13第九章国际税收管理2

1,第九章国际税收管理MultinationalTaxManagement,第一节国际税收管理概述Introduction第二节税收管辖权Taxjurisdictions第三节国际间的双重课税Doubletaxation第四节国际避税Taxavoidance,2,第九章国际税收管理MultinationalTaxManagement,第一节国际税收管理概述Introduction第二节税收管辖权Taxjurisdictions第三节国际间的双重课税Doubletaxation第四节国际避税Taxavoidance,3,MultinationalTaxManagement,Taxeshaveamajorimpactoncorporatenetincomeandcashflowthroughtheirinfluenceonforeigninvestmentdecisions,financialstructure,determinationofthecostofcapital,foreignexchangemanagement,workingcapitalmanagement,andfinancialcontrol.Taxplanningformultinationaloperationsisanextremelycomplexbutvitallyimportantaspectofinternationalbusiness.,4,第一节国际税收管理概述,就是利用跨国公司构造国外经营组织和汇款政策的灵活性，使全球税后现金流量最大化。它主要包括：1、决定跨国公司国外经营组织的法律形式；2、决定何时、从何地、以何种方式返回资金；3、对最佳利用避税港、双边税收协定和特殊的公司税收刺激手段作出安排。Theprimaryobjectiveofmultinationaltaxplanningistheminimizationofthefirmsworldwidetaxburden.,5,TheObjectivesofTaxation：1.TaxNeutrality2.TaxEquity,Whenagovernmentdecidestolevyatax,itmustconsider：A：thepotentialrevenuefromthetax,orhoweffectivelyitcanbecollected,B：theeffecttheproposedtaxcanhaveonprivateeconomicbehaviorForexample,theUSgovernmentspolicyontaxationofforeign-sourceincomehasmultipleobjectives:NeutralizingtaxincentivesthatfavorordisfavorUSprivateinvestmentindevelopedcountriesProvidinganincentiveforUSprivateinvestmentindevelopingcountriesImprovingtheUSBOPRaisingrevenue,6,TaxNeutrality,Ataxschemeistaxneutralifitmeetsthreecriteria,1.CapitalExportNeutrality:thetaxschemedoesnotincentivisecitizensmovetheirmoneyabroad.2.NationalNeutrality:taxableincomeistaxedinthesamemannerbythetaxpayersnationaltaxauthoritiesregardlessofwhereintheworlditisearned.3.CapitalImportNeutrality:thetaxburdenonaMNCsubsidiaryshouldbethesameregardlessofwhereintheworldtheMNCinincorporated.,7,TaxEquity,regardlessofthecountryinwhichanaffiliateofaMNCearnstaxableincome,thesametaxrateandtaxduedateshouldapply.Theprincipaloftaxequityisdifficulttoapply;theorganizationalformoftheMNCcanaffectthetimingofthetaxliability.,TaxesvaryonincomefromdifferentsourcesTaxjurisdictions:foreignordomesticOrganizationalforms:foreignbranchesorincorporatedsubsidiariesAssetclasses:interest,dividends,orcapitalgainsFinancinginstruments:taxdeductibilityofinterestondebt,Violationsoftaxneutrality,9,Formsoftaxation税收种类,世界各国政府规定的税收制度千差万别，按课税对象划分，分为两大类：一类是直接税，即按收益额和财产额课征的税种，主要包括所得税、资产利得税、财产税；另一类是间接税，即按流转额课征的税种，主要包括预扣税、周转税、增值税、过境税、财富转让税、消费税，等等。,10,IncomeTax,Anincometaxisataxonpersonalandcorporateincome.Manycountriesintheworldobtainasignificantportionoftheirtaxrevenuefromincometaxes.Anincometaxisadirecttax,thatisonethatispaiddirectlybythetaxpayeruponwhomitislevied.,11,12,13,14,WithholdingTax,Withholdingtaxesarewithheldfromthepaymentsacorporationmakestothetaxpayer.Thetaxesareleviedonpassiveincomeearnedbyanindividualorcorporationofonecountrywithinthetaxjurisdictionofanothercountry.Passiveincomeincludesdividendsandinterestincome,incomefromroyalties,patents,orcopyrights.Awithholdingtaxisanindirecttax.,15,U.S.TaxTreatyWithholdingRatesSelectedCountries,16,Value-AddedTax,Avalue-addedtaxisanindirectnationaltaxleviedonthevalueaddedinproductionofagoodorservice.InmanyEuropeanandLatinAmericancountriestheVAThasbecomeamajorsourceoftaxationonprivatecitizens.VATsareeasiertoadminister.Whiletaxpayershaveanincentivetohidetheirincome,producershaveanincentivetomakesurethattheirupstreamsuppliersintheproductionprocessdeclarethevalueadded(andpaythetax!).,17,18,第二节税收管辖权,税收管辖权，就是一种征税权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面也就是说，任何一个主权国家，在不违背国际法和国际公约的前提下，都有权选择最优的(或对本国最有利的)税收制度，,19,税收管辖权的类型,一国政府拥有的征税权力，或一国课税权力所及的范围,属人主义原则以是否拥有本国国籍或是否本国居民为标准，确定课税范围,属人税收管辖权ResidentJurisdiction国家有权对本国公民或居民取得的所有收入和所有财产征税，无论其收入从何处取得，财产存在于哪个国家,属地主义原则以纳税人所得来源地、财产所在地或经济活动发生地为标准，划定课税范围,属地税收管辖权AreaJurisdiction国家有权对来源于本国的收入和存在于本国的财产课税，无论这种收入和财产归谁所有；,20,Theworldwideapproach,Alsoreferredtoastheresidentialornationalapproach,leviestaxesontheincomeearnedbyfirmsthatareincorporatedinthehostcountry,regardlessofwheretheincomewasearned(domesticallyorabroad).AMNEearningincomebothathomeandabroadwouldthereforefinditsworldwideincometaxedbyitshomecountrytaxauthorities.Forexample,acountryliketheUStaxestheincomeearnedbyfirmsbasedintheUSregardlessofwhethertheincomeearnedbythefirmisdomesticorforeigninorigin.,21,Theterritorialapproach,Alsotermedthesourceapproach,focusesontheincomeearnedbythefirmswithinthelegaljurisdictionofthehostcountry,notonthecountryoffirmincorporation.CountrieslikeGermanyfollowthisapproachandapplytaxesequallytoforeignordomesticfirmsonincomeearnedwithinthecountry,butinprinciplenotonincomeearnedoutsidethecountry.Theterritorialapproach,liketheworldwideapproach,resultsinamajorgapincoverageifresidentfirmsearnincomeoutsidethecountrybutarenottaxedbythecountryinwhichtheprofitsareearned.,22,双重管辖权,所谓双重管辖权，就是一国政府同时运用地域管辖权和居民管辖权，即对本国居民，运用居民管辖权，对其境内、境外的收益、所得和财产征税。对本国非居民(外国居民)，则运用地域管辖权，对其在该国境内取得的收益、所得和财产征税。,23,采取双重管辖权的理由：,认为在只运用单一管辖权的情况下，不足以保证本国的税收权益。如只运用地域管辖权，则本国居民的境外的税收就会损失；而只运用居民管辖权，则本国非居民的税收就会损失。因此必须综合运用两种管辖权，以保证本国的经济利益。,24,USTaxationofForeignSourceIncome,TheUSappliestheworldwideapproachtointernationaltaxationtoUSMNEsoperatingglobally,buttheterritorialapproachtoforeignfirmsoperatingwithinitsborders.DividendsreceivedfromUScorporatesubsidiariesarefullytaxableintheUSatUStaxratesbutwithcreditallowedfordirecttaxespaidonincomeinaforeigncountry.,25,所得税重复课税,26,选择双重管辖权的国家，在实际的管理中对两种管辖权各有侧重,对经济发达国家：发达国家通常有资本输出和技术输出，居民中从事跨国经济活动的较多，所以这些国家更侧重于维护居民管辖权，从而扩大对本国居民在国外的收益、所得和财产征税的范围。,对广大发展中国家：由于资金贫乏，技术落后，只能从发达国家引进资金和技术，与此相适应，会经常发生他国的居民在本国领土内的收益、所得和财产，因此，发展中国家更加侧重于地域管辖权，从而扩大对别国居民在本国领土范围内的收益、所得和财产的征税范围。,27,第三节国际间的双重课税,国际双重课税是指两个或两个以上国家，对跨国从事经济活动的同一纳税人所发生的同一征税对象同时征收相同或相适的税收，即发生了重叠征税。对国际经济的发展不利的影响：1、对跨国纳税人带来额外的税收负担，降低了跨国投资和经营筹措资金与竞争的能力；2、对国际间经济、资本、技术的交流带来阻碍，限制了国际间资源的有效利用；3、对公平税制的建设和发展形成人为的障碍，不符合税收负担公平合理的原则。所以，缓解乃至消除国际双重征税，是国际税收关系中最为实际的问题。,28,一、国际间双重课税的判定,双重征税从总体上看，有二个方面：一是从课税对象上看，对某一项收益、所得和财产同时进行了两次以上的征税，则称为双重课税。例如，对同一块土地，既征收了土地税，又征收了财产税，那就发生了双重课税。二是从纳税人而言，对同一纳税人或同一经济渊源的不同纳税人的同一项目，进行了两次以上的征税，称为双重课税。例如，既对一个公司征收了所得税，又对公司股东所拥有的股票征收了财产税，那么就发生了双重课税,29,例1:假定甲国信托公司A公司某纳税年度经营一笔信托财产实现所得10万美元，根据甲国税法，A公司须就这笔所得缴纳20的所得税。当A公司将将税后的8万美元分配给受益人乙国居民X先生时，乙国又行使居民管辖权，对X先生取得的8万美元信托分红再次课税。这时，甲、乙两国虽然都是行使居民管辖权，却发生了对同一笔信托所得的国际重复课税。例2:甲国的A公司在乙国设立一家子公司B公司，在某纳税年度B公司取得利润100万美元,B公司在税后利润中向A公司支付股息50万美元.根据乙国税法的规定，B公司要就其全部利润向乙国缴纳30的所得税。根据甲国的税法规定，母公司获得的股息又要在甲国纳税。,30,U.S.TaxationofaU.S.-basedMultinationalEnterprise,31,二、双重课税的消除,在国际税收实践中，一般是通过两个政府之间订立双边税收协定，或者通过一国政府在税法上单方面给予优惠的办法来解决。其具体方法主要有免税法和抵免法，也有少数国家采取扣除法和其他方法。,32,33,1、扣除法（methodoftaxdeduction,扣除法是居住国政府在行使居民管辖权时，允许本国居民将其已经交纳给外国政府的所得税，作为费用从来自世界范围的应税总收益中扣除，并以扣除后的余额为基础计算应向本国政府交纳的所得税。用公式表示如下：一国政府应向本国居民征收的所得税=（该居民来自世界范围内的总收益该居民就其他境外所得已交外国政府所得税税额）*本国税率,34,例1：假定设在居住国甲国的总公司在某一纳税年度所获取的收益额为800万美元，它设在非居住国乙国的子公司于同年获取的收益额为200万美元。已知甲国的所得税率为50%，乙国的所得税率为40%。分析如下：,（1）若不采取任何免除国际重复征税的方法，则该公司承担的总税负计算如下：向乙国纳税（200万X40%）=80万向甲国纳税（800万+200万）X50%500万总税负580万在这种情况下，该公司在乙国取得的收益200万美元被征了两次税，实际税率高达90%（40%+50%）。,35,（2）在扣除法下，该公司承担的总税负计算如下：,向乙国纳税（200万X40%）=80万向甲国纳税（800万+200万-80万）X50%460万总税负540万扣除法下免除的税额：580万-540万=40万,36,2、免税法(methodoftaxexemption),免税法是居住国政府对本国居民来源于非居住国政府的跨国收益、所得或一般财产价值，在一定的条件下，放弃行使居民管辖权，免予征税，免税法以承认非居住国地域管辖权的唯一性为前提。,37,在免税法下，该公司承担的总税负计算如下：向乙国纳税（200万X40%）=80万向甲国纳税（800万X50%）=400万总税负480万免税法下免除的税额：580万-480万=100万可见，采用这种方法，该公司从乙国取得的收益额在甲国可以完全免征所得税，从而使其总税负大为降低。但是，这一方法使乙国独占了200万美元利润的税收管辖权，从而使甲国的税收受到了影响。,仍沿用前例说明：,38,3、抵免法（methodoftaxcredit),是指居住国政府，允许本国居民在本国税法规定的限度内，用已缴非居住国政府的所得税和一般财产税税额，抵免应汇总缴本国政府税额的一部分。该方法的指导思想是承认收入来源地管辖权的优先地位，但不放弃居民管辖权。在这时所谓“在本国税法规定的限度内”，是指外国税收的抵免额不得超过国外所得额按本国税法规定税率计算的应纳税额。,39,例如，在上例中该公司已向乙国交纳的税款为80万美元，它并没有超过来源于乙国的收益按甲国的税率计算的应纳税额100万美元（200万X50%），所以该公司在向甲国政府办理纳税申报时已交乙国税款80万美元可以全部得以抵免。具体来说，该公司应向甲国政府交纳税款为（800万+200万）X50%-80万=420万抵免法下免除的税额：580万-（80万+420万）=80万,40,甲国的总公司收益额为800万美元，所得税率为50%乙国子公司收益额为200万美元。已知甲国的，所得税率为40%。,41,抵免法与扣除法的主要区别：抵免法把国外已纳税款直接作为纳税人对居住地税务负债的扣除数，而扣除法是把国外已纳税款作为应税收益的扣除数。抵免法与免税法的主要区别：抵免法对本国居民在世界范围内取得的全部收益一并计税，然后将国外已纳税款从本国应纳税款中全部或部分地予以抵免；而免税法则对本国居民来源于外国的收益完全放弃居民管辖权，免予征税。,42,4、其他方法,低税法：就是对本国居民来源于国外的所得适用于较低的税率，以缓解或消除国际重复征税。如比利时政府规定对来源于国外的所得按正常税率减征80%。延期征税法：是指居住国政府对纳税人在国外的所得在一定期限内暂不征税。如美国税法规定，国外子公司的利润在作为股息汇回美国总公司以前可不在美国纳税。显然，延期征税法并没有减少纳税人的应纳税额，只是延长了缴税的时间，所以，也可以看作为对纳税人的一种照顾。,43,FTClimitationsintheU.S.,TaxstatementsassinglesubsidiariesCanadaIsraelItalyaDividendpayoutratio(%)100100100bForeigndivwithholdingrate(%)555cForeigntaxrate(%)263640dForeignincomebeforetax($s)100010001000eForeignincometax(d*c)260360400fAfter-taxforeignearnings(d-e)740640600gDeclaredasdividends(f*a)740640600hForeigndivwithholdingtax(g*b)373230iTotalforeigntax(e+h)297392430jDividendtoU.S.parent(d-i)703608570,FTClimitationsintheU.S.,Taxstatementsassinglesubsidiaries(continued)IrelandItalyFrancekGrossforeignincbeforetax(d)100010001000lTentativeUStax(k*35%)350350350=1050mFTC-Foreigntaxcredit(i)297392430=1119nNetUStaxpayable(MAXl-m,0)5300oTotaltaxespaid(i+n)350392430=1172pNetamounttoU.S.parent(k-o)650608570qTotaltaxesseparately(So)$1,172,FTClimitationsintheU.S.,ParentsconsolidatedtaxstatementrOverallFTClimitation(Sk*35%)$1,050sTotalconsolidatedFTCs(Si)$1,119tAdditionalU.S.taxesdue(MAX0,r-s)$0uExcessFTCs(MAX0,s-r)$69(carriedback2yearsorforward5years)OverallFTClimitation=(totalforeign-sourceincome)(U.S.taxrate),47,Theamountofforeigntaxallowedasacreditdependsonfivetaxparameters:,ForeigncorporateincometaxrateUScorporateincometaxrateForeigncorporatedividendwithholdingtaxratefornonresidents(pertheapplicablebilateraltaxtreaty)ProportionofownershipheldbytheUScorporationintheforeignfirmProportionofnetincomedistributed(payoutrate),48,IfaUSbasedMNEreceivesincomefromaforeigncountrythatimposeshighercorporateincometaxesthantheUS(orcombinedincomeandwithholdingtax),totalcreditabletaxeswillexceedUStaxesonthatforeignincome.Theresultisexcessforeigntaxcredits.Thepropermanagementofglobaltaxesisnotsimple,andcombinesthreedifferentcomponents:ForeigntaxcreditlimitationsTaxcreditcarry-forward/carry-backForeigntaxaveraging,49,USTaxationofForeignSourceIncome,AMNEnormallyhasachoicewhethertoorganizeaforeignsubsidiaryasabranchoftheparentorasalocalcorporation.Bothtaxandnontaxconsequencesmustbeconsidered.Nontaxfactorsincludethelocusoflegalliability,publicimageinthehostcountry,managerialincentiveconsiderations,andlocallegalandpoliticalrequirements.Amajortaxconsiderationiswhethertheforeignsubsidiaryisexpectedtorunatalossforseveralyearsafterstart-up.Asecondtaxconsiderationisthenettaxburdenafterpayingwithholdingtaxesondividends.,50,第四节国际避税,国际避税是不是一种违法行为？不是一种违法行为，而是利用了各国在税法规定上的缺陷。,51,一、国际避税的判定,什么是避税：是指纳税人通过对个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。税法漏洞是指税法中由于各种原因遗漏的规定或规定的不完善之处。税法特例是指在税法中因政策等需要对特殊情况所作出的某种优惠规定。税法缺陷是指税法规定的错误之处。,国际避（逃）税及其防范,纳税人通过合法手段减轻自己税收负担的行为。合法性是避税与逃税的本质区别。,一般原因,主观原因是利益驱动,客观原因是税法差异,具体原因,税收管辖权差别,税制结构的差别,税率的差异,税基的差异,避免重复课税的方法差异,税收征管水平差异,53,什么是国际避税？taxavoidance,是指跨国纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其总纳税义务行为。国际避税问题涉及两个或两个以上国家，比国内避税问题更复杂，矛盾更突出。是指具有某一国籍或依某一国家法律登记的公司或个人，在进行对他国或多国地区的经济行为时，就其根据本国或他国法令所应负担的税赋，经事先周密安排，使其总税赋最低或最适的一种合法行为。由于这种行为为跨越国家的界限，属于国际性经济行为，就称为国际租税规划。,54,国际避税与国际逃税taxevasion,避税与偷税（taxevasion）的共同之处：二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为，但它们毕竟是两个不同的概念。避税与偷税（taxevasion）的不同之处：(1)偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。(2)偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为。(3)偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种合法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。,55,国际避税举例（利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异）,历史上有一个著名的朗勃避税案就是利用税收管辖权真空进行的。朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。这样，朗勃虽取得了一笔不小的技术转让费收入，但因处于各国(地区)税收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。,56,对于国际避税的处理,有关国家通过调整纳税人的收入或费用，要求纳税人进行补税。因避税暴露出来的税收法规方面的问题，有关国家会对其国内税法或税收协定作出相应的修改和补充，不断完善税法，杜绝税法漏洞，防止再次发生避税行为。,57,对于国际逃税，根据税收协定的规定，依照其国内税法和有关法律、法规追缴税款、加处罚金，直至查封财产、追究刑事责任。因此，在遇到具体问题时，必须对国际避税加以判定，与逃税相区别。,58,二、在华外商避税主要作法,1.外商利用掌握企业生产经营权和国外市场信息的有利条件，高价进口生产用原辅材料，低价经销出口产品，赚取进销差价。2.外方通过进口设备价格，来达到避税的目的。3.通过设立100控股的外资企业，转移利润4.合营、合作企业的外方通过承包控制企业的生产经营，独自获取经营利润。5.通过转移定价转移应税所得。6.在引进项目的合同中，将应税项目纳入免税项目。7.利用承包工程进行避税8.利用我国对汇出利润的规定避税。9.有的外商投资企业挂靠国内企业避税10.利用税法的优惠条款。,Offshorefinancesubsidiaries,TheTaxReformActof1986removedthetaxadvantagesforU.S.firmsoftax-havenaffiliatesManyMNCsretainoff-shorefinancesubsidiariesasreinvoicingcentersReinvoicingcentersshouldbeincountrieswithDevelopedinfrastructureincludingbanking,transportation,andcommunicationfacilitiesAstableandconvertiblecurrencywithaccesstotheinternationalcurrencyandEurocurrencymarketsLowtaxrates(incomeandwithholding)Lowpoliticalrisk,Transferpricingandtaxplanning,MNCshaveataxincentivetoShiftrevenuestolow-taxcountriesShiftexpensestohigh-taxcountriesMostnationalandinternationaltaxcodesrequirethattransferpricesbesetasiftheyarearms-lengthtransactionsbetweenunrelatedparties,AnexampleofthegamespeopleplayAU.S.-basedMNCproducesbeefinArgentinaforexporttoHungaryRevenuesare$10,000inHungaryProductionexpenseis$3,000inArgentina$1,000offixedexpenseineachcountryTheincometaxrateinArgentinais35%TheincometaxrateinHungaryis18%AtwhatpriceshouldthetransferfromArgentinatoHungarybemade?,TransferpriceMarket-basedCost-plusArgHunBothArgHunBothTaxrate35%18%35%18%Revenue8000100001000050001000010000COGS300080003000300050003000Otherexpenses100010002000100010002000Taxableincome400010005000100040005000Totaltaxespaid140018015803507201070Netincome2600820342065032803930Effectivetaxrate31.6%21.4%onforeignoperations,Transferpricingandtaxplanning,AggressivetransferpricingcanbeadvantageouswhenafirmhasOperationsinmorethanonetaxjurisdictionHighgrossoperatingmargins(suchasinelectronicsandpharmaceuticals)Intangibleassetsresultinginintermediateorfinalproductsforwhichthereisnomarketprice(e.g.,patentsorproprietaryproductionprocesses),MNCcompetitivepositionrelativetoforeigncompetitors,unattractive,attractive,neutral,neutral,HostcountrytaxrateLowHigh,TaxstatusofUSbuyer,ExcessFTCs,NoexcessFTCs,65,66,67,案例,日本某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在我国港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法，非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样，日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税。这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料，就地加工，就地出售，缩短了生产周期，避免承担收入来源地纳税义务的典型例子。,国际避税的基本方式,纳税人跨国移动放弃高税国居民身份。“税收难民”,课税对象收入、财产的跨国移动,关联企业转让定价通过操纵价格，实现利润由高税国向低税国转移和整体税负最小化,利用国际避税地进行避税国际避税地的概念,69,图1：在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入一个中间环节,70,图2：在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易中插入一个中间环节,71,图3,72,图4,73,图5,74,直接导管公司,75,踏脚石导管公司,76,InternationalOffshoreFinancialCenters,77,OrganizationalStructuresforReducingTaxLiabilities,Branch&SubsidiaryIncomePaymentstoandfromForeignAffiliatesTaxHavensControlledForeignCorporationForeignSalesCorporation,78,Branch&SubsidiaryIncome,AnoverseasaffiliateofaU.S.MNCcanbeorganizedasabranchorasubsidiary.Aforeignbranchisnotanindependentlyincorporatedfirmseparatefromtheparent.Branchincomepassesdirectlythroughtotheparentsincomestatements.AforeignsubsidiaryisanaffiliateorganizationoftheMNCthatisindependentlyincorporated.IncomemaynotbetaxedintheU.S.untilitisrepatriated,undercertaincircumstances.,79,PaymentstoandfromForeignAffiliates,Havingforeignaffiliatesofferstransferpricetaxarbitragestrategies.Thetransferpriceistheaccountingvalueassignedtoagoodorserviceasitistransferredfromoneaffiliatetoanother.Ifonecountryhashightaxes,dontrecognizeincometherehavethoseaffiliatespayhightransferprices.Ifonecountryhaslowtaxes,recognizeincometherehavethoseaffiliatespaylowtransferprices.,80,TaxHavens,Taxhavensarecountrieswithlowcorporateincometaxratesandlowwithholdingtaxratesonpassiveincome.TaxhavenswereonceusefulaslocationsforaMNCtoestablishashellcompany.TheTaxReformActof1986greatlydiminishedtheneedforandabilityofU.S.corporationstoprofitfromtheuseoftaxhavens.,81,ControlledForeignCorporation,TheTaxReformActof1986createdanewtypeofforeignsubsidiary:thecontrolledforeigncorporation.AcontrolledforeigncorporationisaforeignsubsidiarythathasoverhalfofitsvotingstockheldbyU.S.shareholderseveniftheseshareholdersareunaffiliated.,82,ControlledForeignCorporation,TheundistributedincomeofaminorityforeignsubsidiaryofaU.S.MNCistaxdeferreduntilitisremittedviaadividend.Thisisnotthecasewithacontrolledforeigncorporationthetaxtreatmentismuchlessfavorable.Theresultisthatforeigntaxcreditsareunlikelytobecompletelyused.,83,ForeignSalesCorporation,AforeignsalescorporationisaforeigncorporationestablishedasanaffiliateofaU.S.corporationforthepurposeofbuyingfromaU.S.corporationpropertyforuseorresaleabroad.TheycanbeusedtolowertaxespaidbytheU.S.MNCintwoways.AportionofthetotalforeigntradeincomeofaFSCisexemptfromU.S.taxation(theremainingportionisfullytaxable).ThesecondbenefitisthatthetransferpricebetweentheFSCandtheU.S.MNCdoesnothavetobean“armslength”price.TransferpricingcanbeusedtoshiftincomebetweentheFSCandtheU.S.MNC,84,补充材料：国际反避税,国际避税的存在，对国际经济交往和有关国家的财权利益以及纳税人的心理都产生了不可忽视的影响。如何有效地防止国际避税行为的发生，无疑成为国际税收活动中的一个重要问题。因此，有关国家针对跨国纳税人进行国际避税所采用的各种方法，采取相应的措施加以限制。去年广州查处了中国第一例中国境内企业兼融资的反避税案，使跨国企业宝洁公司避税行为曝露于世，补交了8000多万税款，被称为中国第一例反避税案。国际反避税的措施主要有以下几个方面：,85,国际上反避税主要措施,1、避税港对策税制。如美国为反运用避税港避税，明确规定：凡是受控外国公司(包括在避税港设立的由本国居民直接或间接控制的外国公司)的利润，不论是否以股息分配形式汇回母公司，都应计入美国母公司的应纳税所得征税。2、反转让定价税制。反转让定价税制的关键是对转让定价的确认。美国总结出三类调整转让定价的方法：比较价格法，即从审查具体交易项目的价格入手，把不合理的价格调整到合理的市场正常价格，从而调整应税所得；比较利润法，即从利润比较入手，从而推断转让价格是否合理，把不正常的应税所得调整到正常的应税所得上；预约定价制法，即纳税人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与财务往来所涉及的转让定价方法向税务机关申报，经税务机关审定认可后，作为计征所得税的会计依据，并免除事后对内部定价调整的一项制度。,86,3、反滥用税收协定的措施。美国所采取的措施包括：(1)在国内立法中制定目的在于反滥用税收协定的特殊条款。(2)在税收协定中列入反滥用协定的特殊条款。例如，美国在其对外缔结的50多个税收协定中，约一半包含了反滥用税收协定的条款。4、资本弱化税制。资本弱化指由跨国公司资助的公司在筹资时采用贷款而不是募股的方式，以此来加大费用而减少应纳税所得。资本弱化税制就是把企业从股东特别是国外股东处借入的资本金中超过权益资本一定限额的部分，从税收角度视同权益资本，并规定这部分资本的借款利息不得列入成本。,税收筹划案例1：例子：某跨国公司总部设在A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司利润率20%；各国税率水平分别为：B国50%,C国60%,D国30%。该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D国的丙公司，再由丙公司以每匹3400无的价格转售给C国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。对各国税负的影响分析：(一)在正常交易情况下的税负：甲公司应纳所得税=(3000-2600)100050%=200000(元)乙公司应纳所得税=300020%100060%=360000(元)则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=