个人所得税法讲义

第十七章个人所得税法,第三节个人所得税的计算-工资薪金,什么样的人需要交税？什么样的收入算工资、薪金？是否所有的工资都要计税？税率是多少？应当如何计算？,一、纳税义务人,非居民纳税人,住所地,两大划分标准,居民纳税人,居住时间,负无限纳税义务来源于境内、外的所得都要在中国缴税,是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。,在境内居住满l年，是指在一个纳税年度，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。,居民纳税人-住所,居民纳税人-中国境内居住满1年,负有限纳税义务只对其来源于境内的所得征税,非居民纳税人,我校外教属于居民纳税人吗？,二、工资、薪金所得的界定,工资,薪金,个人所得形式,现金,个人所得形式,有价证券,个人所得形式,实物,独生子女补贴,不征税补贴、津贴,差旅费津贴、误餐补助,托儿补助费,三、计税依据,1、一般规定,减2000元费用的基础上，再减除2800元,1,中国境内外资企业中外籍人员,2,中国境内机关、企事业单位外籍专家,境内住所境外所得人员,2、特殊情形,减2000元费用的基础上，再减除2800元,工资、薪金所得个人所得税税率表,适用九级超额累进税率，税率为5-45。,四、税率（p332）,五、应纳税额的计算,1、一般情况下工资、薪金应纳税额的确认,应纳税额=(每月收入额-2000元或4800元)适用税率,应纳税额=应纳税所得额（计税依据）适用税率,【例】李先生在一公司任职，2009年5月的工资4200元，计算其当月应纳的个人所得税额。计税收入：4200-2000=2200元,50015002005%10%15%,2200,【例】李先生在一公司任职，2009年5月的工资为4200元，计算其当月应纳的个人所得税额。计税收入：4200-2000=2200元应纳所得税额=500*5%+1500*10%+200*15%=205元,50015002005%10%15%,2200,如果李先生月收是42000元呢？或者140000元呢？,（4200-2000）*15%-125=205元,500*15%1500*15%200*15%500*5%1500*10%200*15%500*10%+1500*5%+0=125,2200,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,应纳税额=(每月收入额-2000元或4800元)适用税率-速算扣除数,工资、薪金计算公式：,【思考】某外商投资企业工作的美国专家，2009年5月取得由该企业发放的工资收入10400元，计算其应纳的个人所得税额。应纳税额=（10400-4800）20%-375=745（元）,五、应纳税额的计算,2、特殊规定对在中国境内有住所的个人取得全年一次性奖金,一次性奖金,全年一次性奖金应如何处理？1、单独作为1个月的工资处理，但不能扣除2000元的费用2、将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数,【例】某高校易教授每月工资为4000元，2010年12月在中国境内取得全年一次性奖金30000元。1、全年一次性奖金，单独作为1个月的工资处理，但不能扣除2000元的费用2、将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数30000/12=2500元,分别计税,30000*15%-125=4375元,（4000-2000）*10%-25=175元,张某当月应纳个人所得税=4375+175=4550元,其他名目资金应当如何处理？一律与当月工资、薪金收入合并计税,【例】某中学纪老师每月工资为4000元，2010年6月和12月分别取得半年奖15000元。雇员取得全年奖以外的其他奖金，一律与当月工资、薪金收入合并计税（15000+4000-2000）*20%-375=3025元,【例】某高校易教授每月工资4000元，2010年6月和12月分别取得半年奖15000元。【例】某中学纪老师每月工资为4000元，2010年12月在中国境内取得全年一次性奖金30000元，。,六、税收减免,国家统一补贴、津贴,免税项目,省、部级奖金,三险一金可扣养老、失业、医疗（救助金）,离退休工资,其他,人员编号姓名日期岗位工资薪级工资校龄贴教龄贴职务津贴市府贴车贴房贴医贴,1016xxx10.11748.00459.0030.005.00275.00165.0012.00223.106.00,基础津贴补发工资电话费地方津贴校内补贴应发合计公积金工会费劳保,35.00310.00133.003331.10455.005.20,医保房租水电费失业保险救