出口货物劳务增值税消费税政策与管理解读

出口货物劳务增值税消费税政策与管理解读,2012年7月,内容提要,一、财税201239号文件主要内容二、国税总局201224号公告主要内容三、出口货物劳务退免税概述四、出口退免增值税计税依据及退税率五、生产企业免抵退税申报六、贸易企业免退税申报七、视同出口业务退税申报八、出口货物劳务免税规定九、出口货物劳务征税规定十、出口单证申报办理十一、出口货物劳务退免税其它规定,一、财税【2012】39号框架及主要内容,全文共有十一条第一条明确适用增值税退免税政策的出口货物劳务范围（包括出口货物、视同出口货物、加工修理修配劳务）；第二条明确增值税退（免）税办法（包括生产企业免抵退税方法、非生产企业免退税方法）第三条规定出口退税率的适用（包括退税率调整和特殊业务退税率适用规定）；第四条规定出口退免税计税依据（生产企业、贸易企业、未抵扣进项税固定资产、中标机电产品、海洋工程结构物、输入特殊区域水电气）；第五条规定免抵退税、免退税计算公式；,一、财税【2012】39号框架及规范内容,第六条明确出口货物劳务免增值税范围（包括列举货物劳务、视同出口货物、逾期申报）及进项税处理；第七条规定了出口视同内销征税范围及计税方法；第八条规定了消费税退、免、征税范围及计税方法；第九条规定出口退免税认定、申报退税主体、外贸企业财务核算以及其他政策规定；第十条明确出口退免税认定办法由国税总局制定；第十一条规定了文件执行日期（申报退免税时限、开具代理出口证明时限、部分业务实行免税办法的执行时间为2011年1月1日，其他执行时间为2012年7月1日）。,二、国税总局24号公告框架及主要内容,第一条制定本管理办法的依据；第二条本管理办法的适用范围（适用于出口货物劳务退免增值税、消费税）；第三条办理出口退税认定、变更、注销的时限及提供资料；第四条生产企业免抵退税申报（免抵退税申报程序及期限、申报报表及单证、申报数据调整）；第五条贸易企业免退税申报（退税申报程序及期限、申报报表、申报单证）；第六条视同出口货物劳务退免税申报时限及应提供的单证；第七条出口退免税申报其他要求（特殊区域水电气、进入保税区货物、使用过固定资产、边境贸易、跨境人民币结算应提供的单证）；,二、国税总局24号公告框架及主要内容,第八条出口退免税原始凭证的规定（增值税发票、出口报关单、收汇核销单的规范要求及单证备案制度）；第九条出口货物劳务免税申报时限及方法（包括计划内卷烟、来料加工免税证明出具及核销）；第十条有关单证证明的办理（代理出口、代理进口、出口退运、补办关单核销单、进货分批、中标证明）；第十一条其他规定（出口货物劳务开具发票要求、退税率调整执行时间、集团企业认定、远期收汇处理、应申报未申报免税处理、放弃免税规定）；第十二条出口货物视同内销征税应遵循的依据；第十三条违反本管理办法以及骗取出口退税的法律责任；第十四条本管理办法的执行日期。,三、出口货物劳务退免税适用范围,（一）出口企业定义（二）实行出口退免税的货物劳务范围（三）生产企业视同自产货物范围,（一）出口企业定义,1、出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。第一类：有进出口权的企业：既包括生产企业，又包括贸易企业；既可以是法人单位，也可以是个体工商户；既可以自营出口，也可以委托出口。第二类：没有进出口权的企业：未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业。2、其他单位，是指没有进行对外贸易经营备案登记的商贸企业、非企业单位。,（二）实行出口退免税的货物劳务范围,出口货物劳务实行退免税的范围包括：1、出口企业出口货物；2、出口企业或其他单位视同出口货物；3、出口企业对外加工修理修配劳务。,1.出口企业出口货物,出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位和个人的货物。须同时具备以下三个要件：（1）向海关申报（2）货物实际离境（3）以销售为目的,2.视同出口货物,（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）并销售给特殊区域内单位或境外的货物。（3）免税品经营企业销售的货物。（4）出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。（5）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物。（6）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国际航班的航空食品。（7）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。视同出口货物范围有所变化，出口到海关监管仓的货物暂按原规定办理退税。,3、实行退免税的劳务范围,目前对外劳务准予退免税的项目有：（1）对进境复出口货物提供的加工修理修配；（2）在境内对外籍运输工具提供的修理修配；（3）营改增试点地区国际运输服务；（4）营改增试点地区研发、设计服务。,（三）生产企业视同自产货物范围,1、视同自产货物的具体范围.doc2、需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的证明材料报送主管税务机关，并由集团公司总部所在地的地级以上（含本级）税务机关认定。总部及其成员企业不在同一地区的,由总部所在地的省级国家税务局认定；总部及其成员不在同一个省的，总部所在地的省级国家税务局应将认定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。3、政策调整变化内容视同自产货物范围扩大，增加了外购用于本企业中标项目下的机电产品、外购用于对外承包工程项目下的货物、外购用于境外投资的货物、外购用于对外援助的货物、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。,四、增值税退免税计税依据及退税率,（一）生产企业免抵退税计税依据（二）贸易企业免退税计税依据（三）已使用过固定资产退税计税依据（四）其他视同出口业务退（免）税计税依据（五）出口货物劳务增值税退税率,（一）生产企业免抵退税计税依据,1、生产企业一般贸易出口货物劳务计算免抵退税的依据，为出口货物劳务的实际离岸价。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，税务机关有权予以核定。2、生产企业进料加工复出口货物计算免抵退税的依据，按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。3、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。,（二）贸易企业免退税计税依据,1、外贸企业出口货物（购进直接出口）增值税退税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。,（三）出口已使用过固定资产退税依据,退税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备净值已使用过的设备原值已使用过的设备净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧,（四）其他视同出口业务退税计税依据,1、生产企业中标机电产品免抵退税的计税依据，为销售机电产品的普通发票注明的金额。2、外贸企业中标机电产品免退税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。3、生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物免抵退税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。4、输入特殊区域的水电气增值税退税计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。,（五）出口货物劳务增值税退税率,1、增值税退税率：共分为六档，17%、16%、15%、13%、9%、5%；2、适用退税率特殊规定（1）取得小规模纳税人由税务机关代开增值税专用发票的，增值税退税率为征收率（即3%）；（2）取得一般纳税人按简易办法征收开具的增值税专用发票，退税率为征收率；（3）不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率；（4）出口货物以黄金、铂金以及钻石饰品为主要原料（80%以上）的，适用原材料的退税率；（5）委托加工支付加工费，按加工货物的退税率执行；（6）对外修理修配劳务，按被修理修配货物的退税率执行；（7）中标机电产品，按货物适用税率办理退税；（8）销售海洋工程结构物，按该货物的列举税率执行；（9）区外企业销售给特殊区域内生产企业的原材料，按原材料的适用税率执行。（10）特殊区域内生产企业购进水电气，按水电气适用税率办理退税。,五、生产企业免抵退税申报,（一）免抵退税计算公式（二）免抵退税申报程序及时限（三）免抵退税申报数据调整（四）进料加工手册管理（五）免抵退税申报应提供的资料（六）免抵退税申报政策之变化,（一）生产企业免抵退税计算公式,1、应纳增值税计算公式应纳增值税额=销项税额-（进项税额-不得免抵税额-其他项目进项税转出额）-期初留抵税额+免抵退应退税额提示：上式中“进项税额”不包括增值税即征即退、先征后退项目耗用的进项税。不得免抵税额=出口货物离岸价格*（征税率-退税率）-不得免税额抵减额不得免抵税额抵减额=（当期保税进料金额+当期国内免税料件金额）*（征税率-退税率）,（一）生产企业免抵退税计算公式,2、免抵退税额计算公式免抵退税额=出口货物离岸价格*退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=（保税进料金额+国内免税料件金额）*退税率免抵退税额小于期末留抵税额时，应退税额=免抵退税额免抵退税额大于期末留抵税额时，应退税额=期末留抵税额免抵退税额-应退税额=免抵税额,（二）免抵退税申报程序及时限,1、生产企业发生出口免抵退税业务，应在次月增值税纳税申报期内进行增值税纳税申报和免抵退税申报。2、出口业务实行带疑点申报方法；保税进口料件、国内采购免税料件实行购进法且不带疑点。3、生产企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物免抵退税申报。逾期的，企业不得申报免抵退税。（执行时间：2011年1月1日）提示：A、免抵退税出口业务须先进行增值税纳税申报，后办理免抵退税申报；B、须在出口的次月带疑点申报，再在次年4月15日前收齐单证。,（三）免抵退税申报数据调整,1、对前期申报错误的，在发现的当期进行调整。在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减，再重新全额申报。2、发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据。3、发生跨年度退运的，应全额补缴原免抵退税款，不须作冲减处理。,（四）进料加工登记手册管理,1、进料加工手册登记取得加工手册的，应于料件实际进口的次月申报期内进行手册登记。在退税申报系统进行数据录入、打印生产企业进料加工登记申报表、生成正式电子申报数据，并提供海关签章的加工贸易电子手册或海关核发的加工贸易联网监管企业电子账册备案证明。提示：实行电子帐册的，必须提供上述电子帐册备案证明作手册登记，否则，不能申报办理免抵退税。2、进料加工手册变更进料加工登记手册变更的，应在变更事项发生的次月申报期内进行手册变更。在退税申报系统进行数据录入、打印生产企业进料加工登记变更申请表、生成正式申报电子数据，并提供海关核发的变更后的相关资料。3、进料加工手册核销加工手册执行完毕后，应在海关签发核销结案通知书次月的申报期内办理核销。在退税申报系统进行数据录入、打印生产企业进料加工手册登记核销申请表、生成正式申报电子数据，并提供海关签发的结案通知书。提示：手册核销方法、时限应按主管税务机关要求办理。,（五）免抵退税申报应提供的资料,1、免抵退税申报资料情况表；2、免抵退税申报汇总表及其附表；3、生产企业出口货物免抵退税申报明细表；4、出口货物退（免）税正式申报电子数据；5、下列原始凭证：（1）出口货物报关单（进入保税区仓储后离境的，还须提供出境货物备案清单。委托出口的货物，还应提供代理出口货物证明以及代理出口协议复印件）；（2）出口收汇核销单（8月1日起取消）；（3）出口发票；（4）当月申报保税料件扣除的，填报进料加工进口料件申报明细表、进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表及进口报关单。,（六）免抵退税申报政策及管理的变化,1、单证收齐时限延长至次年4月增值税申报期截止日；2、强调了国内采购未抵扣进项税的免税料件参与免抵退税抵扣的规定，并实行购进法；3、强调了保税进口料件申报免抵退税扣除的时限和罚则；4、调整了进料加工手册核销的时限；5、取消了新企业和小型企业前12个月只审批不退税的规定6、以前年度出口货物退运的处理方法，与现行的处理方法不一致；7、委托出口业务申报退税的，除了提供代理出口货物证明外，还需提供代理出口协议；8、增加了申报资料情况表附件6.doc、扣除国内免税原材料申请表附件14.xls、进料加工登记变更申请表附件10.xls,六、贸易企业免退税申报,（一）出口免退增值税计算公式（二）出口免退税申报程序及时限（三）出口免退税申报应提供的资料（四）外贸企业购进出口货物核算要求（五）出口免退税申报政策之变化,（一）出口退增值税计算公式,1、国内采购不需加工货物应退增值税计算应退税额=退税计税依据*出口货物退税率退税计税依据=出口货物数量*进货平均单价2、国内委托加工收回货物应退增值税计算应退税额=退税计税依据*出口货物退税率退税计税依据=加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额3、进料加工复出口货物应退增值税额计算应退增值税额=加工费用增值税专用发票注明的金额*出口货物退税率,（二）贸易企业出口退税申报程序及时限,1、贸易企业发生出口退税业务，须在次月增值税纳税申报期内进行增值税纳税申报；2、贸易企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税及消费税退税。逾期的，企业不得申报退税；3、贸易企业申报退税实行不带疑点办法；4、贸易企业境内委托加工，只能采取作价销售方式，凭加工企业开具的含作价料件金额的加工费增值税专用发票申报退税。提示：国内委托加工的业务，加工企业开具加工费增值税专用发票时，“货物名称”应填写“货物加工费”，“数量”栏应填写加工货物的数量。,（三）贸易企业申报退免税应提供的资料,1、外贸企业出口退税汇总申报表；2、外贸企业出口退税进货明细申报表；3、外贸企业出口退税出口明细申报表；4、出口货物退（免）税正式申报电子数据；5、下列原始凭证：（1）出口货物报关单（进入保税区的还须提供出口货物备案清单）；（2）增值税专用发票（抵扣联）或出口退税进货分批申报单或海关进口增值税专用缴款书及进口货物报关单；（3）出口收汇核销单（自2012年8月1日起不再提供）；（4）委托出口的货物，还应提供代理出口货物证明，以及代理出口协议副本。,（四）外贸企业购进出口货物核算要求,1、基本规定外贸企业应单独设置核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存帐，用于其他用途时应从出口库存帐转出。一般在“库存商品”科目下设置“出口货物进项税”，核算应申报退税的进项税额。转内销时，凭出口货物转内销证明抵扣进项税。2、出口货物增值税专用发票购进出口货物劳务取得的增值税专用发票，应按规定办理认证手续。进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退税时提供。3、出口货物进项税纳税申报当月认证不抵扣的进项税填入附表二第24行，本年截至当前已认证未抵扣的进项税填入附表二第23行。,（五）贸易企业出口退税政策与管理的变化,1、申报出口退税的时限，调整为出口的次月至次年4月增值税纳税申报期内；2、境外进口货物复出的，可以凭海关代征增值税专用缴款书申请办理出口退税；3、国内委托加工，只能采取作价销售方式，凭含料件金额的加工费发票办理退税；4、进料加工业务，采取作价销售方式的，不予免征增值税。取得加工企业开具的含料件金额的增值税专用发票，可以申请办理退税；5、委托出口的业务申报退税，除了提供代理出口货物证明外，还需提供代理出口协议副本；6、退税申报表进行局部调整。其中出口明细表中增加了“退免税业务类型”项目，凡视同出口业务都须选择填报见对照表.xls。,七、视同出口业务退税申报,（一）输入特殊区域水电气退税申报（二）销售已使用过固定资产退税申报（三）对外援助出口退（免）税申报（四）对外承包工程退（免）申报（五）境外投资货物退（免）税申报（六）销售中标机电产品退（免）税申报（七）对外提供加工修理修配退（免）税申报,（一）输入特殊区域水电气退增值税申报,1、退税申报方法：由购买方申请退税且不报送电子数据2、退增值税计税依据特殊区域内生产企业购买水电气的增值税专用发票注明的金额。3、退增值税计算公式应退税额=购买方增值税专用发票注明的金额*适用税率4、申报退税应提供的资料（1）填报购进自用货物退税申报表；（2）增值税专用发票；（3）支付水电气费用的银行结算凭证。5、提示：购买方未申报退税的进项税，转入成本。,（二）出口已使用未抵扣进项税的设备退税申报,1、退税计税依据增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备净值已使用过的设备原值已使用过的设备净值=已使用过的设备原值-已使用过设备累计折旧2、退税计算公式应退税额=退税计税依据*退税率3、申报退税应提供的资料（1）正式申报电子数据；（2）填报出口已使用过的设备退税申报表；（3）出口货物报关单。委托出口的货物，还应提供代理出口货物证明以及代理出口协议；（4）增值税专用发票（抵扣联）或海关进口增值税专用缴款书；（5）出口收汇核销单；（6）出口已使用过的设备折旧情况确认表。,（三）对外援助出口退（免）税申报,1、退免税方法：生产企业免抵退税、贸易企业免退税2、退税计税依据（1）生产企业，为出口发票或报关单的离岸金额；（2）贸易企业，为进货增值税专用发票注明的金额。3、退税计算公式应退（免）税额=退税计税依据*出口货物退税率4、申报退税应提供的资料（1）出口货物报关单（2）出口发票（生产企业）；（3）进货增值税发票（贸易企业）；（4）商务部批准使用援外优惠贷款的批文或商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文（“援外任务书”）复印件。,（四）对外承包工程退（免）申报,1、退免税方法（1）生产企业实行免抵退税办法；（2）贸易企业实行免退税办法。2、退免税计算方法同生产企业免抵退税或贸易企业退税计算方法。3、申报退税应提供的资料（1）出口货物报关单；（2）出口发票或进货增值税专用发票；（3）对外承包工程合同。属于分包的，还须提供分包合同（协议）。,（五）境外投资货物退税申报,1、退免税申报方法（1）生产企业实行免抵退税办法；（2）贸易企业实行免退税办法。2、退免税计算方法同生产企业免抵退税或贸易企业退税计算方法。3、申报退税应提供的资料（1）出口货物报关单；（2）出口发票或进货增值税专用发票；（3）商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件。,（六）销售中标机电产品退税申报,1、退免税申报方法（1）生产企业实行免抵退税办法；（2）贸易企业实行免退税办法。2、退免税计税依据（1）生产企业为销售发票注明的金额；（2）贸易企业为外购机电产品增值税专用发票注明的金额。3、退税率：为机电产品（84章-90章）对应的出口退税率4、申报退税应提供的资料（1）出口发票（生产企业）或进货增值税专用发票（贸易企业）；（2）招标单位所在地税务机关签发的中标证明通知书；（3）由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）；（4）中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同；（5）中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；（6）中标机电产品用户收货清单；（7）外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品，还应提供与中标企业签署的分包合同（协议）。,（七）对外提供加工修理修配退税申报,1、退免税申报方法（1）生产企业实行免抵退税办法；（2）贸易企业实行免退税办法。2、退免税计算方法同生产企业免抵退税或贸易企业退税计算方法。3、退税率：适用被修理修配货物的退税率4、申报退免税应提供的资料（1）开具的出口发票；（2）修理修配船舶以外其他物品的，提供贸易方式为“修理物品”的出口货物报关单；（3）与境外单位、个人签署的修理修配合同；（4）对外修理修配飞机业务，应提供维修工作单。,八、出口货物劳务免税规定,（一）出口货物劳务免增值税项目（二）出口货物劳务免增值税申报方法（三）出口货物劳务免增值税申报时限（四）贸易企业来料加工业务免税方法（五）出口货物劳务免增值税权利放弃（六）出口货物劳务免增值税进项税处理（七）出口货物劳务免税政策及管理的变化,（一）出口货物劳务免增值税项目,1、出口规定免税的货物2、视同出口免税的货物3、应申报未申报退税的货物出口免税项目见出口货物劳务免税范围.doc,（二）出口货物劳务免增值税申报时限,1、规定出口免税的货物劳务（除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物），应在货物劳务免税业务发生的次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度），办理免税申报手续。2、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、视同出口适用免税政策的货物劳务（免税店销售的免税货物，特殊区域内的企业为境外的单位提供加工修理修配劳务，同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物），应在出口或销售次月的增值税纳税申报内，申报增值税、消费税免税。3、未在规定期限内申报出口退税或申报开具代理出口货物证明，以及已申报增值税退税但未在规定期限内补齐增值税退税凭证的，如果在申报退税截止期限前已确定要实行增值税免税政策的，可在确定免税的次月的增值税纳税申报期内申报免税。,（三）出口货物劳务免增值税申报方法,1、下列货物劳务免税实行手工申报，即在增值税纳税申报表中填列免税货物劳务数据即可。（1）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；（2）出口企业视同出口的适用免税政策的货物劳务。2、下列货物劳务免税实行电子申报，及通过出口退税申报系统采集数据，生成电子申报数据并打印免税出口货物劳务明细表：（1）列举规定实行免税的出口货物（除上述1（1）外）；（2）未按期申报退税及开具代理出口证明的业务。3、出口货物报关单等资料留存企业备查。,（四）贸易企业来料加工业务免税方法,1、开具来料加工业务免税证明应在加工企业开具加工费普通发票之日起至次月的增值税纳税申报期内，办理来料加工免税证明：（1）进口货物报关单原件及复印件；（2）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件；（3）来料加工登记手册、委托加工协议。2、来料加工免税证明核销来料加工货物出口完毕并办理海关核销手续后，办理来料加工出口货物免税核销手续。（1）海关签发的核销结案通知书；（2）出口货物报关单原件及复印件；（3）来料加工免税证明；（4）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件。3、开具来料加工免税证明与核销，实行报送电子数据和纸质申请表的办法。,（五）免税货物劳务对应进项税处理,适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。不得抵扣的进项税额=可划分不得抵扣的进项税额+（不能划分可抵扣进项税额免税货物劳务销售额全部货物劳务销售额）上述公式中的销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。,（六）出口货物劳务免税权利选择,1、享受出口货物劳务免税的，应按规定进行免税申报。应申报但未申报的，视为放弃出口货物劳务免税；2、企业可以放弃免税，按规定缴税。一旦选择放弃免税，36个月内不得变更。,（七）出口货物劳务免税政策及管理的变化,1、扩大了出口免税的范围；2、规范了出口免税申报方法与时限；3、明确了出口免税权利的放弃；4、明确了出口免税货物对应进项税处理方法。5、强调了来料加工业务先开具免税证明、后办理核销的管理方法；6、生产企业来料加工业务直接申报免税，不再办理免税证明。,九、出口货物劳务视同内销征税,（一）出口货物劳务视同内销征税范围（二）出口货物劳务视同内销征税计税方法（三）出口货物劳务视同内销征税计税时间（四）出口货物劳务视同内销征税政策变化,（一）出口货物视同内销征税范围,出口视同内销征税的货物劳务，可分为以下三类：第一类：出口国家规定不予退免税的货物第二类：出口业务违反了退免税管理规定第三类：应申报免税而未申报免税的业务具体征税范围见视同内销征税范围.doc提示：出口货物未按规定期限申报免税应视同内销时，如果属于国内销售免税的货物，则补充免税申报；如果属于国内销售征税的货物，则按征税处理。,（二）出口视同内销征税计算方法,1、增值税一般纳税人销项税额=（出口离岸价格耗用保税料件金额）（1+征税率）征税率耗用保税料件金额=主营业务成本投入保税料件金额生产成本）2、增值税小规模纳税人应纳税额=出口离岸价格（1+征收率）征收率3、出口视同内销征税年度清算本年度全部出口货物劳务额已申报增值税退税销售额已申报增值税免税销售额已开具代理出口货物证明销售额已按内销征收增值税销售额=应视同内销征税补税销售额,（三）出口货物劳务视同内销征税计税时间,适用增值税征税政策的出口货物劳务，申报缴纳增值税，按内销货物缴纳增值税的统一规定执行。1、出口国家规定不予退免税的货物，纳税义务发生时间为货物出口的当月；2、出口免税的货物劳务，如果选择放弃免税，纳税义务发生时间为出口的当月；3、出口免税的货物劳务，未放弃免税但未在规定的期限内申报免税的，应在免税申报次月的增值税纳税申报期内申报纳税。4、出口准予退税货物，如逾期申报退税或逾期收齐单证且未申报免税的，应在次年6月的增值税纳税申报期截止日之前申报缴纳；5、年度清算应缴纳增值税的，在次年6月的增值税纳税申报期内申报缴纳.,（四）出口货物劳务视同内销征税政策变化,1、视同内销征税范围减少；2、视同内销征税计税方法调整；3、明确了部分出口业务视同内销征税计税时间；4、增加了出口应征税清算的规定。,十、出口单证申报办理,（一）代理出口货物证明（二）代理进口货物证明（三）出口货物退运已补税（未退税）证明（四）补办出口报关单证明（五）补办出口收汇核销单证明（六）出口货物转内销证明（七）出口退税进货分批申报单,（一）代理出口货物证明,委托出口的货物，受托方须自货物报关出口之日起至次年4月15日前，向主管税务机关申请开具代理出口货物证明，逾期的，受托方不得申报开具代理出口货物证明。申请开具代理出口货物证明时应提供下列资料及正式申报电子数据：1、打印的代理出口货物证明申请表；2、代理出口协议原件及复印件；3、出口货物报关单；4、委托方税务登记证副本复印件；5、主管税务机关要求报送的其他资料。受托方被停止退（免）税资格的，不得申请开具代理出口货物证明。,（二）代理进口货物证明,委托进口加工贸易料件，受托方应及时向主管税务机关申请开具代理进口货物证明。受托方申请开具代理进口货物证明时，应提供正式申报电子数据及下列资料：1、打印的代理进口货物证明申请表；2、加工贸易手册及复印件；3、进口货物报关单（加工贸易专用）；4、代理进口协议原件及复印件；5、主管税务机关要求报送的其他资料。,（三）出口货物退运已补税（未退税）证明,出口货物发生退运的，应先向主管税务机关申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明，并携其到海关申请办理出口货物退运手续。申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明时应提供正式申报电子数据及下列资料：1、打印的退运已补税（未退税）证明申请表；2、出口货物报关单（退运发生时已申报退税的，提供复印件）；3、出口发票（外贸企业不需提供）；4、税收通用缴款书原件及复印件（退运发生时未申报退税的、以及生产企业本年度发生退运的、不需提供）；5、主管税务机关要求报送的其他资料。,（四）补办出口报关单证明,丢失出口货物报关单的，出口企业应向主管税务机关申请开具补办出口报关单证明。申请开具补办出口报关单证明的，应提供正式申报电子数据及下列资料：1、打印的补办出口货物报关单申请表；2、出口货物报关单（其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面）；3、主管税务机关要求报送的其他资料。,（五）及补办出口收汇核销单证明,丢失出口收汇核销单的，出口企业应向主管税务机关申请开具补办出口收汇核销单证明。申请开具补办出口收汇核销单证明的，应提供正式申报电子数据及下列资料：1、打印的补办出口收汇核销单证明申请表；2、出口货物报关单（出口退税专用或其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面）；3、主管税务机关要求报送的其他资料。,（六）出口货物转内销证明,外贸企业原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销征税的，以及已申报退免税又发生退运并转内销的，应于发生内销或视同内销货物的当月申请开具出口货物转内销证明。申请开具出口货物转内销证明时，应提供正式申报电子数据及下列资料：1、打印的出口货物转内销证明申报表；2、增值税专用发票（抵扣联）或进口增值税专用缴款书或进货分批申报单、出口退运已补税（未退税）证明；3、内销货物发票（记账联）原件及复印件；4、主管税务机关要求报送的其他资料。外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。,（七）出口退税进货分批申报单,外贸企业购进货物需分批申报退（免）税的及生产企业购进非自产应税消费品需分批申报消费税退税的，出口企业应凭下列资料填报并向主管税务机关申请出具出口退税进货分批申报单：1增值税专用发票（抵扣联）、消费税专用缴款书、已开具过的进货分批申报单；2增值税专用发票清单复印件；3主管税务机关要求提供的其他资料及正式申报电子数据。,十一、其他出口退免税管理规定,（一）出口货物退免税认定（二）出口单证备案制度（三）申报退税提供核销单规定（四）出口退免税违章处理（五）骗取出口退税处理,（一）出口货物退免税认定,1、出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内，提供下列资料到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。（1）对外贸易经营者备案登记表或中华人民共和国外商投资企业批准证书；（2）海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；（3）银行开户许可证；（4）未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第（1）、（2）项资料；2、出口企业出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起30日内，提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退（免）税资格认定。继续明确了出口退免税认定、变更的时限。逾期办理认定的罚则执行原规定。,（二）出口单证备案管理制度,1、备案单证种类（1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；（2）出口货物装货单；（3）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。若无法取得上述原始单证，可用具有相似内容或作用的其他单证备案。2、单证备案时限：应在申报出口退（免）税后15日内，3、单证备案方法：将应备案的单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。4、单证保管时限：备案