审计报告编写内容与格式培训

,第十章审计报告,本章：,教学目的与要求：通过本章教学，要求学生掌握审计报告的概念、作用及分类，掌握国家审计报告、社会审计报告和内部审计报告的基本内容与要求；掌握编写审计报告的编制步骤、格式。教学重点与难点：审计报告的作用国家审计报告基本内容社会审计报告类型与运用,第一节审计报告概述,第二节审计报告内容与格式,本节内容,一、审计报告概念审计报告是审计人员在对审计事项实施审计后，向审计授权人或委托人提出的，反映审计结果，说明审计意见和建议的书面文件。,二、审计报告作用1.表明审计意见和建议；2.公正、鉴证、评价作用；3.评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要依据；4.是审计机关作出审计决定或审计移送处理的依据；,三、审计报告种类简式审计报告：标准审计报告公布目的详式审计报告：非标准审计报告非公布目的简式审计报告：鉴定报告、验资报告；无保留意见报告、保留意见报告等。详式审计报告：财政财务审计报告、经济效益审计报告、经济责任审计报告等。,四、审计报告的基本结构、编写要求与方法一般基本结构：1.标题2.报告接受者（收件人）3.审计报告正文4.审计附件5.审计报告人（签章）及报告日期,编写要求：1.逻辑结构方面的要求2.内容方面的要求3.行文方面的要求4.时间方面的要求,审计报告的编写步骤和方法（一）汇总整理审计证据（二）分析提炼审计证据（三）拟订审计报告提纲（四）撰写审计报告初稿（五）征求被审计单位意见（六）修改定稿报出报告,审计报告征求意见书该文书设置的法律依据是审计法第四十条：“审计组审计报告报送审计机关前，应当征求被审计单位的意见。被审计对象应当自接到审计组审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组”。,（审计机关全称）审计报告征求意见书：根据中华人民共和国审计法第四十条的规定，现将年月日至年月日对你单位的审计报告送给你们征求意见。请在收到审计报告之日起十日内提出书面意见，送交审计组或者审计机关。如果在规定期限内没有提出书面意见，视为无意见。后附：审计报告（”征求意见稿“）（审计组长签名）审计机关章年月日,基本格式：,编写审计报告征求意见书要注意以下几点：1、被审计单位自接到审计报告之日起，有十天法定时间对审计报告所列问题逐项核实，然后据理发表书面意见。2、时间的计算是以被审计单位在审计文书送达回证上签收审计报告之日起开始的。而不是按照审计报告征求意见书落款日期来计算的。3、被审计单位对审计报告签署的不同意见，其中合理部分，审计组应当对审计报告作必要的修改和调整；理由不成立的部分，审计组应当补作工作底稿加以说明，一井送复核部门复核和审计机关审定审计报告时参考。,本节内容,国家审计报告,内容与格式一般正文部分：1.审计依据2.被审计单位基本情况；3.审计概况；3.审计结果；（取得成绩、存在问题）4.审计意见；（审计决定）5.审计建议；,依据审计机关审计项目质量控制办法(2004年4月1日施行）（简称6号令）第五十七条审计报告包括下列基本要素：（一）标题，统一表述为审计报告；（二）编号，一般表述为“*年第*号”；（改为按公文发文字号编制规则编号，如“审财报20061号”）（三）被审计单位名称；（四）审计项目名称，一般表述为“*年度*审计；（五）内容；（六）出具单位，即派出审计组的审计机关；（七）签发日期。,审计报告（被审计单位名称）：根据审通号审计通知书，我们自年月日至年月日对进行了审计，现报告如下：（一）审计依据。（二）被审计单位的基本情况。（三）被审计单位的会计责任。（四）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。（五）审计评价意见。（六）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定。（七）必要时可以对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。审计组长签名：年月日附件：1、2、,（编号、项目名称）封面上,审计报告类型,标准审计报告,无保留意见,非标准审计报告,带强调事项的无保留意见,非无保留意见,保留意见,否定意见,无法表示意见,社会审计报告,第十条审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理层对财务报表的责任段；（五）注册会计师的责任段；（六）审计意见段；（七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（九）报告日期。,审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,引言段,一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,会计师事务所（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日,审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,各类型审计报告及适应条件：,（一）无保留意见；(二）无保留意见加强调事项段；（三）保留意见；（四）否定意见；（五）无法表示意见。,第十七条如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,第五条审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：（一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（二）不影响注册会计师发表的审计意见。,第六条当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。第七条当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。,第十条当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：（一）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；（二）审计范围受到限制。,第十一条如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（一）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（二）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。,第十二条如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,第十三条如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。,保留意见的审计报告（审计范围受到限制）审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。,ABC公司20X1年12月31日的应收账款余额X万元，占资产总额的X%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。,当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。,否定意见的审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：如会计报表附注X所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少X万元，净利润将减少X万元，从而导致ABC公司由盈利X万元变为亏损X万元。（说明段）我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。,审计报告（无法表示意见）ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、导致无法表示意见的事项ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。,内部审计报告,举例，经济责任审计报告等。,练习：,1.如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重误导，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当发表（）(2001年)。A.带说明段的无保留意见或保留意见B.保留意见或拒绝表示意见C.否定意见D.带说明段的无保留意见或否定意见.,答案：C解析：只要被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重误导，注册会计师应发表保留意见或否定意见。按持续经营的具体准则，如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表，注册会计师应出具否定意见的审计报告。,例华兴公司2001年度净利润10967万元，总资产111696万元。注册会计师对华兴公司2001年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。说明段表述如下：“根据我们的审查，（1）2001年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损金额为人民币10967万元，实际亏损金额为31729万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币111696万元，实际资产总额为95816万元，账面净资产为人民币10188万元，实际为12836万元。（2）贵公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币21646万元，其中，贵公司作为被告的53起，一审均已败诉，涉及金额人民币20267万元；贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元。上述诉讼案均未在账表中反映。（3）函证其他应收款出现差异6291万元，贵公司拒绝进行调整。”,分析该事项中，注册会计师用无法表示意见代替否定意见。对于情况（1）和（3），如果注册会计师已经查证清楚而贵公司拒绝调整时，应当发表否定意见，而不能用无法表示意见代替否定意见；对于情况（2）注册会计师应通过向律师函证等程序，了解华兴公司最可能发生的诉讼损失，建议其调整预计负债，而不能仅仅披露了事。,例华兴公司2001年会计报表附注9.1披露：“公司为A公司提供银行借款担保3000万元。因A公司无力偿还借款，法院判决由公司偿还借款余额2500万元，并于2001年10月21日强制执行1500万元，其余1000万元尚未支付。”注册会计师对华兴公司2001年会计报表审计出具了带强调段的无保留意见审计报告，其强调说明段表述为：“此外，在审计过程中，我们还注意到：截至2001年12