辞退福利的计量管理

第十章流动负债与非流动负债,短期借款应交税费应付职工薪酬其他流动负债长期应付款长期借款应付债券,第一节应付职工薪酬,一、职工薪酬的概述职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿8、其他,二、科目设置,明细科目：工资职工福利费社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利,三、职工薪酬的确认和核算（一）职工工资、奖金、津贴和补贴,1、工资总额由以下内容组成：（1）计时工资；（2）计件工资；（3）奖金；（4）津贴和补贴；（5）加班加点工资；（6）特殊情况下支付的工资。,2、工资的确认根据受益对象确认成本或损益原则：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益借：生产成本基本生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬工资,3、工资的发放借：现金贷：银行存款借：应付职工薪酬工资贷:现金其他应付款应交税费,（二）职工福利费,是企业从成本、费用中提取的用于企业职工福利方面的资金。职工福利费确认根据受益对象确认成本或损益借：生产成本基本生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬职工福利费,例:丙公司下设一所职工食堂，2007年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。会计分录：,分配时：借：生产成本9600管理费用2400贷：应付职工薪酬职工福利12000支付时：借：应付职工薪酬职工福利12000贷：银行存款12000,（三）工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金,确认根据受益对象确认成本或损益借：生产成本基本生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬社会保险费住房公积金职工教育经费工会经费注：国家统一规定计提基础和计提比例,例:根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险金共计64680元，其中，应计入基本生产成本的金额为44800，应计入制造费用的为9800元，应计入管理费用的为10080元。,分配时：借：生产成本基本生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）64680缴纳时：借：应付职工薪酬社会保险费64680贷：银行存款64680,（四）非货币性职工福利1、以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的应当按照该产品的公允价值和相关税费计量决定发放时，借：生产成本（管理费用等）贷：应付职工薪酬非货币性职工薪酬实际发放时，借：应付职工薪酬非货币性职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）（或）银行存款同时自产产品的还需结转成本借：主营业务成本贷：库存商品,【例】某公司为生产彩电的企业，共有职工100名209年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电作为春节福利发放同时，外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，某公司适用的增值税税率为17；购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。,彩电的售价总额=700085+700015=595000+105000=700000(元)彩电的增值税销项税额=70008517+70001517=101150+17850=119000(元)公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本696150管理费用122850贷：应付职工薪酬非货币性福利819000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费一一应交增值税(销项税额)119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000,电暖气的售价=50085+50015=42500+7500=50000(元)电暖气进项税=5008517+5001517=7225+1275=8500(元)公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49725管理费用8775贷：应付职工薪酬非货币性福利58500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58500贷：银行存款58500,2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供应当根据收益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益决定发放时，借：生产成本（或管理费用等）贷：应付职工薪酬非货币性福利实际发放时，借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧,【例】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用。假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元,该公司每月应作如下账务处理：决定发放时，借：管理费用12500贷：应付职工薪酬非货币性福利12500实际发放时，借：应付职工薪酬非货币性福利12500贷：累计折旧12500,3、租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据收益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益决定发放时，借：生产成本（或管理费用等）贷：应付职工薪酬非货币性福利实际发放时，借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款等,（五）辞退福利,1、辞退福利的含义2、支付辞退福利的方式3、辞退福利的计量,3.辞退福利的计量(1)对于职工没有选择权的辞退计划应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(2)对于自愿接受裁减建议企业应当参照或有事项的规定。(3)实质性辞退工作一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，对辞退福利进行折现后计量。借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利,【例】某公司为一家家用电器制造企业，208年9月，该公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从209年1月1日起，企业将以职工自愿方式辞退。辞退计划将予下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表所示：,借：管理费用14000000贷：应付职工薪酬一辞退福利14000000,第二节应交税费,一、应交税费概述二、应交税费的核算(一)应交增值税的核算1、“应交增值税”2、“未交增值税”,(1)采购物资和接受应税劳务借:材料采购等（按成本）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（按实际支付价款）（2）企业购入免税农产品借:材料采购等（买价-税费）应交税费-应交增值税（进项税）（按买价和规定的扣除率）贷：银行存款等（按实际支付价款）,例甲公司收购农产品一批，价款50000元，规定的扣除率为13，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。,借：在途物资43500应交税费应交增值税(进项税额)6500贷：银行存款50000,(4)进项税额转出企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途、用于职工福利等原因,例甲公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成本为4000元，经确认损失外购材料的增值税额680元。作如下会计分录：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢4680贷：原材料4000应交税费应交增值税(进项税额转出)680,(5)销售货物或者提供应税劳务借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额),(6)视同销售行为企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利或个人消费、分配给股东、无偿赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税,例甲公司将生产的一批产品赠送给山区希望小学，该产品成本8000元。计税价格10000元，增值税税率17。作如下会计分录：,借：营业外支出9700贷：库存商品8000应交税费应交增值税（销项税额）1700,(7)转出多交增值税和未交增值税月末结转当月未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税月末结转当月多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税),(8)交纳增值税交纳本月的增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款本月交纳上期未交的增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款,例甲公司本月以银行存款交纳本月增值税50000元，上期应交增值税30000元。作如下会计分录：,借：应交税费应交增值税(已交税金)50000未交增值税30000贷：银行存款80000,例：朗能公司为增值税一般纳税人，适用税率17%。06年11月初，未交增值税30万元，11月购进材料一批，价款200万元，增值税34万元，取得了增值税专用发票。11月销货一批，售价500万元，修建厂房领用原材料料50万元，对外投资领用原材料60万元，公允价值100万元，11月交税50万元，其中30万元交的是上月的税金，用存款结算。要求：1.做出购材料、销售产品、工程领料、对外投资领料及交税的会计分录；2.计算06年11月应交的增值税和月末应交未交增值税或多交的增值税。,1.（1）购买材料200万，增值税34万（2）销售产品，售价500万（3）工程领料50万,借：银行存款585万贷：主营业务收入500万应交税费应交增值税（销项税额）85万,借：原材料200万应交税费应交增值税（进项税额）34万贷：银行存款234万,借：在建工程58.5万贷：原材料50万应交税费应交增值税（进项税额转出）8.5万,（4）对外投资领用材料60万元（5）交税,借：长期股权投资117万贷：其他业务收入100万应交税金应交增值税（销项税额）17万,借：应交税金未交增值税30万贷：银行存款30万,借：应交税金应交增值税（已交税额）20万贷：银行存款20万,借：其他业务成本60万贷：原材料60万,2.计算06年11月应交的增值税=85（348.5）17=76.5万元06年11月末应交未交的增值税=76.520=56.5万元,3小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权。增值税应计入购入货物的成本，只需要在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户,例某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款8200元，增值税1394元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。,作如下会计分录：借：原材料9594贷：银行存款9594,(二)应交消费税的核算1销售应税消费品借:营业税金及附加贷:应交税费应交消费税,2委托加工物资（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资贷：银行存款等（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣借：应交税费应交消费税等贷：银行存款等,【例题】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。,（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产借：委托加工物资200000贷：原材料200000借：委托加工物资50000应交税费应交消费税5000贷：应付账款55000借：原材料250000贷：委托加工物资250000,（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200000贷：原材料200000借：委托加工物资55000其中加工费50000元、消费税5000元贷：应付账款55000借：原材料255000贷：委托加工物资255000,(三)应交营业税的核算1.提供应税劳务，计入当期损益，即“营业税金及附加”等科目2.销售不动产，通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支3.出售或出租无形资产转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入“营业外收入”或“营业外支出”科目；转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金支出记入“营业税金及附加”科目。,例某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元，已存入银行。营业税税率为5。,计算应交营业税16000元(3200005)：借：固定资产清理16000贷：应交税费应交营业税16000,(四)其他应交税费的核算其他应交税费包括应交城市维护建设税、应交资源税、应交土地增值税、应交所得税等。,1城市维护建设税借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税,2资源税销售产品交纳的资源税借：生产成本贷：应交税费应交资源税自产自用产品交纳的资源税借：生产成本贷：应交税费应交资源税收购未税矿产品代扣代缴的资源税借：原材料等贷：应交税费应交资源税收购液体盐加工固体盐相关的资源税购入液体盐交纳的资源税允许抵扣记入“应交税费应交资源税”科目的借方,例某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。,自产自用煤炭应交的资源税=10005=5000(元)借：生产成本5000贷：应交税费应交资源税5000,3应交土地增值税兼营房地产业务的企业借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税企业转让土地使用权，土地使用权在“固定资产”核算借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税企业转让土地使用权，土地使用权在“无形资产”核算借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费应交土地增值税借或贷：营业外收入（支出）,4.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税一律记入“管理费用”科目且印花税不必通过“应交税费”科目核算。,借：管理费用贷：应交税费应交房产税应交土地使用税应交车船使用税银行存款（印花税）,5耕地占用税不需要通过“应交税费”科目核算。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借：在建工程贷：银行存款,6所得税企业的生产经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。借：所得税费用贷：应交税费应交所得税,第三节其他流动负债,二、应付股利应付股利是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。1.按应支付的股利借：利润分配应付股利贷：应付股利2.实现支付股利时借：应付股利贷：银行存款,一、短期借款二、应付票据核算分为不带息商业票据和带息商业票据。（一)对于不带息商业票据的会计处理不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。,第三节其他流动负债,（二)对于带息商业票据的会计处理,由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息：计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计人当期财务费用。,三、应付账款及预收账款的核算(一)应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。应付账款的入账时间应为所购物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。,(二)应付账款的核算1.当企业购入货物或劳务,尚未支付货款借:材料采购等借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷:应付账款2.支付时借:应付账款贷:银行存款3.无法支付的应付账款借:应付账款贷:营业外收入-其他,例甲公司采用托收承付结算方式向N公司购入一批甲材料，