浅析三鹿事件对企业内部控制的思考

- 本科生毕业论文（设计）题 目： 浅析三鹿事件对企业内部控制的思考系 别： 会计学系 专 业： 会计学 学生姓名： 学 号： 指导教师： （职 称）二 xx年 xx月学术诚信声明本人所呈交的毕业论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料均真实可靠。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本论文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本毕业论文的知识产权归属于培养单位。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。本人签名： xx 日期： xx目 录摘要ABSTRACT引言11三鹿集团的内部控制分析11.1三鹿毒奶粉事件简介11.2三鹿集团内部控制的五要素分析11.2.1内部控制环境失败11.2.2风险评估缺失21.2.3控制活动不足21.2.4信息沟通迟缓31.2.5内部监督失效32影响内部控制的因素42.1内部控制系统外部环境因素42.2内部控制系统内部环境因素43加强企业内部控制建设的措施53.1注重公司治理效率，实行有效制衡53.2强化风险意识, 加强风险评估和控制活动的实施力度53.3培养管理者树立正确的价值观，加强信息沟通和内部监督64.构建内部控制对企业管理的意义6 4.1卓越的企业文化是企业管理的源泉6 4.2有效的内部控制是企业管理的凝聚力6总结7注释7参考文献7致谢9浅析三鹿事件对企业内部控制的思考专业：会计学 姓名：xx 指导老师：xx 助教摘 要论文摘要本文首先概述了国内外内部控制的发展进程和阐述了内部控制的定义，然后通过引述三鹿奶粉事件的发生，分析了内部控制的五大要素的失效导致了三鹿集团的失败。此外，本文对影响内部控制的因素进行了分析。最后本文针对如何改善内部控制提出了建议，使企业可以持续稳定发展。关键词内部控制；三鹿奶粉事件；风险管理；建设措施the Internal Control about the Sanlu IncidentMajor：Accounting Name：xx Supervisor：xx AssistanceABSTRACTAbstract Firstly, this paper describes the internal controls development of foreign and Chinese and the concept of internal control. Secondly, according to the Sanlu incident this paper analyzes how the internal controls five elements lead to Sanlu Companys failure. Then this paper analyzes the internal controls influencefactorfrom the internal controls elements .Finally, this paper puts forward some suggestions that improve the internal control so that the company develops steadily and stably.Key words the internal control; the Sanlu incident; the risk management; the constructionmeasure引言内部控制始于1936年，是社会经济发展到一定阶段的产物。1992年9月 , COSO委员会发布了内部控制整合框架，简称COSO报告，由于COSO报告提出的内部控制理论把内部控制理论和实践系统结合，开启了内部控制理论一个新的里程碑，并成为现今内部控制最具权威性的框架。我国内部控制的制定起步较晚，因此至今我国内部控制的构建仍然缺乏一个完整的理论体系，以及相关法律法规制定还不够完善，这些方面的因素使企业监管失效，造成经营效率低下，会计信息严重失真，也让企业在管理过程中忽视了内部控制的重要性。1三鹿集团的内部控制分析1.1三鹿毒奶粉事件简介 2008 年 9 月 11 日，石家庄三鹿集团股份有限公司，这个由几代人奋斗经营的“幸福奶场”三鹿集团被曝光奶粉中掺杂了三聚氰胺，成为了全国婴儿的毒害人。其中，三鹿集团被抽样检查奶粉的三聚氰胺含量为2563毫克/每公斤，是不合格婴幼儿奶粉企业中含量最高的，而且三鹿集团的婴儿奶粉抽样样品数与不合格数的比例是1：1，这个检测结果不禁令人不寒而栗。2009年2月12日，石家庄三鹿集团股份有限公司正式宣布破产。一个曾经是全国最大规模的奶制品生产企业，在一次不合格的检测后就瞬间崩溃，是产品质量的问题还是内部管理的问题呢？本文根据 COSO 报告的五个层面控制环境、 风险评估、 控制活动、 信息与沟通、 监督对三鹿事件进行分析，探究三鹿集团内部控制的缺陷和不足并针对其缺陷提出建议。1.2三鹿集团内部控制的五要素分析1.2.1内部控制环境失败 内部控制环境是内部控制体系的基础，是有效实施内部控制的有力保障。它主要包括企业的诚信与道德价值观、管理层的理念和风格、组织架构与职责分配、监管部门（董事会、审计委员会）的参与等内容。三鹿集团内部控制环境的管理架构和经营理念出现缺失，表现为3个方面。1、公司治理不健全。三鹿公司股权分散，三鹿集团的股权持有分别为中方石家庄乳业有限公司持有56%的股权，外方新西兰恒天然集团持有43%的股权，其余 1%由小股东持有。其中石家庄乳业有限公司推行员工持股制，该公司96%的股权由公司的900多名老职工持有，公司实际控制人分散，致使公司治理结构不健全。2、制衡机制的缺失。1987年田文华开始担任三鹿集团董事长、总经理，治理层和管理层重叠，董事长与总经理之间的制衡关系没有得到有效的监管。当企业的负责人权力过于集中，缺乏有效制约，容易导致滥用权力，因此三鹿集团就没有制衡机制可言了。3、诚信价值观与社会责任的双缺失。“诚实守信，换位思考”是三鹿经营的基本准则。但三鹿集团高层在已知自己产品存在质量问题的时候，没有公开整顿，更没有反省产品对社会造成的影响，而是秘密召回有问题的奶粉，剥夺消费者的知情权，为求未来获取更大的利润。这种恶劣行为的后果，不仅导致企业道德缺陷诚信丧失的问题，更重要的是企业危害了整个社会的健康，整个国家的未来，造成国内奶粉形象严重受挫，以及无法计算的损失。诚信的创建需要年月的累积，诚信的摧毁只需一朝的错失。1.2.2风险评估缺失 风险评估是识别及分析影响公司实现目标的风险的过程。根据现代风险管理观念，企业的经营项目都必须实施风险识别。风险可以使企业获得利益，也可以让企业遭到损失。三鹿的明星产品婴儿奶粉，曾获得国家科学技术进步奖，为企业产生丰厚的收益和利润。但三鹿在生产婴儿奶粉的过程中，从产业链各方面进行成本压榨，并且利用低价原料替代高价原料。当低价原料出现问题，三鹿的产品质量也相应受到影响，企业风险的损失性也随之猛然增加。三鹿在经营项目中只注重风险带来的收益性，却没有注重风险的损失性。对可能造成损失的风险没有进行规避，或者降低风险级别的计划。三鹿获得高盈利的机会，同时也应承担高风险损失的可能，这是风险的双面性所决定的。1.2.3控制活动不足 控制活动是帮助确保管理层的风险应对得以实施的政策和程序，控制活动的发生贯穿于整个组织。在食品行业，食品安全是生产的目标和宗旨，控制奶制品质量成为了乳业控制活动的重要工作。随着乳制品市场的需求发展，乳制品企业之间的竞争也变得非常激烈。一方面，由于我国奶源市场一直缺乏规范的监管，三鹿集团为了降低成本，大量争夺廉价原奶，采取了牧场模式、奶牛养殖小区的模式和挤奶厅模式直接从奶农处采购奶源，这样三鹿奶粉的奶源基地遍布各地，奶源管理变得松散，原奶的质量也难以得到保证。另一方面，三鹿在派遣奶站人员和检测原奶设备确保奶源卫生方面的管理也没有足够的资金投放，只盲目追求成本的最小化，而忽略了管理水平的最优化，经营风险因此而生。三鹿从原奶的挤出到运送乳制品到生产车间的多个环节，其质量控制都由奶站负责，因此在这些中间环节中容易滋生了原奶掺假的情况。对于收购原奶这个关键环节，三鹿集团缺乏统一的收购监管体制，没有明确的质量控制规范，风险管理意识薄弱，采购生产链的断裂，致使生产实际过程偏离了经营目标，这是忽略风险控制的结果。1.2.4信息沟通迟缓信息的获取及沟通是企业相关人员有效履行内部控制和风险管理工作的保证，有效的信息应用对内部控制企业管理所需的信息获取及沟通起着积极的促进作用。2008年6月，当新西兰恒天然集团得知三鹿集团奶源受污染后,要求集团给予整改和报告,但三鹿集团管理层一直只采取拖延和瞒骗的方式。在上报反映问题的同时，三鹿集团继续生产毒奶粉，直至9月11日才声明召回8月6日前生产的有问题奶粉。三鹿集团不及时披露信息，以及谎报信息，不仅没有履行信息真实和完整性的要求，而且更触犯了刑法。三鹿集团为了自身利益，对消费者不负责任，任由5日内生产的700多吨毒奶粉流入市场，当风险完全浮现于公众面前，三鹿集团才意识到事情的严重。三鹿在多次发生质量问题的时候，始终没有正面应对和整改，对外披露信息迟缓失真，风险预警缺失，最后一切的不及时处理导致三鹿集团无法阻止危机的爆发。1.2.5内部监督失效日常监督是企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查，监督人员一旦发现内部控制的缺陷应及时上报高级管理层和董事会，管理层针对缺陷进行分析决策。派驻站员监督检查原奶的质量是日常生产业务的重要监督，严格实施这个环节可以从源头保证产品的质量。三鹿集团自称在养殖区建立技术服务站，派出驻站员监督检查饲养环境、挤奶设施卫生和挤奶工艺程序。但是，三鹿收购的奶源都来自个体经营的奶牛养殖户和挤奶户， 工作人员都是当地挤奶厅自行招聘的，原奶就在这些工作人员的检查后直接运到了工厂加工，松散式的管理对奶厅经营者缺乏了监督。此外，在2005年 “早产奶”事件中，三鹿的生产厂销售部与仓库人员缺乏严格的执业道德教育，在利益的诱惑下，私自把正处在检测过程中的“三鹿原味酸牛奶”提前出厂，向市场销售。三鹿集团无论是生产环节还是内部人员的监督工作都没有抓紧实施，松懈的企业文化使企业的生产流程管理漏洞百出，草率了事的内部控制只会让企业走向失败和没落的边缘。2影响内部控制的因素2.1内部控制系统外部环境因素内部控制外部环境是由经济环境，法律法规及规范，政府管制，社会环境等企业自身不可转移改变的因素组成的总和，企业在做出决策的时候必须面对或者受到约束的客观因素。在三聚氰胺事件中，乳制品市场严重陷入信任危机，奶业企业没有遵守规范的错失是不可否认的。与此同时，政府管制也出现重要的缺失，这暴露了我国政府对乳制品市场质量监管方面存在的突出问题。一是政府对乳业的检测不谨慎，监测和管理制度体系不健全。对于国家免检产品疏于监管，甚至对其错失进行包庇和纵容。在2004年“大头娃娃”事件中，对于已被检验出不合格的三鹿奶粉，政府竟然在事发14日后，让三鹿集团从劣质奶粉黑名单中除名，三鹿无须受任何惩罚便可以继续生产经营。二是对奶站的监管不完善，没有大力打击掺杂三聚氰胺的违法行为，也没有正确指导行业进行规范运作，更没有鼓励优惠小规模奶牛养殖业的发展。政府对奶牛养殖业的社会化服务缺乏，奶牛养殖业技术得不到支撑，资金得不到扶助，奶农为求争取更大利益，只能以不法手段降低成本，这是政府忽视奶业激烈的竞争市场所造成的。三是政府的法制建设滞后，对乳业的违规行为没有严惩，也没有对乳业道德责任进行认真教育，约束不严的行业条例让企业有机会逾越规章而行。政府是整个行业最大的监管者，假如政府没有履行自身的监控职能，行业运作秩序也会相应出现混乱。2.2内部控制系统内部环境因素内部控制内部环境是由董事会管理层因素、治理组织结构因素、人力资源因素和企业文化等使企业在内的所有组织和机构正常运转的因素组成的制度基础，建立和健全内部控制是企业的一切管理工作的开始。公司治理结构是建立和实施内部控制的基础，有效的董事会管理层和监事会对确保内部控制的有效性起了重要的监控作用。三鹿集团以田文华为代表的大股东形成了严重的内部人控制，使公司各组织之间未能发挥应有的制衡作用。董事长与总经理之间分工不明, 甚至形成股权问题上一股独大, 责、权、利的划分形同虚设，权力制衡的管理机构形成架空状态中。公司的实际经营大权主要由公司高管人员掌握,公司内部信息传递不透明,公司的经营决策也做不到科学化和民主化,由此而导致内部人控制的严重现象。企业文化是企业在经营管理过程中形成的、影响企业内部环境和内部控制效力的精神及理念。企业管理层应当树立正确的管理理念，引导员工加强培养职业道德和教育培训，能营造良好的内部控制氛围和环境。提供优质产品是乳制品行业履行社会责任的前提，三鹿集团的高级管理人员并没有根据这个前提在企业文化建设中发挥主导作用。2008 年 8 月 1 日，当企业内部获知奶粉含有三聚氰胺的时候，企业采取了保密措施，继续隐瞒真相，无视社会公众利益，企业诚信的核心价值观完全缺失，摧毁了整个企业文化。3加强企业内部控制建设的措施3.1注重公司治理效率，实行有效制衡 制定科学合理的治理制度并有效执行是实现内部控制的重要因素。在公司治理结构中,董事会处于核心地位。完善企业的控制环境,首先应该加强董事会的建设,注重董事的权力和效能，抑制董事会一股独大致使管理不受约束的现象。此外，企业中不同阶层的管理人员应担负不同的内部控制责任，明确股东大会授权、董事会决策、 监事会监督、经理层执行之间的职责，职能岗位之间互相制衡。最后，在完善独立董事制度方面，可以引入外部的独立董事，加强内部人员之间的监督制约效力，使企业做出的决策最大限度维护企业各股东和社会公众的利益。3.2强化风险意识, 加强风险评估和控制活动的实施力度 增强企业的风险意识，建立全面风险防范管理是企业长期的战略指引。通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析和分析报告等手段，能够有效降低企业风险。在开展风险评估时，应根据企业所处的实际环境正确识别与实现控制目标的相关风险，并按照风险发生的可能性及其影响程度等因素，对风险进行分析和排序，权衡风险和确定风险应对策略。企业还应结合风险评估结果，从而建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，制定应急预案、 明确责任人员、 规范处置程序, 可以确保突发事件的发生。健全和完善的风险防范机制是企业抵御风险危机的有力保护盾，以及是促进企业内部控制有效实施的保障。3.3培养管理者树立正确的价值观，加强信息沟通和内部监督 管理思想是支配企业运行的灵魂，是企业文化的核心，是企业的价值观、经营理念、对社会及员工的责任观念等的集中体现。管理人员对控制的态度决定了整个公司的态度和行为，管理者支配内部控制的权力, 如果行使不当，导致内部控制的功能大大削弱。因此，作为企业的管理者，首先应提高自身的素质，树立正确的价值观和对企业和社会的责任感，推进全方位的体制改革，根据法律规范约束企业决策行为。然后，管理者还应完成建立信息与沟通制度的重要职能，对于重要信息应及时传递给董事会、 监事会和经理层，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。最后，管理者还应做好日常监督和专项监督的工作，使内部监督有效和稳定地执行。4构建内部控制对企业管理的意义 4.1卓越的企业文化是企业管理的源泉 三鹿事件的缺失，不只是因为企业内部控制硬性制度的不足，更大程度是由于企业软控制的失败。一个健康良好的企业是由诚信、自律和积极等因素构建而成，在企业内部推动优秀的企业文化，能够培养管理者与员工对企业的责任感和自豪感。严格的企业规范为管理者和员工树立了一个正确的行为标准，也使他们认识企业经营过程中每项工作的重要性。正确有效的企业规范能够引导管理者和员工培养对企业的认同感，并且管理者和员工通过企业文化找到了自我实现的价值，能够加强他们工作的积极性。当优越的企业文化氛围在企业内部被一致支持，企业形象也能在行业中得到巩固和广泛传扬。 4.2有效的内部控制是企业管理的凝聚力 企业内部控制的建设是依靠企业有上而下的建立和实施。三鹿在处理风险危机时，三鹿管理层采取了不诚信、拖拉欺瞒的手段，不当的解决方法只会让企业陷入更深的危机中。企业的领导者是带领员工并传播企业内部控制管理思想的关键人物，因此领导者本身应该为员工树立一个优秀的榜样，将远大的企业理念和企业精神通过自身行为灌输教育员工，从而达到全体员工价值观的统一。当领导者能够加强与员工之间的沟通和交流，员工的价值得到领导者的尊重，他们的奋斗目标便可以与企业的经营理念凝聚在一起。内部控制的提升能够为企业的有效管理注入新的活力，内部控制的真正建立能够潜移默化地推动企业管理的执行，从而促进企业管理整体发展和创新。总结 通过对三鹿事件的分析，反映了三鹿集团没有充分实行内部控制必然会导致内部管理的失效和内部权力的失衡，这也说明了我国企业内部控制存在着种种的弊端。三鹿事件同时为我国企业的内部控制起了警示作用，在实施内部控制时应该注重加强公司管理权力的制衡、信息的交流和沟通、风险机制的构建。随着内部控制法规法律的不断完善，企业应该根据自身的情况结合现行内部控制规范的要求，构建适合自身管理的内部控制制度。健全和完善的内部控制制度有效指导公司长期发展战略的稳定实行，以及促进企业完成各项经营目标，对我国企业内部控制体系构建也起了积极的推动作用。注释： 胡为民.内部控制与企业风险管理:实务操作指南M.电子工业出版社.2010年9月.P30-32参考文献：1 朱荣恩. 建立和完善内部控制的思考J. 会计研究, 2001年1月号.P24-P272 阎达五 杨有红. 内部控制框架的构建J. 会计研究, 2001年2月号.P9-P143 李晓东.内部控制要素演进及其对我国企业的启示J. 商业时代. 2008年12期.P55-P564 何惠娟 杨国臣.从三鹿奶粉事件看企业内部控制J.时代经贸. 2008年12月.P101-P1025 李若山 陈策.内部控制、产品质量与企业存亡-基于三鹿奶粉事件的反思J. 审计与理财. 2009年1月.P5-P76 袁敏.从三鹿奶粉事件看企业内部控制的实施J. 财务与会计. 2009年2月.P24-P257 刘孟斌.从三鹿奶粉事件看企业内部环境建设J. 企业家天地. 2009年2月下.P81-P828 刘华.三鹿集团内部控制案例分析J. 财政监督. 2009年4月.P59-P619 刘治宇.我国企业内部控制环境因素框架构建J. 财会通讯. 2009年第9期下.P9-P1110 钱贵霞 郭晓川 邬建国 郭建军.中国奶业危机产生的根源及对策分析J.农业经济问题. 2010年第3期.P31-P311 黄会英 王金栋.从三鹿事件浅析我国上市公司内部控制存在的问题J. 企业技术开发. 2010年4月.P75-P7612 王芳.基于三鹿事件的企业内部控制环境研究J. 会计之友.2009年第6期下.P33-P3413 胥安学.企业内部控制体系构建初探_基于三鹿奶粉的思考J.财政监督. 2009年10月.P68-P6914 王洪波. 关于完善企业内部控制的思考J. 现代企业教育. 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Reporting on Internal Control over Financial ReportingJ. the CPA Journal. Nov 200621 Yun-chia Yan. Associations Between SOX 404 Opinions and Auditors. Audit Committees, and Executives. Doctoral dissertation, Florida International University.2007 致 谢这篇毕业论文由2011年9月开始选题，在之后的几个月一直收集资料，拟定论文提纲，并编写初稿，终于在2012年5月完成了论文终稿。经过4年的会计专业学习，我掌握了坚实的会计基础，并对会计产生了浓厚的热情。因此在设计本次毕业论文的过程，尽管对一些专业知识还不是那么深入理解，但我仍然会积极地寻找资料，务求使论文引用的内容真实正确，有证据可以依靠。感谢这次我的论文指导老师xx老师，他一直认真为我们讲解论文撰写中应该注意的问题，对我们的提问都一一进行回答，并对我们论文的论文提纲和初稿都进行仔细的修改。他努力帮助我们梳理了这4年大学所学的知识，使我们的论文结合并展现了我们所学的知识。所以即使在大学最后的一年学习中，也令我感受到了我们南方学院老师们对我们热切的支持和关怀。在4年的学习中，我从不同的授课老师中得到了不同方面的学术知识，并且根据课堂知识积极对所学知识进行深入思考和探究，这4年的岁月充分地丰富了我的学习生活，使我的思维也有进一步的开拓。最后，我衷心感谢在这大学4年所认识的老师和同学，从他们的身上我学会了很多我自身缺乏的东西，并且让我确立了未来人生的目标和方向。感谢我大学所遇到的一切，他们让我不断进步和成长！ 表一 毕业论文（设计）过程检查情况记录表指导教师分阶段检查论文的进展情况（要求过程检查记录不少于3次）：第1次检查学生总结：2011年12月19日，xx老师为我们论文小组的二十名同学统一召开撰写论文注意事项的讨论会。在讨论