精选总结-第七章企业财务预算管理案例

第六章企业财务预算管理,1,【本章学习目的】本章主要阐述了财务预算的基本理论知识及其编制方法通过学习，要求了解财务预算的概念、地位及预算方法的分类，掌握现金预算和预计财务报表的编制方法,2,一、企业财务预算管理概述,（一）企业财务预算的概念预算是用货币形式表现的，用于控制企业未来经济活动的计划，是企业经营决策所确定目标的货币表现，预算是计划工作的成果，既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据,3,企业财务预算是企业依据战略要求和发展规划，在财务预测、决策基础上，利用价值形式对未来一定期间的财务活动进行规划和安排，以明确财务目标，落实财务管理措施，并提供财务考核及奖惩标准的一种管理手段企业财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，主要包括现金预算和预计财务报表，而预计财务报表具体又包含预计资产负债表、预计利润表、预计利润分配表和预计现金流量表等内容,4,（二）企业财务预算在全面预算体系中的地位,1、企业全面预算的定义：根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，具体包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算三大类内容2、企业全面预算的分类：（1）特种决策预算（专门决策预算）：指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，包括经营决策预算和投资决策预算两种类型,5,（2）日常业务预算（经营预算）：与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。主要包括：销售预算；生产预算；直接材料消耗及采购预算；应交税金及附加预算；直接人工预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；销售费用预算；管理费用预算等内容,6,评价：这类预算通常与企业利润表的计算有关，大多以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。这些预算前后衔接，相互勾稽，既有实物量指标，又有价值量指标和时间量指标。,7,（3）企业财务预算：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期特种决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算，其余预算则相应称为辅助预算或分预算,8,评价：通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准，以预算数作为标准的依据，将实际数与预算数对比，及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。由此可见，企业财务预算在全面预算体系中占有举足轻重的地位,9,（三）企业财务预算管理的内部组织结构,1.法定代表人企业法定代表人对企业财务预算管理工作负总责。企业法定代表人可以由董事长、执行董事或者经理、厂长担任具体财务预算管理事宜，由企业董事会或者经理办公会负责，董事会或经理办公会也可以根据情况设立财务预算委员会或指定财务管理部门负责,10,2.财务预算委员会企业设立财务预算委员会的，由其主要制订财务预算的目标、政策，制定财务预算管理的具体措施和办法，审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算，协调解决财务预算编制和执行中的问题，组织审计、考核财务预算的执行情况，督促企业完成财务预算目标,11,3.企业财务管理部门企业财务管理部门具体负责组织企业财务预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体工作，跟踪监督财务预算的执行情况，分析财务预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的措施和建议,12,4.企业内部职能部门企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行、分析、控制等工作，并配合财务预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作,13,5.企业基层单位企业所属基层单位是企业财务预算执行单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核,14,（四）企业财务预算管理的程序,1.财务预算的编制企业财务预算的编制，一般按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的原则进行，主要包括下达目标、编制上报、审查平衡、审议批准、下达执行五个步骤。,15,2.财务预算的执行与控制企业财务预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，严格执行销售或营业、生产和成本费用预算，努力完成利润指标。财务管理部门应强化对现金流量的预算管理，建立预算报告制度，要求各预算执行单位定期报告财务预算的执行情况，同时，应利用财务信息管理系统监控财务预算的执行情况。,16,3.财务预算的调整企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整，但遇市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化而使财务预算执行结果产生重大偏差时，可由预算执行单位逐级向企业财务预算委员会报请调整方案，最后由企业董事会或经理办公会审议批准并下达新的调整方案,17,4.财务预算的分析与考核企业应当建立财务预算分析制度，定期开展财务预算分析，并经常组织财务预算审计，纠正财务预算执行中存在的问题，充分发挥内部审计的监督作用。预算年度终了，财务预算委员会应当向董事会或者经理办公会报告财务预算执行情况，并根据财务预算完成情况和财务预算审计情况对预算执行单位进行考核。,18,（五）企业财务预算管理的意义,企业实施财务预算管理，对于规范资金筹集、资金投放、资金运营、收益分配等财务活动，提高决策的科学性和准确性，增强预算的约束力具有非常重大的意义。,19,二、企业财务预算的编制方法,（一）固定预算方法与弹性预算方法（按业务量基础的数量特征不同）1、固定预算方法（静态预算）：（1）概念在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法，传统预算大多采用固定预算的方法,20,（2）固定预算方法的特点及适用范围特点：机械呆板、可比性差适用范围：适用于那些业务量水平较为稳定的企业或为非营利组织编制预算时采用,21,2、弹性预算方法（变动预算或滑动预算）,（1）概念在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况预算的一种方法编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工工资等,22,（2）弹性预算方法的特点及适用范围特点（优点）：预算范围宽、可比性强适用范围：弹性预算从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算；但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等,23,（3）弹性成本费用预算的编制方法,弹性成本费用预算的编制方法一般有以下几个步骤：确定某一相关范围应定在正常生产能力的70%-120%之间，也可以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。选择业务量的计量单位生产单一产品的部门，可以选用产品实物；生产多品种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等；修理部门可选用修理工时等,24,按照成本性态分析的方法，将企业的成本分为固定成本和变动成本两大类，并确定成本函数y=a+bxy成本费用的弹性预算额a固定成本总额b单位变动成本x弹性业务量确定预算期内各业务量水平的预算额,25,（4）弹性利润预算的编制方法弹性利润预算的含义：根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算，以弹性成本费用预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、边际贡献和固定成本,26,弹性利润预算的编制方法：a.因素法含义：根据受业务量影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映不同业务量条件下利润水平的预算方法适用范围：适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业,27,b.百分比法（销售额百分比法）含义：按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的一种方法。适用范围：主要适用于多品种经营的企业,28,（二）增量预算方法和零基预算方法,按编制成本费用预算出发点的特征不同：1.增量预算方法（调整预算方法）（1）概念以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法基本假定：企业现有的每项业务活动都是企业不断发展所必需的；原有的费用开支水平是合理而必须的；增加费用预算是值得的,29,（2）特点使原来不合理的费用开支继续存在下去，造成预算的浪费；另一方面也可能造成预算的不足,30,2、零基预算方法（零底预算）（1）概念在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法,31,（2）零基预算方法的基本做法企业内部各有关部门，根据企业的总体目标和各该部门的具体任务，提出预算期内需要发生的各种业务活动及其费用开支的性质、目的和数额对各项预算方案进行成本效益分析,32,根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，分配资金，落实预算,33,（3）零基预算方法的特点及适用范围特点：优点：不受费用项目的限制不受现行预算的约束有利于调动各方面节约费用的积极性，促使各基层单位合理使用资金缺点：编制预算前要确认不可避免费用项目与可避免费用项目、不可延缓费用项目与可延缓费用项目，工作量较大适用范围：适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制,34,（三）定期预算方法和滚动预算方法,按预算期的时间特征不同：1.定期预算方法（1）概念在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法,35,（2）特点优点：能使预算期与会计年度一致，便于实际数与预算数的比较，有利于预算执行情况和执行结果的分析和评价缺点：远期指导性差、灵活性差、连续性差,36,2.滚动预算方法（连续预算或永续预算）（1）概念在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法,37,（2）滚动预算方法的做法每过一个季度（或月份），立即根据前一个季度（或月份）的预算执行情况，对以后季度（或月份）进行修订，并增加一个季度（或月份）的预算。这样以逐期向后滚动、连续不断的预算形式规划企业未来的经营活动,38,（3）滚动预算方法的种类滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同，可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式逐月滚动方式含义：在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法特点：逐月滚动编制的预算比较精确，但工作量太大,39,例如：在2004年1月至12月的预算执行过程中，需要在1月份末根据当月预算的执行情况，修订2月至12月的预算，同时补充2005年1月份的预算；到2月份末根据当月预算的执行情况，修订3月至2005年1月的预算，同时补充2005年2月份的预算；以此类推。,40,逐季滚动方式含义：在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法特点：逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差,41,例如：在2004年第1季度至第4季度的预算执行过程中，需要在第1季末根据当季预算的执行情况，修订第2季度至第4季度的预算，同时补充2005年第1季度的预算；第2季末根据当季预算的执行情况，修订第3季度至2005年第1季度的预算，同时补充2005年第2季度的预算；以此类推,42,混合滚动方式含义：在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法，这是滚动预算的一种变通方式理论依据：人们对未来的了解程度具有对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小的特征,43,例如：对2004年1月份至3月份的3个月逐月编制详细预算，其余4月份至12月份分别按季编制粗略预算；3月末根据第1季度预算的执行情况，编制4月份至6月份的详细预算，并修订第3至第4季度的粗略预算，同时补充2005年第1季度的预算；6月末根据当季预算的执行情况，编制7月份至9月份的详细预算，并修订第4季度至2005年第1季度的预算，同时补充2005年第2季度的预算；以此类推,44,（4）滚动预算方法的特点优点：保证了预算的完整性和连续性能从动态的角度进行分析，指导性强预算的准确度高缺点：编制手续繁琐，工作量大,45,三、财务预算的编制,（一）现金预算的编制含义：以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算，这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金内容：现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案等,46,评价：现金预算是其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制要以其他各项业务预算为基础，或者说其他预算在编制时要为现金预算做好数据准备,47,1、销售预算（1）含义：为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算，销售预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制,48,（2）计算公式：预算期销售收入总额=（该期某种产品预计单价该期该产品预计销售量）为了编制现金预算，在编制销售预算的基础上，还应编制与销售收入有关的经营现金收入预算表，以反映全年及各季销售所得现销收入和回收以前期应收账款的现金收入计算公式：预算期经营现金收入=该期销售收入总额该期预计现销率+该期回收以前期的应收账款,49,【例71】常兴公司于207年只生产和销售一种产品，每季销售产品的收回款占每季销售额的60%，其余部分在下季收回，206年年末，应收账款余额为50000元，预计于207年第一季度收回。编制公司207年销售预算，如表71所示：,50,表71常兴公司207年销售预算单位：元,注：；60%；前期40%（第一季度除外）；(6)=(4)+,51,2.生产预算（1）含义：为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算，生产预算需要根据预计的销售量按品种分别编制由于企业的生产和销售不能做到“同步同量”，必须设置一定的存货，以保证均衡生产。因此，预算期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预计期初存货和预计期末存货等因素,52,（2）计算公式：预计期末存货通常按下期销售量的一定百分比确定，期末存货确定以后，各期预计生产量就可以按下式计算：预计生产量预计销售量预计期末存货量预计期初存货量,53,【例72】承前例，假定常兴公司各季度的期末存货按下一季度销售量的10%预计，预算年度初存货量为200件，预算年度末预计存货量为400件，编制公司207年生产预算，如表72所示。,54,表72常兴公司207年生产预算单位：件,55,3.直接材料预算（1）含义：为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算（2）编制依据：生产预算、材料单耗和材料采购单价等资料（3）计算公式为：预计预算期直接材料采购金额预算期直接材料采购金额=（某种材料单价该材料该期预计采购量）,56,材料预计采购量的计算公式为：某种直接材料的预计采购量=该材料预计需用量+该材料预计期末库存量-该材料预计期初库存量其中：材料预计需用量=(某种产品耗用该材料的消耗定额该产品该期预计生产量)材料预计期末库存量通常按下期需要经验数据确定，实际工作中，按下期的预计需用量的一定比例估算材料预计期初库存量等于上期期末库存量,57,【例73】承前例，常兴公司单位产品材料用量为9千克，207年初材料库存量预计为6000千克，年末材料库存量预计为8000千克，其余各期末材料库存量按下期生产需用量的20%确定，材料计划单价为3元/千克，假定所定材料货款于当季支付60%，于下季支付40%，206年末应付账款余额为37000元。根据以上资料编制公司207年直接材料采购预算，如表73所示：,58,表73常兴公司207年直接材料采购预算单位：元,注：；下期20%；上期；60%；(10)=前期(8)40%（第一季度除外）；(11)(9)(10)（以上计算保留到整数）,59,4.应交税金及附加预算（1）含义：为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。（2）计算公式：预算期预计应交税金及附加=预算期预计的营业税金及附加+预算期预计应交增值税,60,其中：预计营业税金及附加=预计应交营业税+预计应交消费税+预计应交资源税+预计应交城市维护建设税+预计教育费附加预计应交增值税=预计应交增值税销项税额-预计应交增值税进项税额,61,【例74】常兴公司207年各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别按表9-1预计销售收入资料和表7-3材料采购金额资料计算，增值税税率为17%。假定该公司流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税，公司附加税费率为10%。根据以上资料编制公司207年应交税金及附加预算，如表7-4所示：,62,表7-4常兴公司207年应交税金及附加预算单位：元,注：以上计算保留到整数。,63,5.直接人工预算（1）含义：为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算（2）特点：以生产预算为基础编制的，根据生产预算中预计的生产量和生产单位产品所需的直接人工工时计算出各期所需直接人工小时数，乘以小时工资率，计算出某种产品各期预计的直接人工成本，再把所有产品的直接人工成本进行加总，便可求得直接人工的总成本。单位产品所需的直接人工小时数，可根据规定的劳动定额和历史资料来确定。,64,（3）计算公式：预算期预计直接人工总成本=预计某种产品耗用直接人工成本预计某种产品耗用直接人工成本=单位工时工资率（某种产品单位工时定额预计该产品生产量）注意：直接人工成本中不仅包括工资，还包括与此相关的其他直接费用。实际工作中直接人工成本大多数均由现金开支，假定直接人工成本全部以现金支付。,65,【例75】续前例，假定常兴公司生产中所需用的直接人工，只有一个工种，该工种每小时工资为4元，生产单位产品需用直接人工小时数为5小时。根据以上资料编制公司207年直接人工预算，如表75所示：,66,表75常兴公司207年直接人工预算单位：元,注：；。,67,6.制造费用预算（1）含义：为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。（2）变动性制造费用计算公式：预计变动性制造费用=预计变动性制造费用分配率各期预计直接人工总工时预计变动性制造费用分配率=,68,以上公式中分母可在生产量预算或直接人工工时总额预算中选择，多品种条件下，一般可按后者进行分配（3）固定性制造费用计算公式：预计固定性制造费用=预算期内固定性制造费用总额分摊期数制造费用项目中大部分是需要在当期以现金支付的，但也有一部分是非付现成本，比如固定资产折旧费等，为了便于编制现金预算，在编制制造费用预算时也应包括一个预算现金支出的部分,69,【例76】续前例，常兴公司根据有关资料，编制207年制造费用预算，如表96所示：,70,表76常兴公司207年制造费用预算单位：元,71,注：预计变动性制造费用分配率=7680064000=1.2预计变动性制造费用分配率各季度预计直接人工总工时（见表95）316924=7923,72,7.产品成本预算（1）含义：为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等项内容而编制的一种日常业务预算。产品成本可以按制造成本法计算，也可按变动成本法计算（2）作用：本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制，为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据,73,【例77】续前例，常兴公司根据有关资料，编制207年度产品成本预算（采用变动成本法计算销售成本），如表77所示：,74,表97常兴公司207年产品成本预算单位：元,75,8.销售及管理费用预算（1）含义：为规划一定预算期内企业在销售阶段和日常行政管理活动中预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算，划分为变动性销售及管理费用预算和固定性销售及管理费用预算，一般按项目反映全年预计水平（2）编制依据：销售预算及其各费用项目的具体发生额,76,（3）具体思路：变动性销售及管理费用通常根据销售量和单位产品标准标准费用额进行计算；固定性销售及管理费用一般是也将全年预算费用额在预算期内各个不同时期进行平均分摊,77,【例78】续前例，常兴公司根据有关资料，编制207年度销售及管理费用预算，如表78所示：为简化计算，将销售费用与管理费用预算合并编制，并假设销售费用与管理费用均需用现金开支,78,表78常兴公司207年销售及管理费用预算单位：元,79,9.资本预算资本预算，又称专门决策预算，是指企业涉及长期投资及其重大资本经营举措的财务预算，这种预算通常是企业不经常发生的、一次性的业务预算,80,【例79】续前例，常兴公司预计在预算期内第二季度购置车床一台50000元，第三季度购置铣床一台20000元，第四季度购置一般设备8000元，编制公司207年资本支出预算，如表79所示：,81,表99常兴公司207年资本支出预算单位：元,82,10.现金预算（1）含义：预算期现金收入与现金支出安排平衡的预算，是全部经济活动有关现金收支方面的汇