《准则14收入》PPT课件

CAS14：收入,收入的概念销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入,收入的概念,收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。,销售商品提供劳务让渡资产使用权,销售商品收入,销售商品收入的确认条件销售商品收入的计量方法销售商品收入确认条件的具体应用,销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性5、采用支付手续费方式委托代销的商品,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。,销售商品收入的计量方法,基本原则：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。,销售商品收入的计量方法,现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项,销售商品收入的计量方法,例外原则：应收金额的公允价值为现销价格或未来现金流量现值某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法,收入计量：应收金额的公允价值,示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。,摊余成本=10000-2000-（2000-634）,账务处理(不考虑增值税因素)：,销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634借：未实现融资收益147贷：财务费用634贷：财务费用147,销售商品收入确认条件的具体应用,（一）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。（二）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（三）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。（四）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。,销售商品收入确认条件的具体应用,（五）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（六）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（七）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入。视同买断：确认收入收取手续费方式：不确认收入发出商品、代理业务资产/负债,销售商品收入确认条件的具体应用,（八）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。,销售商品收入确认条件的具体应用,售后回购（应付账款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款117贷：库存商品80应交税费增值税（销项）17应付账款20借：财务费用2贷：应付账款2借：库存商品110借：应付账款28应交税费增值税（进项）18.7财务费用2贷：银行存款128.7贷：库存商品30,销售商品收入确认条件的具体应用,附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。,附有销售退回条件的商品销售,示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。,甲公司会计处理：,（1）1月1日销售成立（2）1月31日确认销售退回借：应收账款2925000借：主营业务收入500000贷：主营业务收入2500000贷：主营业务成本400000应交税费425000其他应付款100000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款2925000,甲公司会计处理：,（3）6月30日退回1000件如退回800件借：库存商品400000借：库存商品320000应交税费85000应交税费68000其他应付款100000主营业务成本80000贷：银行存款585000其他应付款100000贷：银行存款468000如退回1200件主营业务收入100000借：库存商品480000应交税费102000主营业务收入100000其他应付款100000贷：主营业务成本80000银行存款702000,附有销售退回条件的商品销售,示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。,甲公司会计处理：,（1）1月1日发出商品（3）6月30日没有退货借：应收账款425000借：预收账款2500000贷：应交税费425000贷：主营业务收入2500000借：发出商品2000000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000贷：发出商品2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款425000预收账款2500000,甲公司会计处理：,（3）6月30日退货2000件借：预收账款2500000应交税费170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品2000000,提供劳务收入,交易结果能够可靠估计交易结果不能够可靠估计同时销售商品和提供劳务提供劳务收入确认条件的具体应用,交易结果能够可靠估计,交易结果能够可靠估计的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工进度的确定已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例完工百分比法,交易结果不能够可靠估计,发生的劳务成本能够补偿发生的劳务成本不能够补偿,同时销售商品和提供劳务,能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务不能够区分/不能够单独计量作为销售商品处理,提供劳务收入确认条件的具体应用,（一）安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入。（二）宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。（三）为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。（四）包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入。,提供劳务收入确认条件的具体应用,（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，应在整个受益期内分期确认收入。（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服