第一章-审计与鉴证概论PPT课件

关注：1.中国注册会计师协会官网,1,.,国家审计署第一任审计长（1983年6月-1985年3月）于明涛,2,.,现任国家审计署党组书记审计长（2017年4月-）胡泽君,3,.,中国注册会计师协会首任会长杨纪婉,4,.,中国注册会计师协会现任会长（2014年10月-）冯淑萍,5,.,第一章审计与鉴证概论,第一节审计与鉴证的产生与发展第二节审计概念与种类第三节鉴证业务的含义与类别第四节审计的动因与社会角色第五节审计基本假设,6,.,第一节审计与鉴证的产生与发展,一、注册会计师审计的产生二、注册会计师审计的发展三、审计模式的演进四、鉴证业务的产生与发展五、中国注册会计师审计与鉴证的发展,7,.,一、注册会计师审计的产生,萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后诞生与确立英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立,8,.,二、注册会计师审计的发展,从审计对象演变过程看，注册会计师审计阶段分为：,会计账目审计阶段,资产负债表审计阶段,财务报表审计阶段,19世纪中叶至20世纪初,20世纪的前30年,20世纪30年代至今,9,.,三、审计模式的演进,一般认为，审计模式和方法的演进经历阶段分为：,账项导向审计阶段,内控导向审计阶段,风险导向审计阶段,从19世纪中叶到20世纪40年代,20世纪40年代后,20世纪70年代以来,10,.,四、鉴证业务的产生与发展,“鉴证业务”（assuranceservice）也称“保证服务”、“认证业务”或“可信性保证业务”是20世纪中后期注册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大跨越常见研究与开发鉴证业务组织名称美国注册会计师协会（AICPA）加拿大特许会计师协会（CICA）澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）澳大利亚特许会计师协会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）,11,.,五、中国注册会计师审计与鉴证的发展,恢复重建阶段,国际发展阶段,体制创新阶段,19801991,19911998,19982004,规范发展阶段,2005年以来,12,.,第二节审计概念与种类,一、审计概念二、审计的种类三、审计人员的种类,13,.,一、审计概念,审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程,理解审计概念的关键词,概念,经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户,14,.,一、审计概念审计的系统化过程,有关经济数据的认定,确认两者间相符合的程度,传达结果,具有利害关系的报告使用人,有关经济数据的既定标准,收集和评价证据,注册会计师,15,.,二、审计种类,16,.,二、审计种类,17,.,三、审计人员的种类,18,.,第三节鉴证业务的含义与类别,一、鉴证业务的定义二、鉴证对象与鉴证对象信息三、鉴证业务的类别四、鉴证服务与相关服务的区别,19,.,一、鉴证业务的定义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务要点：,用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论,20,.,鉴证业务的五要素1三方关系。三方分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。2鉴证对象。鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。3标准。标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。4证据。证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。5鉴证报告。鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息(或鉴证对象)提出一定保证程度的结论。,.,21,【例题多选】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有（）。A股东及潜在投资者B债权人C管理层D证券交易机构【答案】ABCD【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。,.,22,二、鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）,23,.,二、鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象信息形式,当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内控或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,24,.,【例题单选】北京市乙公司由原国有企业A公司与其他非国有企业P、Q公司共同组建，A公司在乙公司中占有70%的股权。209年初，乙公司经营上出现了较大困难后，北京市国有资产管理局组织专家编制了乙公司的持续经营报告，并决定在聘请XYZ会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者。以下有关该项业务的说法中，不正确的是()。A.北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责B.乙公司管理层应对持续经营报告负责C.乙公司管理层应当对鉴证对象负责D.北京市国有资产管理局为该业务的责任方,.,25,【参考答案】：B【答案解析】：既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告(鉴证对象信息)负责，乙公司应对本企业的持续经营状况(鉴证对象)负责。,.,26,【例题分析单选】注册会计师接受委托对2007年ABC股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（）。AABC公司2007年财务报表BABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量CABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量DABC公司2007年利润表,.,27,【答案】B【解析】ABC公司2007年财务报表是“鉴证对象信息”，财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。,.,28,【例题分析多选】注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。A管理层和治理层B证券交易机构C股东、债权人D金融机构及潜在投资者,.,29,【答案】BCD【解析】选项B、C、D是除责任方之外的预期使用者，选项A的管理层和治理层是责任方，虽然也是预期使用者，但注册会计师对鉴证对象信息提出结论不是为了增强管理层和治理层对鉴证对象信息信任程度。,.,30,【例题判断】注册会计师执行鉴证业务的目的是改善鉴证对象信息的质量或内涵，不涉及如何利用信息提供建议。（）【答案】【解析】鉴证业务通过收集证据合理保证或有限保证鉴证对象信息的质量为目的，从而增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度，注册会计师没有责任对如何使用这些信息提出任何建议。,.,31,三、鉴证业务的类别,32,.,我国目前鉴证业务的具体项目种类划分,.,33,历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务(预测性财务信息审核、内部控制审核、IT系统鉴证、基本建设工程预算、结算、决算审核等),.,34,.,基于责任方认定的业务和直接报告业务1.在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。2.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,.,35,基于责任方认定的业务与直接报告业务区别（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告。在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即使存在，该认定也无法为预期使用者所获取.预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。,36,.,（2）注册会计师提出结论的对象不同注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。,37,.,（3）责任方的责任不同由于责任方已经将即定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息.因此，责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方公需要对鉴证对象负责。,38,.,（4）报告的内容和格式不同鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。注册会计师直接说明鉴证对象、招待的鉴证程序并提出鉴证结论。,39,.,合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别：,40,.,.,41,.,【例题单选】在中天华信会计师事务所承担的下列各种业务中，属于直接报告的鉴证业务的是（）。A.上市公司甲公司2009年度财务报表审计业务B.非上市的乙公司2009年12月31日内部控制有效性的审核C.小规模公司丙食品公司2009年度财务报表的审阅业务D.拟上市公司丁公司2010年度盈利预测审核业务,.,42,【参考答案】B解析：预期使用者能否直接获取鉴证对象信息是区分基于责任方认定业务与直接报告业务的重要标准。在A、D两种情形下，责任方甲、丁均已对鉴证对象进行了计量和认定，并直接对外公布作为鉴证对象信息的财务报表和盈利预测；B：尽管乙公司管理层可能已对本公司内部控制的有效性进行了认定，但不是一种对外公布的信息，预期使用者无法直接获取该认定；C：丙公司财务报表的使用者为所在地财政、税务部门，这些部门均持有经审阅的财务报表。,.,43,四、鉴证业务与相关服务的区别,相关服务是相对于鉴证服务而言的，是指那些由注册会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务主要包括：对财务信息执行商定程序代编业务,44,.,商定程序对财务信息执行商定程序，是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。简单说就是需执行的具有审计性质的程序是事先与特定的主体(委托人等）协商确定的，比如注册会计师接受委托，对Y公司2010年12月31日的应收账款明细表执行了与该公司商定的某些程序并出具报告。注意：该业务的关键点在于不是注册会计师自主决定应当执行什么样的程序，而是注册会计师与公司商量确定所执行的程序，并出具报告。,.,45,鉴证业务与相关服务的区别：1.业务涉及的关系人不同相关服务通常两方关系人，鉴证业务三个关系人2.业务关注的焦点不同相关服务关注信息的生成、编制或如何利用信息做出决策提供建议，鉴证业务关注鉴证对象信息质量，通常不涉及信息利用3.工作结果不同相关服务工作结果不对信息提供可信性保证，鉴证业务则需要提供这种保证4.独立性要求不同相关服务通常不对注册会计师提出独立性要求,.,46,第四节审计的动因与社会角色,一、审计的动因二、审计人员的社会角色,47,.,一、审计的动因审计动因理论比较,48,.,一、审计的动因审计动因理论比较（续）,49,.,一、审计的动因,决定审计存在与发展的因素权力的分散客观条件的约束复杂技术的约束趋利动机调和矛盾的需求降低风险的需要,50,.,二、审计人员的社会角色,审计人员角色定位的历史演变及评介警犬看门人经济警察其他,51,.,“审计就是国家财产的看门狗”,2003年6月23日，向全国人大常委会提交了2002年度中央财政执行和其他财政收支情况的审计报告。审计风暴；2004年12月28日晚，被誉为“中国经济界奥斯卡奖”的CCTV2004中国经济年度人物评选中，李金华一个人赢得了两座奖杯：2004中国经济年度人物和年度人物大奖,第四任审计长（199803-200803）,52,.,信息风险的含义及导因审计人员的现实定位信息风险成因：信息的距离；信息提供者的偏见和动机；信息量过大；复杂交易业务。,53,.,审计人员的现实定位现实定位1：信息风险分摊者审计人员对欺诈和错误承担足够责任；审计人员社会责任压力过重，不现实。现实定位2：信息风险降低者通过审计减少错弊，降低信息使用人的信息风险；审计人员只做出合理保证，无法完全分摊信息风险；定位较现实。,54,.,第五节审计基本假设,一、信息不对称假设二、信息不确定假设三、信息可验证假设四、信息重要性假设五、审计主体独立性假设六、审计主体胜任性假设七、审计主体理性假设八、内控相关性假设九、风险可控性假设十、认同一贯性假设十一、证据力差别假设十二、标准适当性假设,55,.,第五节审计基本假设,审计基本假设亦称审计假定（auditingassumptions）、审计公设（auditi