让渡资产使用权收入

第三节让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用费收入。这里主要介绍让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。一、让渡资产使用权的收入的确认和计量1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。2.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,二、让渡资产使用权的收入的账务处理,企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理；涉及营业税的，应通过营业税金及附加处理。1.出租包装物取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入摊销时：借：其他业务成本贷：周转材料,2、出租固定资产取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提折旧：借：其他业务成本贷：累计折旧3、出租无形资产（转让使用权）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提摊销时：借：其他业务成本贷：累计摊销,【例题】（2009年考题）下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。A、对外销售材料收入B、出售专利所有权收入C、处置营业用房净收益D、转让商标使用权收入【答案】AD【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。,【例题多选题】（2012）下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（）。A.债券投资取得的利息B.出租固定资产取得的租金C.股权投资取得的现金股利D.转让商标使用权取得的收入【答案】ABCD【解析】让渡资产使用权收入构成：1.让渡无形资产使用权使用费收入2.出租固定资产租金收入3.债权投资收取的利息收入4.股权投资取得的现金股利收入,【例题】甲公司为上市公司，营业税率为5%。涉及固定资产和无形资产的折旧摊销均按年计提。2010年发生下列业务。（1）出租设备一台，原值为1200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，年租金为200万元，本年收到款项已由银行收妥。【答案】借：银行存款200贷：其他业务收入200借：营业税金及附加2005%10贷：应交税费应交税营业税10摊销时借：其他业务成本1200/10120贷：累计折旧120,（2）甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费10万元，不提供后续服务，款项已经收到。【正确答案】借：银行存款10贷：其他业务收入10借：营业税金及附加105%0.5贷：应交税费应交税营业税0.5,（3）甲公司向丙公司转让某专利权的使用权。专利权的原值为480万元，预计折旧年限为10年，残值为0，每年年末收取使用费50万元。款项已经收到。【答案】借：银行存款50贷：其他业务收入50借：营业税金及附加505%2.5贷：应交税费应交税营业税2.5计提专利权摊销额：借：其他业务成本480/1048贷：累计摊销48,（4）甲公司与丁公司签订转让某商品的商标使用权的合同；约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。丁公司本年实现销售收入100万元，假定甲公司均于每年年末收到使用费。【答案】应确认的使用费收入10010%10（万元）借：银行存款10贷：其他业务收入10借：营业税金及附加105%0.5贷：应交税费应交税营业税0.5,【例题】（2008年）下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。A、库存商品盘亏净损失B、经营租出固定资产折旧C、向灾区捐赠的商品成本D、火灾导致原材料毁损净损失【答案】B【解析】选项A，库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项C、D都是应该计入到营业外支出。,【课堂作业】甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品和提供劳务均为主营业务收入，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。要求：（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（2）计算甲公司2010年度利润表部分项目的金额，结果填入所附表格。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）,（1）2010年12月甲公司发生下列经济业务：,12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。12月31日，甲公司收到A公司开来的供销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。,12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。12月10日，与C公司签订一项为期5个月的劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交营业税（不考虑其他流转税费），税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。,12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1000万股，出售价款3000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1500万股，账面价值为4350万元（其中，成本为3900万元，公允价值变动为450万元）。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。,12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。12月31日，采用托收承付结算方式向E公司销售设备一套，合同约定的销售价格为2500万元，开具增值税专用发票，该设备的实际成本为2000万元。商品已经发出，并办理了托收手续，以银行存款支付代垫运费5万元。,【正确答案】,12月1日：借：发出商品（或委托代销商品）1002）200贷：库存商品20012月31日借：银行存款208.8销售费用（1801%）1.8贷：主营业务收入（603）180应交税费应交增值税（销项税额）30.6借：主营业务成本（602）120贷：发出商品（或委托代销商品120,12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。借：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17贷：应收账款117借：库存商品70贷：主营业务成本70,12月10日借：银行存款20贷：预收账款2012月31日借：劳务成本40贷：应付职工薪酬40借：预收账款60贷：主营业务收入（20030%）60借：主营业务成本（4090）30%39贷：劳务成本39借：营业税金及附加（605%）3贷：应交税费应交营业税3,12月15日借：银行存款3000公允价值变动损益300贷：交易性金融资产成本（39001000/1500）2600公允价值变动（4501000/1500）300投资收益40012月31日借：交易性金融资产公允价值变动5003.3（43502600300）200贷：公允价值变动损益200,【正确答案】借：生产成本2001.17234管理费用1001.17117贷：应付职工薪酬351借：应付职工薪酬351贷：主营业务收入（20010