应收装款和预付款项.ppt

第3章应收款项和预付款项,应收款项和预付款项,学习要点:应收票据的核算；应收票据贴现的核算；应收账款的核算；预付款项和其他应收款的核算；应收款项坏账损失的确认与核算。,第3章应收款项和预付款项,应收款项和预付款项,难点：带息票据贴现的核算；现金折扣销售业务的核算；应收款项坏账损失的核算。,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,一、应收票据概述,（一）应收票据的定义与分类,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,概念,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,一、应收票据概述,（一）应收票据的定义与分类,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,一、应收票据概述,（二）应收票据的计价,应收票据计价是指企业应如何确定应收票据金额并记入有关账簿。,计价方法有两种：,按照应收票据的账面价值计价即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。,按照应收票据的未来价值计价即将与应收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将此金额作为应收票据的入账金额。,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,一、应收票据概述,（二）应收票据的计价,应收票据的到期日按月计算、按日计算不带息票据的到期值是票据的面值。带息票据的到期值是面值加上利息。公式如下：带息票据的到期值=面值面值利率票据期限,应收票据的到期日和到期值的计算,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,二、应收票据的核算,（一）不带息票据的核算,因企业销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票时：,借：应收票据单位贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,二、应收票据的核算,（一）不带息票据的核算,因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：,借：应收票据单位贷：应收账款单位,票据到期收到款项时：,借：银行存款贷：应收票据单位,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,二、应收票据的核算,（一）不带息票据的核算,【例：3.1】,如果对方于票据到期时，未能按期还款，则将到期应收票据转为应收账款：,借：应收账款单位贷：应收票据单位,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,二、应收票据的核算,（二）带息票据的核算,1、取得带息票据,企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时,借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据,借：应收票据贷：应收账款,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,二、应收票据的核算,（二）带息票据的核算,2、带息票据期末计息,企业应在中期末和年度终了计提应收票据利息，计提的利息增加应收票据的账面金额。,借：应收票据贷：财务费用利息收入,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,二、应收票据的核算,（二）带息票据的核算,3、带息票据到期收回,票据到期日收回票款时，应按实际收到的金额,借：银行存款贷：应收票据财务费用,按应收票据的账面余额,按其差额（未计提利息）,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,二、应收票据的核算,（二）带息票据的核算,【例：3.2】,【例：3.3】,4、带息票据到期被拒付,如果是商业承兑汇票，到期因付款人违约或无力支付票款，收到银行退票或拒付通知时，按应收票据的账面余额转入“应收账款”账户,借：应收账款单位贷：应收票据单位,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,二、应收票据的核算,【实例】3月5日,向乙企业销售商品一批,价值100000元,增值税率17%，收到对方开出并承兑的商业汇票一张,面额120000元，其中包含企业为对方代垫的运杂费用3000元。该票据为期限6个月的带息票据，年利率6%。销售实现，取得商业汇票时：借：应收票据-乙企业120000贷:主营业务收入100000应交税费-应交增值税(销项税)17000银行存款3000,第3章应收款项和预付款项,2）6月30日计提利息时：1200006%/360117(天数)=2340(元)借:应收票据-乙企业2340贷:财务费用-利息收入23403）9月6日票据到期时，对方无力兑付票据，本企业应将其转为应收账款并停止计提利息：应收票据的账面余额=本金+利息=120000+2340=122340（元）借：应收账款-乙企业122340贷:应收票据-乙企业122340,学生练习：,借：应收票据A公司70200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项税）10200,【1】向A公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到A公司承兑的商业汇票，金额70200元。,学生练习：,带息票据的核算：【2】A企业98年9月1日销售一批产品给S公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税17000元，收到S公司交来的商业承兑汇票，期限6个月，票面利率10%。（1）收到票据时：（2）年度终了（1998年12月31日）计提票据利息:（3）票据到期收回货款时：（4）票据到期拒付货款时：,学生练习答案：,（1）收到票据时：借：应收票据S公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项）17000（2）年度终了（1998年12月31日）计提票据利息:票据利息=11700010%124=3900（元）借：应收票据S公司3900贷：财务费用利息收入3900,学生练习答案：,（3）票据到期收回货款时：收款金额=117000（1+10%126）=122850（元）99年计提票据利息=11700010%122=1950（元）借：银行存款122850贷：应收票据S公司120900财务费用利息收入1950（4）票据到期拒付货款时：借：应收账款S公司120900贷：应收票据S公司120900,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,三、应收票据转让的核算,借：材料采购原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税）贷：应收票据借或贷：银行存款,【例：3.4】,（一）商业汇票背书转让的核算,企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按取得物资成本的金额：,按商业汇票的票面金额,按差额,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,三、应收票据转让的核算,（二）贴现及贴现值计算（转让给银行）,四个步骤,计算应收票据的到期值：不带息应收票据的到期值=应收票据面值带息票据的到期值应收票据面值到期利息应收票据面值（1+票面年利率票据期限）,计算贴现天数：从贴现日算至到期日，算头不算尾或算尾不算头。,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,三、应收票据转让的核算,（二）贴现及贴现值计算,四个步骤,计算贴现息：贴现息=票据到期值日贴现利率贴现天数,计算贴现值：贴现值=票据到期值-贴现息,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,三、应收票据转让的核算,（三）贴现的核算,企业持未到期的不带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值,借：银行存款财务费用贴现息贷：应收票据,按贴现息,按应收票据的面值,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,三、应收票据转让的核算,（三）贴现的核算,【例：3.5】【例：3.6】【例：3.7】【例：3.8】,企业持未到期的带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值,借：银行存款贷：应收票据财务费用贴现息借或贷：财务费用,按贴现息,按应收票据的账面余额,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,三、应收票据转让的核算,（三）贴现的核算,商业承兑汇票到期，若付款人无力支付票款，贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业，收回票款。,借：应收账款单位贷：银行存款,贴现企业向贴现银行偿付票款时，按票据到期值：,第3章应收款项和预付款项,第1节应收票据,三、应收票据转让的核算,（三）贴现的核算,借：应收账款单位贷：短期借款,如果贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，则贴现企业按票据到期值。,学生练习：,票据贴现值的计算：【1】98年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限6个月、面值100000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，银行贴现率为10%，计算贴现天数、贴现息、贴现值？贴现天数=30+30+31+31+22=144（天）贴现息=10000010%360144=4000（元）贴现净额=100000-4000=96000（元）,学生练习：,【2】某企业98年6月22日将持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是4月30日开出，面值20000元，票面利率9%，期限5个月的带息票据。贴现率为10%。（1）收到贴现款时：（先计算再做分录）（2）贴现票据到期时：承兑人无力支付贴现企业存款不足,答案：,（1）收到贴现款时：贴现天数=9+31+31+29=100（天）票据到期值=20000(1+9%125)=20750（元）贴现息=2075010%360100=576.39（元）贴现值=20750-576.39=20173.61(元)借：银行存款20173.61贷：应收票据20000财务费用173.61,答案：,（2）贴现票据到期时：假设票据到期时，承兑人无力支付：借：应收账款20750贷：银行存款20750假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：借：应收账款20750贷：短期借款20750,第3章应收款项和预付款项,第2节应收账款,一、应收账款概述,应收取的货款代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,包括,第3章应收款项和预付款项,第2节应收账款,二、应收账款的确认与计价,（一）应收账款的确认,具体确认标准见收入确认部分的内容。,第3章应收款项和预付款项,第2节应收账款,二、应收账款的确认与计价,（二）应收账款的计价,1、商业折扣,商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买商品，在所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。,第3章应收款项和预付款项,第2节应收账款,二、应收账款的确认与计价,（二）应收账款的计价,2、现金折扣,现金折扣两种办法:总价法和净价法。,现金折扣是企业为了早日收回顾客所欠应收账款而给予对方价格上的让步。这种扣除比例一般在交易成立时，就已经确定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款”。,第3章应收款项和预付款项,第2节应收账款,二、应收账款的确认与计价,（二）应收账款的计价,2、现金折扣,总价法,是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额,是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额,净价法,我国采用,第3章应收款项和预付款项,第2节应收账款,三、应收账款的核算,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收金额,收回应收账款时,借：银行存款贷：应收账款,第3章应收款项和预付款项,第2节应收账款,三、应收账款的核算,借：应收账款贷：银行存款,企业为购货方垫付的运杂费时,企业的应收账款改为商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时,借：应收票据贷：应收账款,收回代垫款项时，作为相反会计分录。,第3章应收款项和预付款项,第2节应收账款,三、应收账款的核算,借：应收账款单位贷：应收票据单位,借：应收账款单位贷：银行存款短期借款,商业承兑汇票到期，付款人不足支付时，收款人将应收票据转为应收账款,已贴现的商业承兑汇票到期，因付款人账户余额不足支付，收款人被银行退票时，按票据到期值,第3章应收款项和预付款项,第2节应收账款,三、应收账款的核算,借：应收账款单位贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款财务费用贷：应收账款单位,企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账,给予对方的现金折扣计入当期损益,按现金折扣,第3章应收款项和预付款项,第2节应收账款,三、应收账款的核算,【例：3.9】【例：3.10】【例：3.11】,应收账款的具体核算过程,学生练习：,借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税金应交增值税（销项）3060,【1】某企业销售一批商品，销售价格20000元，由于成批销售，给对方商业折扣10%，增值税17%。,学生练习：,首先确认收入：借：应收账款*企业11700贷：主营业务收入10000应交税金应交增值税（销项）1700,【2】某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10、N/30，增值税率17%，产品交付并办妥托收手续。(核算确认收入、10天内付款、超期付款),学生练习：,如超过折扣期限付款：借：银行存款11700贷：应收账款*企业11700,如在10内付款，现金折扣2/10：借：银行存款11500财务费用现金折扣200贷：应收账款*企业11700,第3章应收款项和预付款项,第3节预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,（一）单独设置账户进行核算,企业根据购货合同向供货单位预付款项时,借:预付账款*单位贷:银行存款,企业收到所购物资，按购入物资成本的金额,借:材料采购原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷:预付账款*单位,第3章应收款项和预付款项,第3节预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,（一）单独设置账户进行核算,当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付差额,借:预付账款*单位贷:银行存款,当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回差额,借:银行存款贷:预付账款*单位,【例：3.12】,第3章应收款项和预付款项,第3节预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,（二）不单独设置账户进行核算,在支付预付款项时，通过“应付账款”核算,借:应付账款贷:银行存款,期末如果有应付账款明细账借方余额，则应将其列示于资产负债表的资产项下。,收到材料物资时,借:相关科目贷:应付账款,注意,第3章应收款项和预付款项,第3节预付账款和其他应收款,二、其他应收款的核算,其他应收款是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。,第3章应收款项和预付款项,第3节预付账款和其他应收款,二、其他应收款的核算,第3章应收款项和预付款项,第3节预付账款和其他应收款,二、其他应收款的核算,实行定额备用金制度的企业，拨付备用金时,核算过程,借：其他应收款备用金贷：库存现金银行存款,【例313】,第3章应收款项和预付款项,第4节坏账及其核算,一、坏账损失及其确认,坏账是指企业无法收回的应收款项。因此而导致的经济损失则为坏账损失。,（一）坏账损失的概念,第3章应收款项和预付款项,第4节坏账及其核算,一、坏账损失及其确认,1、当年发生的应收款项；2、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收款项；4、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。,不能全额计提坏账准备,（二）坏账损失的确认,第3章应收款项和预付款项,第4节坏账及其核算,一、坏账损失及其确认,1、债务单位撤消，破产；2、债务单位资不抵债或现金流量严重不足；3、发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务；4、应收款项逾期3年以上等。,计提全额坏账准备,（二）坏账损失的确认,第3章应收款项和预付款项,第4节坏账及其核算,二、坏账损失的核算,坏账准备可按以下计算公式计算,当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算的应提取坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额+“坏账准备”账户的借方余额,第3章应收款项和预付款项,第4节坏账及其核算,二、坏账损失的核算,如期末计算的应提取“坏账准备”的金额大于“坏账准备”的贷方余额，按其差额提取“坏账准备”；如期末计算的应提取“坏账准备”的金额小于“坏账准备”的贷方余额，按其差额冲减已计提的“坏账准备”；如期末“坏账准备”为借方余额，按计算的应提取“坏账准备”的金额，加上“坏账准备”的借方余额计提。如期末计算的应提取“坏账准备”的金额与“坏账准备”的贷方余额相等，则不计提“坏账准备”。,注意,第3章应收款项和预付款项,第4节坏账及其核算,二、坏账损失的核算,借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备,企业计提坏账准备时，按应减记的金额,借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备,冲减多计提的坏账准备时,第3章应收款项和预付款项,第4节坏账及其核算,二、坏账损失的核算,借：坏账准