第十四章-税务代理和税务筹划

第十四章税务代理和税务筹划,本章为税法科目考试的非重点章,除单项选择题、多项选择题命题之外，每年的综合题涉及纳税筹划方案比较，一般不超过5分。本章内容结构：共4节第一节企业涉税基础工作的代理第二节商品和劳务税纳税申报代理第三节所得税纳税申报代理第四节税务筹划,本章基本内容框架,第一节企业涉税基础工作的代理税务代理是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，以代理机构的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代其办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。税务代理作为民事代理中的一种委托代理，主要特点表现为以下五个方面：1.公正性；2.自愿性；3.有偿性；4.独立性；5.确定性。,税务代理业务：办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续；办理纳税、退税和减免税申报；建账建制，办理账务；办理除增值税专用发票外的发票领购手续；办理纳税申报或扣缴税款报告；制作涉税文书；开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务；税务行政复议手续；审查纳税情况；办理增值税一般纳税人资格认定申请；利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票；国家税务总局规定的其他业务。,涉税签证业务范围包括：（1）企业所得税汇算清缴纳税申报签证；（2）企业所得税税前弥补亏损和财产损失的签证；（3）其他涉税签证业务。基础工作的代理包括：企业税务登记代理、发票领购代理、建账记账代理,【考题多选题】下列各项中，属于涉税鉴证下列税务代理业务中，属于涉税鉴证业务范围的有（）。A.研发费用加计扣除的鉴证B.企业所得税财产损失的鉴证C.企业所得税税前弥补亏损的鉴证D.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证正确答案ABCD答案解析考查对涉税鉴证业务范围的掌握。,一、企业税务登记代理包括：开业税务登记代理、变更税务登记代理、停业和复业登记代理、注销税务登记代理和纳税事项税务登记代理等。（一）开业税务登记代理税务登记表的种类有内资企业税务登记表、分支机构税务登记表、个体经营税务登记表、其他单位税务登记表和涉外企业税务登记表。,（二）变更税务登记代理：先工商后税务如：（1）改变名称；（2）改变法人代表；（3）改变经济性质；（4）增设或撤销分支机构；（5）改变住所或经营地点等11项。（三）停业、复业登记代理（四）注销税务登记代理：先税务后工商纳税人办理了开业税务登记和变更税务登记之后，由主管税务局（县级以上国税局、地税局）根据纳税人的生产经营项目，进行适用税种、税目、税率的鉴定，以指导纳税人、扣缴义务人办理纳税事宜。,二、发票领购代理：,1.代理自制发票审批业务、代理统印发票领购业务2.统印发票的领购方式包括：批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四种。代理人应根据委托人的不同情况选择不同的领购方式。,三、建账、记账代理1.代理建账建制个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账、记账，具体范围如下：（1）有固定经营场所的个体、私营经济业户；（2）名为国有或集体实为个体、私营经济业户；,（3）个人租赁、承包经营企业。对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不建置账簿。2.代理记账3.代理编制会计账簿4.代为编制会计报表5.代理纳税申报6.代理纳税审查,第二节商品和劳务税纳税申报代理,3个主要税种：增值税、消费税、营业税了解增值税代理申报报送资料：增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）及其增值税纳税申报表附列资料（表一），增值税纳税申报表附列资料（表二），固定资产进项税额抵扣情况表；,使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、增值税专用发票存根联明细表及增值税专用发票抵扣联明细表。资产负债表和损益表。主管税务机关规定的其他必报资料。纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸质的增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）（主表及附表）。,第三节所得税纳税申报代理,一、企业所得税代理申报纳税企业代理申报（1）审核收人核算账户和主要的原始凭证，计算当期生产经营收入、财产转让收入、股息收入等各项应税收入。（2）审核成本核算账户和主要的原始凭证，根据行业会计核算制度，确定当期产品销售成本或营业成本。（3）审核主要的期间费用账户和原始凭证，确定当期实际支出的销售费用、管理费用和财务费用。,（4）审核税金核算账户，确定税前应扣除的税金总额。（5）审核损失核算账户，计算资产损失、投资损失和其他损失。（6）审核营业外收支账户及主要原始凭证，计算营业外收支净额。,（7）代理人可据此计算出企业当期会计所得，再按税法规定进行纳税项目调整，调增或调减利润，计算当期应税所得额。（8）根据企业适用的所得税税率，计算应纳所得税额。如果企业有境外投资收益。境内外分支机构应税所得，还要审核计算其应补缴税额并汇总申报。（9）正确计算填报纳税申报表及其附表，审核无误后，同时附送财务会计报告和其他有关资料。,二、个人所得税代理申报居民纳税义务人（1）审核有关工薪所得、劳务报酬所得和利息、股息、红利所得结算账户，审核支付单位工薪支付明细表，奖金和补贴性收入发放明细表，劳务报酬支付明细表，福利性现金或实物支出，集资债券利息、股息、红利支出，确定应税项目和计税收入。,（2）审核税法有关税前扣除项目的具体规定，确定免予征税的所得，计算应税所得。（3）审核外籍个人来源于中国境内由境外公司支付的收入，来源于中国境外由境内、境外公司支付的所得，根据有无住所或实际居住时间，以及在中国境内企业任职的实际情况，确认纳税义务。（4）审核税款负担方式和适用的税率，计算应纳税额，并于每月7日前向主管税务机关办理代扣代缴所得税申报手续。,第四节税务筹划,税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。,一、税务筹划的切入点五大切入点：1.选择税务筹划空间大的税种为切入点2.以税收优惠政策为切入点3.以纳税人构成为切入点4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点,二、税务筹划基本方法简单介绍了：利用税收优惠政策法、纳税期的递延法、转让定价筹划法、利用税法漏洞筹划法、利用会计处理方法筹划法五种方法。,【例题单选题】（2012年）甲集成电路生产企业2009年成立，投资额100亿元，经营期限20年。2011年该企业开始获利，企业拟对20122022年内购置的固定资产进行税收筹划。财务部门给予的下列建议中，可以被采纳的是（）。A.选择年数总和法计提折旧B.选择较长的固定资产使用年限C.选择双倍余额递减法计提折旧D.将购置资产的相关费用在当期直接扣除,正确答案B答案解析选项A、选项C加速折旧法。选项D，购置固定资产支出是资本性的，不是当期能够一次性扣除。,【综合题,节选】国内某注册会计师事务所承接A国一家准备在中国投资的外商投资企业纳税筹划业务。拟成立的外商投资企业为商贸企业，从事境外采购保健品在中国境内销售的贸易活动。预计2013年海关完税价格40万元（包括关税），预计2013年销售价70万元（不含税）。要求:为该商贸企业策划建议是作为一般纳税人还是小规模纳税人？计算增值税额及对获利产生的影响。,正确答案（1）如果作为增值税一般纳税人：应纳增值税7017%4017%5.1（万元）应缴纳城建税及教育费附加5.1（7%3%）0.51（万元）销售毛利额70400