注册会计师审计概述

审计学,任伟华QQ:1292056112,课程概述,了解教材,了解审计学课程,审计学概述,4,1,2,3,课程简介,学习规划,审计教材,武汉理工大学宛燕如主编第三版,注册会计师考试审计,课程简介,1,2,审计学是会计学专业的一门专业课,审计特点,理论与实务相结合的综合性学科,公布财务报告和审计报告,分析和汇总已纪录的资料,编制财务报告,编制审计报告,提交审计报告,会计流程与审计流程,返回,学习规划,基础知识,审计理论,审计实务,第一章审计学概述,第一节,注册会计师审计的产生与发展,第一节注册会计师审计的产生与发展,一、为什么需要审计？,为什么需要审计？,一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示（1）信息假说（Informationhypothesis）（2）代理理论（Agencytheory）（3）保险假说（Insurancehypothesis）三、审计的作用,P1（1）预计毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?（3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗?,一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,（1）预计毛利是60%？单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100=60（2）詹姆斯：资本提供者安德鲁：资本提供者、公司经营者（3）投资回报率=（12960-10000）/10000100%=59%会不会高于59%？,一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,表1-1安德鲁提供的账簿,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,学会阅读报表是非常关键的。提示问题：1）会计期间？2）报表性质？财务状况、经营成果、现金流量,引导结论：（1）持续经营6个月；（2）现金流量表因此，工资的计算是不正确的。（未收集具体证据之前，至少可以做出上述判断）,阅读报表1-1,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,销售收入54000破产股份购买成本12000其他成本26000销售成本38000毛利(29.63)16000汽车日常费用5000给约翰利息支出200卡车折旧费20007200净利润8800,假定：其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？,以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑；毛利与预期有差异。,强调假定，因为前面提到未收集任何证据，仅做逻辑判断。,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？为什么支付给约翰200英镑的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他进货支出是什么？为什么没有实现预期的毛利？,分析线索,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,表1-3修正后的期望毛利与安德鲁计算的毛利比较,如何计算的？,和的差异9000元的合理解释是什么？,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,销售收入63000（54000（银行存款）+9000）购入：破产股份(12000)其他(包括股票损失)(26000)(38000)毛利(39.68)25000经营费用4200(5000-800)卡车折旧费1000(8000-7000)利息2005400净利润19600分配如下：安德鲁：19600的101960(19600-1960)的50882010780詹姆斯：(19600-1960)的50882019600,表1-4合伙企业修正后的报表,9000为合伙人提现用于自己消费。,10月份以后的汽车保险费和路桥费,汽车交易市场上二手车的交易价,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,詹姆斯：初始资本10000分得利润882018820安德鲁：初始资本10000分得利润1078020780合伙人提款：现金(9000)卡车减值(1000)汽车日常费用(800)998028800,表1-5安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表,与表1-1的余额相同,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示,（1）信息假说（Informationhypothesis）（2）代理理论（Agencytheory）（3）保险假说（Insurancehypothesis）,审计可以防范信息风险,信息风险的成因1.数据遥远2.信息提供者的偏见或蓄意动机3.数据庞大,减少信息风险,1.信息使用者来鉴定信息(不切实际)2.信息使用者同管理层分享信息风险诉讼3.提供经过审计的财务报表,三、审计的作用,维护投资者的权益（见詹和安的合伙企业）维护债权人的权益维护代理人的权益,美国联合植物油公司破产案：20世纪60年代，美国联合植物油公司(植物油的主要出口商)破产，震动了金融界。该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近20亿磅色拉油的栈单。调查结果表明栈单是伪造的，价值175亿美元的色拉油存货实际并不存在。在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表。如果债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足。,维护债权人的权益,代理人与委托人利益冲突报酬契约（低）独立人员审计改进工作提高报酬增进代理人的利益,维护代理人的权益,二、南海事件,南海公司成立于1710年。1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯斯内尔（CharlesSnell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师。,三、美国注册会计师审计发展过程,1918年第一位注册会计师谢霖第一家事务所正则会计师事务所1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师协会，1997年加入国际会计师联合会（IFAC）1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行2006年发布，2007年1月执行与国际审计准则趋同的审计准则体系,我国注册会计师审计的演进与发展,注册会计师考试与注册登记,通过注册会计师全国统一考试专业阶段考试设6科：会计审计财务成本管理经济法税法公司战略与风险管理综合阶段考试设1科：综合测试（中国注册会计师胜任能力指南）,第二节审计的概念,审计的定义审计主体的分类,一、审计的定义,各种定义的理解本书定义的理解：（1）三方关系（2）责任方（3）预期使用者,审计的定义“人类的评价过程”。缺陷：太宽、太泛,广义的审计,再分析,审计是人类为了建立对某种标准的遵循性而进行的评价过程，其结果是得出一种意见（或结论）。,IFAC和AICPA定义,国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会将注册会计师审计概念描述为：会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报表框架编制发表意见。美国注册会计师协会在审计准则说明书第1号中，对审计概念的描述为：会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。,本书的定义,审计是指注册会计师对责任方编制的财务报表提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表信任程度的业务。,审计定义的几个要素审计的主体：专职机构或人员审计关系：接受委托或授权,审计的对象：被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证审计的依据：一系列的客观标准审计的目的：确定或解除被审计单位的受托经济责任审计的特征审计是一种具有独立性的经济监督活动（机构独立、业务工作独立、经济独立）审计是一种具有权威性的经济监督活动,审计关系,（1）注册会计师（2）责任方（3）预期使用者,审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。有关经济活动和经济现象的认定。客观地收集和评估证据。既定标准。传达结果。利害关系人。系统过程。,审计定义,第二节审计的概念,审计的定义审计的类别,二、审计的类别,审计的其他分类,第三节会计师事务所,组织形式,主要业务,会计师事务所的组织形式,组织形式,独资无限责任,普通合伙制无限连带责任,有限责任公司制,有限责任合伙制,会计师事务所的主要业务,美国会计师事务所的主要业务：（1）鉴证服务（2）其他保证服务（3）非保证服务我国会计师事务所的主要业务：(1）鉴证业务(2）相关服务业务,美国会计师事务所的主要业务：鉴证服务：会计师事务所以书面形式对受托责任人员所提供的各种书面信息的可靠性作出结论的服务，旨在改善利害关系人所用信息的质量。,其他保证性服务（OtherRelatedServices）,其他保证性服务包括：网络信任服务；信息系统信任服务、企业绩效评价服务、健康保障服务、投资风险，控制和政策评估、秘密购买、评估舞弊和非法行为的风险、评价贸易政策等遵循情况、评价娱乐酬金协议的遵循情况、ISO9000认证服务、年度环境审计等。,非保证服务（OtherRelatedServices）,非保证服务包括：会计与账簿服务税收服务管理咨询服务,RelationshipamongAssuranceServices,AttestationServices,andNon-assuranceServices,我国会计师事务所的主要业务,审计是注册会计师对被审计单位编制的历史性财务报表是否在所有重要方面遵循了公认会计原则发表意见。,审阅是指对历史性财务报表提供中等程度保证水平的一种鉴证服务。,双击添加标题文字,审核是注册会计师可以提供的除财务信息审计、审阅以外的其他鉴证服务。,审阅,审核,审计,我国会计师事务所的相关服务业务,即会计师事务所应客户的特殊要求提供的服务。对财务信息执行商定程序是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序。,税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其编制纳税申报表，办理纳税事项。税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。,主要包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益提供诊断及专业意见与建议。,主要包括代理记账、代为编制会计报表、为会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问