个人所得税基本原理教学

第十三章个人所得税法,第一节个人所得税基本原理,个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。以纯所得为计税依据。（扣除的费用包括：与应税收入相配比的经营成本和费用；与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等）个人所得税的征收模式：分类征收制、综合征收制与混合征收制。（思考：我国是哪一类？）,第二节纳税义务人和课税范围,个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。,一、居民纳税义务人居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。根据个人所得税法规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。,二、非居民纳税义务人非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准(条件)的纳税义务人，非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。个人所得税法规定，非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人”。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。,【例题】某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国，2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人,三、课税范围,（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。注意不属于工薪所得的项目：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。,（二）个体工商户的生产、经营所得注意出租车运营收入的个人所得税规定：出租车归属为个人的属于“个体工商户生产经营所得”。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。,个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利”科目的规定单独计征个人所得税。,个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，按照“个体工商户生产、经营所得”项目征收个人所得税。,（三）对企事业单位的承包、承租经营所得,（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。,劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于雇员取得上述待遇则按照工资薪金所得计税。,下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.外部董事的董事费收入(内部董事呢？)B.个人兼职收入C.教师受聘给企业讲座取得的收入D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入,（五）稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,下列属于稿酬所得的项目有（）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入,（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税。（思考：如果是别人的手稿原件或复印件呢？）,（七）利息、股息、红息所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税）,以下应按照利息股息红利项目征收个人所得税的有（）。A.个人购买上市公司股票得到的股利分红B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车D.单位经批准向个人集资支付的集资利息,（八）财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。,（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,股票转让所得暂不征收个人所得税企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题（1）个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产）不征个人所得税；（2）个人在实质上取得企业量化资产（以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产）缓征个人所得税；（3）个人转让量化资产按“财产转让所得”项目计征个人所得税；（4）个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利）按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。,个人住房转让所得应纳税额的计算（1）个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。（2）对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。（思考：如果有效凭证丢失了呢？）,以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（）。A.个人转让债券取得的所得B.个人转让住房取得的所得C.个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得D.个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得,（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。（十一）其他所得个人为单位或他人提供担保获得报酬等。,第三节税率与应纳税所得额的确定,一、税率,适用税率一览,工资薪金个人所得税税率（2011.9以后）,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率表（2011.9以后）,（1）个人出租居住房屋自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率；（2）稿酬所得按应纳税额减征30%。（3）劳务报酬所得畸高的加征对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%；,减征和加成征税规定,二、应纳税所得额的规定,（一）每次收入的确认按年计征按月计征按次计征,1、劳务报酬所得（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。,2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；,（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,3、特许权使用费所得,以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。,4、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。5、利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6、偶然所得：以每次收入为一次。7、其他所得：以每次收入为一次。,（二）费用扣除标准,工资薪金：每月收入减除费用扣除额个体工商户生产经营所得：全年收入总额-成本、费用以及损失对企事业单位承包承租经营所得：纳税年度收入总额-必要费用劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不足4000元的，减除费用为800，超过4000元的，减除20%财产转入所得：转让收入-财产原值-合理费用,利息股息红利所得：来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额偶然所得和其他所得：不扣费用,应纳税所得额的其他规定,1捐赠的扣除个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。,2资助的扣除个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。3所得的形式一般是货币，但不仅限于货币。还有实物、有价证券等。,第四节个人所得税的计算,一、工资、薪金所得应纳税额=（每月收入额-3500元或4800元）适用税率-速算扣除数（自2011年9月免征额提高至3500元）,附加扣除规定,在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。（附加减除费用标准为1300元）,张三2011年10月份取得工资6000元，则其应缴纳的个人所得税为：（6000-3500）*10%-105=145元,二、个体工商户的生产、经营所得,（一）查账征收应纳税额（全年收入总额-成本费用及损失）适用税率-速算扣除数,徐某2010年承包某加工厂，根据协议变更登记为个体工商户，2010年加工厂取得收入总额70万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计63万元，其中含徐某每月从加工厂领取的工资2700元。徐某2010年应缴纳个人所得税（）元。A.14390B.23420C.20690D.24050,个体户业主的工资不能在计算个体户生产经营应纳税所得额时扣除。应纳税所得额=700000-630000+270012-24000=78400（元）；应纳税额=7840035%-6750=20690（元）。,（二）核定征收包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。查账征税改为核定征税的纳税人，查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。,三、对企事业单位承包经营、承租经营所得,应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数或（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。（思考：如果某个年度承包承租经营时间不足1年怎么处理？）,2010年4月1日起，张某承包一招待所，规定每月取得工资2500元，每季度取得奖金1500元，年终从企业所得税后利润中上交承包费50000元，其余经营成果归张某所有。2010年该招待所税后利润95000元，当年张某共缴纳多少个人所得税？,纳税年度收入总额=25009个月+15003个季度+（95000-50000）=72000（元）年应纳税所得额=72000-20009个月=54000（元）应纳个人所得税=5400035%-6750=12150（元）。,李某从2009年起承包一市区招待所（承包未改变经营性质），平时不领取工资，规定从企业净利润中上交承包费20000元，经营成果归李某所有。2010年该企业利润总额100000元，所得税率25%，但是企业在年终汇算时发现，企业漏计餐饮收入10000元，招待费超支3000元，没有其他纳税调整项目，则2010年企业应缴纳多少企业所得税？李某应缴纳多少个人所得税？,调整账目，补计收入：10000元；调整账目，补计营业税、城建税、教育费附加：100005%（1+7%+3%）=550（元）调整申报表招待费：3000元（不调整账目，只调整申报表）（1）计算企业所得税应纳税所得额=100000+10000-550+3000=112450（元）应缴纳企业所得税=11245025%=28112.5（元）（2）计算个人所得税税后净利润=100000+10000-550-28112.5=81337.5（元）应纳税所得额=81337.5-20000-200012=37337.5（元）应纳个人所得税=37337.530%-4250=6951.25（元）。,四、劳务报酬所得,按次计税：每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额-800）20%每次收入额4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（1-20%）20%每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数,张教授应邀前往清华大学为大学生做创业报告，对方支付费用合计40000元，则其应缴纳的个人所得税为多少？,【答案】应纳税额40000（1-20%）30%-20007600（元）,五、稿酬所得应纳税额的计算,按次计税：每次收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）=（每次收入额-800）20%（1-30%）每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）=每次收入额（1-20%）20%（1-30%）,作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元,【解析】杂志发表与晚报连载视为两次稿酬；应纳个人所得税=（3800-800）20%（1-30%）+45010（1-20%）20%（1-30%）=924（元）。,六、特许权使用费所得应纳税额的计算,计算公式为：（一）每次收入不足4000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额-800）20%（二）每次收入在4000元以上的应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额（1-20%）20%,七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算（1）一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是收入全额计税。（2）特殊规定：对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利，暂减按50%计入应纳税所得额。应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%,八、财产租赁所得应纳税额的计算,每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元。每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额（1-20%）。财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+租金+修缮费+法定扣除标准,王某7月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规定房产原值扣除比例为30，可提供实际缴纳出租环节营业税等税金完税凭证每月140元。7月发生漏雨修缮费1000元。则其7、8两个月应纳个人所得税是多少？,【答案及解析】7月租金应纳个税=2000-140-800-8001026（元）；8月租金应纳税=（2000-140-200-800）1086（元）。,九、财产转让所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用的税率（收入总额-财产原值理费用）20%十、偶然所得应纳税额的计算计算公式：应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%,【例题】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中将收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖