国内企业预算管理流程体系的优化设计

-国内企业预算管理流程体系的优化设计 摘要：对企业预算管理组织体系、预算管理制度体系、预算管理内容体系和预算管理流程体系的构建及预算管理流程的优化进行研究。提出了构建以关键业绩指标为核心的多元化企业预算目标指标体系、根据组织特性权变选择预算控制模式等优化预算管理流程的措施。 关键词：预算管理；管理流程体系；目标；控制；考评；优化 一、引言 对于现代企业来说，建立完善的现代企业制度就必须建立科学合理的预算管理体系。预算管理体系不仅可以将企业战略、企业绩效与优化资源配置相结合，更重要的是它是一种基础管理机制，贯穿于企业的整个运营过程，在企业财务管理乃至企业管理中的地位不容忽视。在预算管理体系的各个层面中，预算管理流程体系是整个系统的关键，其各个环节的顺利实施直接关系到企业预算管理体系的成败。本文旨在对现行的预算管理流程体系的关键环节进行优化，以保证预算管理流程在具体实施中的完整和连贯。 二、企业预算目标指标体系的优化 企业预算管理作为一种管理机制，其目标应与企业目标相一致，保证预算管理活动的开展有助于企业目标的实现。因此，在确定企业预算目标体系之前，应当先确定企业目标。 1.多元化预算目标指标体系的优势及构建思路 多元化预算目标指标体系构建的大体思路是：企业根据战略目标来确定预算目标指标体系，并将预算目标落实于一组关键业绩指标。选取的关键业绩指标应该是企业综合分析市场环境、考虑发展战略的结果，是企业长期目标的近期体现。同时这些指标还要体现多维的企业价值取向。 2.指标体系的构成 根据平衡记分卡的思想，此指标体系应包括财务指标、客户指标、内部经营过程指标、学习和成长指标。其中财务指标可以修订为国有资本金效绩评价规则中的相关指标(包括反映企业财务效益状况、资产运营状况、偿债能力状况和发展能力状况等四个方面的指标)和经济增加值。 3.以关键业绩指标为核心的企业预算目标指标体系评价 在以关键业绩指标为核心的预算目标指标体系的指导下，企业预算管理将使管理者清晰了解对企业价值最关键的经营操作的情况，及时诊断经营中的问题并采取行动，有利于推动企业战略的执行。这种预算目标体系将财务指标与非财务指标相结合，有利于克服企业的短期行为，促进与市场经济相适应的企业管理机制和管理方式的形成，能有效促进企业激励机制和约束机制的建立，使企业更关注于长远和全面发展。 三、企业预算控制模式的优化 1.传统的预算控制模式“预算紧控制” 预算紧控制是指预算执行者的业绩主要根据报告期预算目标的完成程度来评估。从20世纪20年代产生至今，预算紧控制成为大多数企业预算控制的首选模式。人们普遍认为，预算紧控制可以为企业带来较高的组织绩效和边际效益，而忽略了预算紧控制对组织可能产生的负面影响。预算紧控制可能会带来组织两方面的矛盾或失调：一是预算系统本身的目标失调；二是组织内部责任单位的职能失调。预算紧控制使人们仅仅关注如何完成预算，而不是怎样最大程度的挖掘潜力，或怎样更好的去适应环境的变化，预先设定的目标使预算实际上不仅设定了增长的上限，同时也设定了成本降低的底线。 2.“超越预算”控制模式 “超越预算”控制模式是近年来国外企业逐渐兴起的一种控制模式，其典型代表就是在欧洲一些大公司实施的“超越预算”模式。“超越预算”控制模式源于人本主义的管理思想，其主要控制对象由紧控制中的内部组织单位和人员转向组织外部的环境变量。 超越预算控制认为，应在业绩评价体系中加入各种与战略目标一致的各种非财务业绩指标，并假设通过这种指标体系，可以同时实现理想的财务业绩和组织的战略目标。 超越预算控制推荐使用事后业绩评价。事后是指，与传统预算在预算期处设置固定业绩指标不同，这一方法是在预算期结束后，对整个预算期内的实际情况和经营成果进行分析，并以此为基础对初期设置的预算目标进行调整，以调整后的预算目标为业绩评价标准，并与实际业绩相比较。实际上，超越预算对预算、实际业绩和调整后的预算这三个指标进行比较，其中，调整后的预算目标与初期预算目标之间的差异，反映了预算的准确性；调整后的预算目标与实际业绩之间的差异，反映了实际业绩的优劣。 3.根据组织特性权变选择预算控制模式 通过上述分析，我们了解了预算紧控制和松控制各自的特点，这就要求我们根据组织特性权变选择预算控制模式。预算紧控制必须要以目标的准确性、先进性和可控性为前提，因而更适合于较为稳定的经营环境和传统的层级组织。但随着经营环境的变化和企业经营的不确定性，预算松控制则因其更能适应多变的环境和更加灵活的企业组织而给企业带来更大的发展机遇。在当今经营环境不断变化的新经济条件下，特别是在我国企业普遍强调预算紧控制的背景下，无论如何我们都不能再固守传统预算控制模式，而要对其进行改进和完善，使之更加适应企业预算管理的需要。 四、企业预算考评方法的优化 为了实现预算管理的权威性，必须对预算执行的结果进行评价，如果没有以预算为基础的业绩评价，预算就会流于形式，失去控制力。 1.传统预算管理业绩评价方法 传统财务预算业绩评价方法是根据企业的经营目标，确定本年度要达到的财务指标。按照权、责、利统一的原则，分解到各个责任中心，期末根据实际执行的结果预算目标进行比较，其差异作为业绩评价的依据，评价结果与奖惩制度相联。 这种方法以初期确定的预算指标作为主要的业绩评价标准，使用这种方法容易导致管理者的短期行为，不能实现资源的有效配置，并且财务指标只反映过去业务的结果，无法解释过程和动因，不利于企业未来的价值创造。 2.与先进管理方法相结合的预算管理业绩评价方法 (1)超越预算的业绩评价方法 超越预算业绩评价方法去除了传统财务预算中同定指标的约束。通过考虑相对于同期同行业的平均水平、同期行业标杆和过去几期的业绩三种评价标准，剔除了系统风险的干扰，使评价标准更为准确地反映经理人员的努力程度。超越预算的业绩评价方法由于无法确定预算或非财务的业绩指标，所以无法作为独立完整的体系应用到企业的业绩评价中，而必须依托平衡记分卡的业绩评价指标。 (2)平衡记分卡(Bsc)业绩评价方法 平衡计分卡作为战略管理导向的业绩评价指标体系，通过说明远景、沟通与联系、业务规划、反馈与学习等几个环节，把企业的长期战略目标与短期行动联系起来，发挥战略管理的作用。 采用这种方法要求企业有明晰的战略目标并且有它的局限性：第一。用于评价的非财务指标有的来自企业内部，有的来自企业外部，因而在使用时增加了数据获取的难度，非财务指标不仅超出了会计信息系统的势力范围，尤其是市场占有率、顾客满意度等外部数据的获得更对企业的管理信息系统提出了挑战，而企业管理系统的信息化和网络化水平的高低，将直接影响非财务指标对项目和工作的过程实时控制能力的高低。第二，平衡计分卡相比于EvA业绩评价方法，只是重点强调了业绩评价指标的选择和平衡，而没有具体涉及指标值的确定方法，因此得不到一个具体的业绩评价结果。平衡计分卡的战略管理功能必需与传统预算体系相结合才能真正发挥作用，如果不借助预算这一企业资源分配工具，战略实施终究还是空中楼阁。 3.结合先进管理理念，优化企业预算管理业绩评价方法 综合以上各种评价方法，传统的预算管理系统尽管有很多弊端，但却提供了最为完整成熟的业绩评价框架。其他三种先进的业绩评价体系都是基于传统预算业绩评价体系，从不同角度进行改进和补充，是它的扬弃和创新。因此，一个组织不可能抛开正常的预算系统而仅仅依靠超越预算或平衡计分卡来进行业绩评价，需要做的事情是寻找将传统预算与先进的业绩评价体系的各种方法和理念有效结合起来的途径，以更好的适应变化的经营环境。一种全面可行的业绩评价方法应该是借鉴平衡计分卡的方法，将企业的长期战略规划目标转化为短期业务计划目标，通过基于业务活动的预算编制过程，将其量化为预算年度预算目标，从而形成业绩评价指标体系，这一过程保证了企业全面预算和业绩评价与企业的战略紧密相连：借鉴超越预算方法，引入滚动预测作为目标体系和业绩评价指标的实时调整和更新。这样，预算评价方法才会具有较强的实用性。 五、结论 预算管理流程体系是整个预算管理体系的关键。预算管理流程体系包括预算编制、预算执行与控制、预算考评与激励，