？,为什么要学习政府及非营利组织会计？,课程介绍,政府与非营利组织会计课程重点阐述政府与非营利组织会计的基本理论、基本方法与实际业务的核算过程。本课程包括三个部分:,学习方法比较学习法,抓住财政资金主线，各单位会计处理相互对应各单位的会计科目体现单位特点各单位的处理有一定的规律,参考资料,1.财政总预算会计制度2.行政单位会计制度3.事业单位会计制度4.财政部政府收支改革方案5.民间非盈利组织会计制度6.政府采购法7.预算法8.国库集中收付制度,会计学习专业网站,中华财会网中华会计网校,成绩评定,期末成绩=平时成绩+期末考核（3:7）平时成绩考勤制度：课堂纪律、问答（5）考勤情况（15）作业完成（10）,第一部分总论,本部分介绍政府与非营利组织会计的基本框架，以及基本理论和方法。,第一章政府与非营利组织会计概论,1,第一节政府与非营利组织会计概念及组成体系,2,第二节政府与非营利组织会计目标,3,第三节政府与非营利组织会计要素,5,第四节政府与非营利组织会计原则,4,第五节政府与非营利组织会计报表,第一节政府与非营利组织会计的概念及组成体系,一、政府与非营利组织的界定二、政府与非营利组织会计的概念三、政府与非营利组织会计的组成与分级四、政府与非营利组织会计特点,一、政府与非营利组织的界定,什么是组织？,本拉登,恐怖组织,宋江,梁山好汉,会计学生,锦江学院会计学院,组织就是人们按照一定的目的、任务和形式组建起来的社会群体。社会组织的类型十分繁杂，可以按照不同的标准对组织进行不同的分类。,社会组织的分类,组织,政府组织,非政府组织,营利组织（营利企业）,非营利组织,一、政府与非营利组织的界定,（一）政府组织的概念,广义政府是指执掌公共权力的所有国家机构，包括：国家立法机关、国家行政机关、国家司法机关。,狭义的政府，是指多级国家行政管理机关，即国家行政机关，包括中央和地方的行政机关。,（一）政府组织的概念,一、政府与非营利组织的界定,作为公共管理主体的政府应是广义的政府概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括多级立法机关、行政机关和司法机关。,立法机关,全国人民代表大会及其常务委员会负责宪法和基本法（刑法、民法、劳动法、婚姻法等）中央人民政府及其部门行政法规县以上地方人民代表大会及其常务委员会地方法规,行政机关,中央行政机关地方行政机关：省、直辖市人民政府及其工作部门县、县级市、市辖区人民政府及其工作部门乡、镇人民政府及其工作部门,中央行政机关,国务院各部委,国务院直属机构,国务院办事机构,司法机关,人民法院最高人民法院、高级人民法院、中级人民法院和基层人民法院检察院最高人民检察院和地方各级人民检察院司法行政机关公安机关,一、政府与非营利组织的界定,（二）非营利组织的概念,非营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构。这类组织机构包括公立非营利组织和民间非营利组织两大类。,非营利组织,公立非营利组织(事业单位),民间非营利组织,事业单位,文教卫生：博物馆、广播、学校等科研单位：自然、社科等科研单位经济建设方面：气象、地质、水文、环保等社会福利单位：孤儿院、福利院等,事业单位是指由国家出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。,民间非营利组织,社会团体民办非企业单位基金会宗教组织,民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。,一、政府与非营利组织的界定,（三）政府与非营利组织的重要性政府及非营利组织发展的重大意义在于它们将会提供越来越多的纯公共物品和准公共物品。,纯公共物品通常由政府提供。,准公共物品由非营利组织提供。,（1）纯公共物品：具有完全的非竞争性和非排他性，如国防和灯塔等，通常采用免费提供的方式。（2）准公共物品：具有有限的非竞争性和局部的排他性。准公共物品可以分为两类：a.公益物品。如义务教育、公共图书馆、博物馆、公园等b公共事业物品，也称自然垄断产品。如电信、电力、自来水、管道、煤气等。,二、政府与非营利组织会计的概念,政府会计（GovernmentAccounting）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。非营利组织会计（NPOAccounting）包括公立非营利组织会计和民间非营利组织会计两部分，主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用，是以货币作为主要计量单位对政府与非营利组织的经济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一种专门技术方法和专门管理活动，是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。,三、政府与非营利组织会计的组成与分级,政府与非营利组织会计,政府会计,非营利组织会计,财政总预算会计,行政单位会计,事业单位会计,民间非营利组织会计,政府与非营利组织会计,预算会计,民间非营利组织会计,财政总预算会计,行政单位会计,事业单位会计,预算会计体系,预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算及事业行政单位收支预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一。,（1）会计主体：各级政府财政部门和事业、行政单位。（2）会计工作对象：国家预算资金的运动过程及其运动的结果，具体而言：指政府预算执行过程的各项收支；事业单位的事业业务收支、经营业务收支；行政单位的经营收支和预算外资金等。（3）会计计量：以货币作为主要计量单位（4）主要职能：连续、系统、完整地核算、监督、反映、控制政府预算资金的执行情况（5）预算会计实质：一种经济管理活动。,（一）财政总预算会计,1、概念：是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动情况及结果的专业会计。2、政府总预算会计适用范围：政府财政机关是各级政府中负责组织国家财政收支、办理国家预算决算的工作部门，它以各级政府为会计主体，对各级政府的财政收支进行管理和核算。,（一）财政总预算会计,3、政府总预算会计的分级：根据“一级财政、一级预算”的原则，我国政府财政会计管理体系分为五级：（1）国家财政部设立中央级财政总预算会计（2）省（自治区、直辖市）财政厅（局）设立省级财政总预算会计（3）市（地、州）财政局设立市级财政总预算会计（4）县（市）财政局设立县（市）级财政总预算会计（5）乡（镇）财政所设立乡（镇）级财政总预算会计,（二）行政单位会计,1、概念：是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关（包括各级权利机关、审判机关和检查机关）、政党及人民团体核算和监督本单位财务收支情况及结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。2、适用范围：行政单位是指管理国家事务、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构。包括国家立法机关、行政机关、审判机关、检察机关，设有单独财务系统的军队。行政单位会计按国家机关性质可分为：立法机关会计、政机关会计、审判机关会计、检察机关会计和军队会计。,（二）行政单位会计,3、分级：目前我国采用国库单一账户统一储存、支付和清算。（1）主管会计单位向财政部门汇总报送分月用款计划，并提出财政直接支付申请的预算单位。（2）二级会计单位向一级预算单位汇总报送分月用款计划，并提出财政直接支付申请且有下属单位的预算单位。（3）基层会计单位只有本单位开支，无下属单位的预算单位。一级、二级预算单位的本单位开支，视为基层预算单位管理。,（三）事业单位会计,1、概念：是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。2、适用范围：主要包括科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化事业单位，气象、水利、环保等公益事业单位，孤儿院、养老院等社会福利救济单位。事业单位会计分为科研单位会计、教育单位会计、文艺单位会计、医院单位会计、体育单位会计等。,（四）民间非营利组织会计,民间非营利组织会计是以每个民办非营利组织为会计主体,以民间非营利组织的基本业务活动为管理内容的一种专业会计,包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计等。我国从2005年1月1日起开始执行民间非营利组织会计制度，这标志着我国民间非营利组织会计的正式产生。,财政总预算会计居主导地位。财政总预算会计向行政单位或事业单位拨款，财政总预算会计形成预算支出，行政单位会计或事业单位会计形成预算收入。民间非营利组织在接受政府补助时，财政总预算会计信息与民间非营利组织会计信息也会存在相互联系。,（五）政府与非营利组织会计各组成部分间的关系,各级政府与非营利组织会计之间的关系,例：事业单位会计分级示意图,四、政府与非营利组织会计特点,1、出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性2、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求,政府与非营利组织的财务资源主要来源于税收、捐赠等非交换交易；政府与非营利组织的接受者与政府与非营利组织的交易也属于非交换交易；因此，所提供的会计信息应满足纳税人、政府、捐赠人者等的信息需求,四、政府与非营利组织会计特点,3、政府会计原则上实行收付实现制，非营利组织原则上实行权责发生制,企业会计核算基础主要是权责发生制；财政总预算会计、行政单位会计一般采用收付实现制；（1）事业单位会计：非营利业务部分采用收付实现制营利业务部分采用权责发生制（2）民间非营利组织会计：采用权责发生制注意：有些地方预算会计开始实行权责发生制；如，上海市级预算会计、中央各部门预算会计。,四、政府与非营利组织会计特点,4、会计要素、会计等式与企业会计不同,第二节政府与非营利组织会计目标,会计目标也称为会计报告目标，是会计所要达到的根本目的，是对会计所提供经济信息的基本要求。,政府与非营利组织会计基本目标在于，为会计信息使用者提供受托责任评价和资源分配决策的有用信息。,一、政府与非营利组织会计目标,我国政府与非营利组织会计的目标是：提供符合国家宏观经济管理要求，适应预算管理和各级政府财政、行政、各类事业单位及民间非营利组织管理需要的信息。这些信息应能真实、完整地反映政府与非营利组织的财务状况、收支结余及结余分配，以满足会计信息使用者的需要。,二、政府与非营利组织会计信息的使用者,政府与非营利组织财务报告的使用者是指与会计主体“有利害关系”、需要利用财务报告做提供的信息作出各种决策的团体和人士。,财务信息使用者的信息需求分析,1、以作出非经济决策为主2、以考核和评价受托责任及受托业绩为主,政府与非营利组织财务报告使用者需要信息作出的决策主要不是经济决策，而是代表社会公众或上级政府的利益作出相关决策，包括政治的、经济的和社会的决策。如：政府、事业单位预算执行情况。,政府与非营利组织报告主体的管理当局与资源提供者、其他财务报告使用者之间存在着广泛的受托与委托关系，承担着政治的、经济的和社会的受托责任。如：政府财务状况、工作效率和效益信息，事业单位的财务状况和业务活动的种类、规模及发展情况等信息,三、政府与非营利组织会计目标的具体要求,（一）政府会计目标的具体要求,三、政府与非营利组织会计目标的具体要求,（二）非营利组织会计目标的具体要求,第三节政府与非营利组织会计要素,会计要素,会计要素是会计对象的构成要素。政府与非营利组织设置资产、负债、净资产、收入和支出（费用）五项。,一、资产,（一）资产含义指政府与非营利组织过去的交易或事项形成并由政府与非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给政府与非营利组织带来经济利益或者服务潜能。包括各种财产、债权和权利。,企业资产定义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产由会计主体所拥有和控制的。资产是由过去的经济业务或事项所形成的。资产具有为会计主体业务服务功能的资源。,有的特征资产应具,一、资产,（二）资产内容,一、资产,（二）资产内容,行政单位规定需折旧的，应根据固定资产原价和折旧年限确定,一、资产,（二）资产内容,事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名以计量的固定资产,一、资产,民间非营利组织会计的固定资产要计提折旧,二、负债,（一）负债含义指政府与非营利组织过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜能的资源流出政府与非营利组织。,企业负债定义：指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,53,负债是由过去的经济业务或事项形成的。负债是会计主体承担的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出。,有的特征负债应具,二、负债,（二）负债内容,三、净资产,（一）净资产含义指资产减去负债后的余额。,企业所有者权益定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,三、净资产,（二）净资产内容,四、收入,（一）收入含义指政府与非营利组织开展业务活动取得、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。,企业收入定义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入是政府与非营利组织经济利益的增加。收入具有非偿还性。,有的特征收入应具,四、收入,（二）收入内容,五、支出（费用）,（一）支出（费用）含义支出是会计主体为执行公共事务、开展业务活动和其他活动而取得的经济利益流出。政府和事业单位支出与收入没有严格的比例关系。民间非营利组织会计核算要求成本核算，以权责发生制为确认基础，各项耗费均确认为费用。,企业费用的定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,五、支出（费用）,（二）支出（费用）内容,六、结余或溢余（损失）,目前我国政府会计和事业单位均没有设置结余或溢余（损失）要素一般讲结余作为净资产的一个构成项目即结余就是收支相抵后的余额。只有我国民间非营利组织设置了第六个要素：结余或溢余（损失）,第四节政府与非营利组织会计原则,一、政府与非营利组织会计的基本假设,(一)会计主体,会计主体决定了会计核算和监督的空间范围，也界定了会计信息的主体范围。财政总预算会计的主体是各级政府，而不是各级财政部门。行政单位会计的主体是会计为之服务的行政单位。事业单位会计的会计主体是会计为之服务的事业单位。民间非营利组织会计的会计主体是会计为之服务的民间非营利组织。,（二）持续经营,持续经营是指会计主体的经济业务活动将无限期的延续下去，是针对由于某些因素可能导致会计主体终止经济业务活动的非正常情况而言的。它要求会计人员以会计主体持续、正常的经济业务活动为前提进行会计核算。,（三）会计分期,会计分期也称会计期间，会计期间的划分，界定了组织会计核算、提供会计报表的时间范围。政府与非营利组织在会计分期方面比企业更详细、更重要。如政府会计按月份、季度、年度进行分期核算和报告。,（四）货币计量,货币计量是会计的基本前提条件，离开这一前提条件，会计就失去了其价值核算的基本特征。货币计量前提假定作为统一计量单位的货币本身的价值是稳定的。我国规定以人民币作为记账本位币，对于业务收支以外币为主的非营利组织，也可以选定某种外币作为记账本位币。但在编制会计报表时，应当按照编报日期的人民币外汇汇率折算为人民币反映。,二、政府与非营利组织会计的一般原则,1、真实性2、相关性3、可比性4、一惯性5、及时性6、明晰性7、收付实现制和权责发生制8、专款专用（限制性）9、实际成本（历史成本）10、配比原则,（一）真实性原则,会计核算提供的信息应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和收支情况，做到内容真实、数字准确、资料可靠。,（二）相关性原则,也称有用性原则，是指会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出正确的经济决策。会计提供的信息要同经济决策相关联。,（三）可比性原则,是指会计核算应当按照统一规定的会计原则、制度和方法进行，同类单位的会计信息应当口径一致，相互可比。（时间、空间）,（四）一贯性原则,各个单位处理会计业务的方法和程序在不同的会计期间要保持前后一致，不能随意变更，以便于单位对前后各期的会计资料进行纵向比较。,（五）及时性原则,对会计事项的处理，必须在经济业务发生时及时进行，以便于会计信息的及时利用。一是经济业务的会计处理应在当期内进行，不得跨期；二是会计报表应在会计期间结束后按规定日期报告，不得拖延。,（六）明晰性原则,要求会计信息