《合并财务报中》PPT课件

第四章合并财务报表（中）,内部存货交易的抵消内部固定资产交易的抵消企业集团内部债权与债务的抵消,第一节内部存货交易的抵消,一、当期内部存货交易的抵消对于购买企业在内部交易中所购买的存货，会出现三种情况：（1）内部购买的存货全部实现对外销售；（2）内部购买的存货全部未实现对外销售；（3）内部购买的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货。,（一）内部购买的存货全部实现对外销售P120，例4-2。例:B公司为A公司的子公司,A公司销售100件甲产品给B公司,单价100元,单位成本70元,B公司已全部对外售出,对外销售单价为120元。,A公司：B公司：借：存款10000借：库存10000贷：收入10000贷：存款10000借：成本7000借：存款12000贷：库存7000贷：收入12000借：成本10000贷：库存10000,抵消分录借：营业收入（内部销售方的销售收入）10000贷：营业成本（内部购买方的销售成本）10000,（二）内部购买的存货全部未实现对外销售P120，例4-2,例:B公司为A公司的子公司,A公司销售100件甲产品给B公司,单价100元,单位成本70元,B公司全部未实现对外销售。A公司：借：银行存款10000贷：营业收入10000借：营业成本7000贷：库存商品7000,B公司：借：库存商品10000贷：银行存款10000,未实现内部销售利润=10000-7000=3000（元）,抵消分录借：营业收入10000（内部销售方）贷：营业成本7000（内部销售方）存货3000（未实现毛利）,（三）内部销售商品部分实现对外销售、部分未实现对外销售的抵消P121，例4-3*例:B公司为A公司的子公司,A公司销售100件甲产品给B公司,单价100元,单位成本70元,B公司全部未实现对外销售。假若当期B公司对外销售60件，库存40件。,A公司：借：存款10000贷：收入10000借：成本7000贷：库存7000,B公司：借：库存10000贷：存款10000借：存款7200贷：收入7200借：成本6000贷：库存6000,抵消分录：先抵消60件的（全部对外销售）借：营业收入（内部销售方）6000贷：营业成本（内部购买方）6000再抵消40件的（全部未对外销售）借：营业收入（内部销售方）4000贷：营业成本（内部销售方）2800存货（未实现毛利）1200,第二种方法借：收入10000贷：成本10000借：成本1200贷：存货1200,二、以后年度连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵消,可以分成两部分来进行：一是期初存货所包含的未实现内部销售损益的抵消；二是以后年度当期内部存货交易的抵消。,（一）上期抵消的未实现利润在本期的抵消借：未分配利润年初贷：营业成本,（二）本期内部存货交易的抵消1、上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易借：未分配利润年初贷：营业成本,2、上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润影响予以抵消借：未分配利润年初贷：营业成本对期末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消借：营业成本贷：存货,例：B公司是A公司的子公司。2007年末A公司销售甲商品60000元给B公司，销售毛利率为20%。B公司于2007年、2008年均未对外销售甲商品。2007年合并报表抵消分录：借：营业收入60000贷：营业成本48000存货12000,2008年合并报表抵消分录：将07年存货中包含的未实现内部销售利润对08年初未分配利润影响予以抵消借：未分配利润年初12000贷：营业成本12000对08年年末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消借：营业成本12000贷：存货12000,3、上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部销售业务将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润影响予以抵消将本期内部销售收入与销售成本抵消将期末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消,例：B公司是A公司的子公司。2007年末A公司销售甲商品60000元给B公司，销售毛利率为20%。2008年A公司又销售甲商品24000元给B公司，B公司于2007年、2008年均未对外销售甲商品。2007年合并报表抵消分录：借：营业收入60000贷：营业成本48000存货12000,2008年合并报表抵消分录：将07年存货中包含的未实现内部销售利润对08年初未分配利润影响予以抵消借：未分配利润年初12000贷：营业成本12000将08年内部存货交易抵消借：营业收入24000贷：营业成本24000,对08年年末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消借：营业成本16800贷：存货16800,4、本期发生了新的内部销售业务，同时部分存货实现了对外销售例：B公司是A公司的子公司。A公司于2007年8月和10月分别销售甲商品60000元、45000元给B公司，销售成本分别为48000元和42000元，2008年A公司又销售甲商品24000元给B公司，成本为19200元。B公司于2007年未对外销售甲商品，2008年对外销售甲商品，收入28800元，其成本为18000元。,2007年合并报表抵消分录：借：营业收入105000贷：营业成本90000存货15000,2008年合并报表抵消分录：将07年存货中包含的未实现内部销售利润对08年初未分配利润影响予以抵消借：未分配利润年初15000贷：营业成本15000将08年内部存货交易抵消借：营业收入24000贷：营业成本24000,对08年年末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消借：营业成本16200贷：存货16200,三、存货跌价准备的抵消P124（一）当期内部交易形成的期末存货计提的存货跌价准备的抵消借：存货跌价准备贷：资产减值损失,（二）以后年度连续编制合并财务报表时存货跌价准备的抵消将上期计提的存货跌价准备予以抵消借：存货跌价准备贷：未分配利润年初将本期计提的存货跌价准备予以抵消借：存货跌价准备贷：资产减值损失,第二节内部固定资产交易的抵消,内部固定资产交易发生当期的抵消内部交易固定资产使用期间的抵消内部交易固定资产清理期间的抵消,内部固定资产交易的类型：内部出售方内部购买方固定资产固定资产（不常发生）生产产品固定资产固定资产商品(极少发生）,一、内部固定资产交易发生当期的抵消1、以类型固定资产固定资产为例P130，例4-9将购买方固定资产原价中包含的未实现销售损益抵消借：营业外收入贷：固定资产原价将多计提的折旧抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用,2、以类型生产产品固定资产为例P131，例4-10将内部固定资产交易相关的销售收入、销售成本以及未实现内部销售利润的抵消借：营业收入贷：营业成本固定资产原价,当期多计提折旧的抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用,二、内部交易固定资产使用期间的抵消（分三步）将购买方固定资产原价中包含的内部未实现销售损益抵消借：未分配利润年初贷：固定资产原价将以前年度多计提的折旧抵消借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初,将本年多计提的折旧抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用,三、内部交易固定资产清理期间的抵消借：未分配利润年初贷：管理费用,第三节企业集团内部债权与债务的抵消,内部债券交易的抵消内部应收账款和应付账款的抵消,一、内部债券交易的抵消（一）内部债券交易发生当期的抵消P136，例4-13,发行方：借：银行存款10100贷：应付债券面值10000应付债券利息调整100购买方借：持有至到期投资成本10000贷：银行存款9500持有至到期投资利息调整500,抵消分录：借：应付债券面值10000应付债券利息调整100持有至到期投资利息调整500贷：持有至到期投资成本10000投资收益600,（二）以后年度连续编制合并财务报表时内部债券交易的抵消P136，例4-14借：应付债券面值10000应付债券利息调整84.75持有至到期投资利息调整420.8贷：持有至到期投资成本10000未分配利润(年初)505.55,借：投资收益1079.2贷：财务费用984.75未分配利润(年初)94.75合二为一,借：应付债券面值10000应付债券利息调整84.75持有至到期投资利息调整420.8投资收益1079.2贷：持有至到期投资成本10000财务费用984.75未分配利润(年初)600,二、内部应收账款和应付账款的抵消（一）当期内部应收账款和应付账款的抵消抵消内部往来应收应付款借：应付账款贷：应收账款抵消内部坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失,（二）以后年度连续编制合并财务报表时应收账款和应付账款的抵消1、内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理,首先将内部应收账款与应付账款予以抵消。借：应付账款贷：应收账款其次将上期的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初,例：某母公司06年个别资产负债表中应收账款50000元全部为应收子公司的货款，母公司按应收账款余额的5计提坏账准备；07年母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50000元子公司个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。,06年的抵消分录：借：应付账款50000贷：应收账款50000借：应收账款坏账准备250贷：资产减值损失250,07年有抵消分录（1）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消借：应收账款坏账准备250贷：未分配利润年初250（2）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款50000贷：应收账款50000,2、内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵消处理除了做分录外，还要将本期内部应收账款在个别会计报表中补提的坏账准备的数额（内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消。借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失,假设07年母公司个别会计报表中对子公司内部应收账款为66000元，坏账准备的数额为330元，本期对子公司内部应收账款净增加16000元，本期内部应收账款补提坏账准备为80元。,（1）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消借：应收账款坏账准备250贷：未分配利润年初250（2）将内部应收账款与应付账款相互抵消：借：应付账款66000贷：应收账款66000,（3）将本期对子公司内部应收账款净增加16000元补计提的坏账准备80元予以抵消：借：应收账款坏账准备80贷：资产减值损失80,（三）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理假设04年母公司个别会计报表中对子公司内部应收账款为32000元，坏账准备的数额为160元，本期对子公司内部应收账款净减少18000元，本期冲销内部应收账款计提坏账准备90元。,（1）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消借：应收账款坏账准备250贷：未分配利润年初250（2）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款32000贷：应收账款32000,（3）将本期对子公司内部应收账款净减少18000元而冲减的坏账准备90元予以抵：借：资产减值损失90贷：应收账款坏账准备90在第三期编制合并会计报表的情况下，其抵消分录与第二期相同，用第三期的的数与第二期的数相比。,例甲公司为乙公司的母公司。2005年1月1日甲公司将其生产的汽车卖给乙公司作为固定资产使用。甲公司的汽车的售价为30万元，成本为20万元。乙公司对该汽车按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧。甲公司乙公司借：存款30万借：固定资产30万贷：收入30万贷：存款30万借：成本20万借：管理费用6万贷：存货20万贷：累计折旧6万,2005年的合并抵消分录：该固定资产相关的销售收入、销售成本以及未实现内部销售利润的抵消借：主营业收入300000贷：主营业成本200000固定资产原价100000该固定资产当期多计提折旧的抵消。借：固定资产累计折旧20000贷：管理费用20000,2006年的合并抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初100000贷：固定资产原价100000将05年多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润。借：固定资产累计折旧20000贷：未分配利润年初20000,将本年（06年）多计提的折旧费用予以抵消借：固定资产累计折旧20000贷：管理费用20000,2007年的合并抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初100000贷：固定资产原价100000将05、06年多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润。借：固定资产累计折旧40000贷：未分配利润年初40000,将本年（07年）多计提的折旧费用予以抵消借：固定资产累计折旧20000贷：管理费用20000,2008年的合并抵消分录借：未分配利润年初100000贷：固定资产原价100000借：固定资产累计折旧60000贷：未分配利润年初60000借：固定资产累计折旧20000贷：管理费用20000,2009年的合并抵消分录1、使用期满，正常报废产生净损失，借：未分配利润年初100000贷：营业外支出100000借：营业外支出80000贷：未分配利润年初80000借：营业外支出20000贷：管理费用20000,2009年的合并抵消分录2、固定资产超期使用P118，借：未分配利润年初100000贷：固定资产原价100000借：固定资产累