cj审计学(第09章 审计报告)

第一节审计报告第二节管理建议书,第九章 审计报告与管理建议书,本章讲解内容一、审计报告的意义与种类 二、审计报告的基本内容三、审计报告的日期四、审计报告的类型五、审计报告类型的确定六、管理建议书,一、审计报告的意义与种类（一）审计报告的意义（P154） 审计报告是指审计人员在审计工作结束时发表审计意见、作出审计评价的书面文件。 1.鉴证作用（管理层） 2.保护作用（社会公众） 3.证明作用（注册会计师）,（二）审计报告的种类(P154)1.按照审计报告的性质：标准审计报告、非标准审计报告2.按照审计报告使用的目的：公布目的的审计报告、非公布目的的审计报告3.按照审计报告的详略程度：简式审计报告、详式审计报告,二、审计报告的基本内容（P155-156，记忆）审计报告(1.标题) ABC股份有限公司全体股东:（2.收件人，一般是委托人） 我们审计了后附的ABC股份有限公司财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(3.引言段),一、管理层对财务报表的责任 (4.管理层对财务报表的责任段) 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,二、注册会计师的责任(5.注册会计师的责任段)我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 ”,三、审计意见(6.审计意见段)我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师： 中国注册会计师：(7.会计师事务所和注册会计师的签名和盖章) 中国市 二二年月日(8.报告日期),三、审计报告的日期（P155）1.基本原则 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期2.确定审计报告日期应考虑条件 (1)应当实施的审计程序已经完成； (2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整； (3)管理层已经正式签署财务报表。,四、审计报告的类型（补充）1.标准审计报告 不带强调段的无保留意见审计报告：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见段2.非标准审计报告 （1）带强调段的无保留意见审计报告：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见段、强调事项段(P160) （2）非无保留意见审计报告(保留意见、否定意见、无法表示意见)：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、说明段（P162）、意见段,五、审计报告类型的确定(P156-165)（一）影响审计意见的情形（补充） 1.错报（注册会计师与管理层的分歧：金额和性质）调整事项： (1)会计政策的选择和运用 (2)会计估计的做出披露事项： (3)财务报表的充分披露 2.审计范围受到限制 (1)客观环境造成的限制； (2)管理层造成的限制。,500万,讨论：错报对审计意见的影响？ 报表层重要性水平100万元（根据总资产的1%确定）,1万,无保留意见,审计后报表中含有的尚未更正错报的汇总数,95万,保留意见,120万,保留意见,2000万,否定意见,牵扯性单一还是广泛,500万,讨论：审计范围受限对审计意见的影响？ 报表层重要性水平100万元（根据总资产的1%确定）,1万,无保留意见,受限的会计报表项目金额,95万,保留意见,120万,保留意见,2000万,无法表示意见,牵扯性单一还是广泛,（二）无保留意见的审计报告（P156） 1.出具条件:如果认为财务报表符合下列所有条件:(1) 不存在重大错报；(2) 审计范围没有受到重大限制。 2.专用术语:以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等。 3.示例：P156,（三）保留意见的审计报告（P160） 1.出具条件:如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一：(1) 存在重大错报；(2) 审计范围受到重大限制。 2.专用术语：增加说明段；应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。 3.示例：P161（两种类型）,（四）否定意见的审计报告（P162） 1.出具条件:存在重大错报。 2.专用术语：增加说明段；当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。 3.示例：P163,（五）无法表示意见的审计报告（P165） 1.出具条件:审计范围受到重大限制。 2.专用术语：增加说明段；当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。 。 3.示例：P165,（六）带强调事项段的审计报告（P157） 1.强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。,2.增加强调事项段的情形(1)导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项：财务方面；经营方面；其他方面。(补充见下页)(2)重大不确定事项：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。(P158) 3.示例：P159,导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项 (补充)财务方面(1)债务违约;(2)无法继续履行重大借款合同中的有关条款；(3)累计经营性亏损数额巨大;(4)过度依赖短期借款筹资。(5)无法获得供应商的正常商业信用;(6)难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；(7)资不抵债;(8)营运资金出现负数；(9)大股东长期占用巨额资金;(10)重要子公司无法持续经营且未进行处理；(11)存在大量长期未作处理的不良资产;(12)存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。,经营方面(1)关键管理人员离职且无人替代。(2)主导产品不符合国家产业政策。(3)失去主要市场、特许权或主要供应商。(4)人力资源或重要原材料短缺。,其他方面(1)严重违反有关法律法规或政策。(2)异常原因导致停工、停产。(3)有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。(4)经营期限即将到期且无意继续经营。(5)投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。(6)因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。,（七）期后事项（补充） 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 1.期后事项的种类调整事项：既为被审单位管理层确定资产负债表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。非调整事项：不影响资产负债表日财务状况，所以不需要调整被审计单位的本期财务报表。,调整事项（1）年前涉及诉讼年后结案 例如：A公司2006年11月30日被告，管理层12月31日估计可能的损失100万元，CPA于2007年3月1日发现该事项结案赔款500万元。,CPA建议管理层调整12月31日的财务报表数据，调增“营业外支出”400万元，调增“其他应付款”400万元。,（2）资产负债表日后确认的减值（存货计提存货跌价准备、固定资产减值准备、应收账款坏账准备等） 例如：A公司2006年12月31日应收账款1000万元，计提坏账准备比例为5%，12月31日已计提50万元坏账准备。2007年1月15日应收账款1000万元无法收回。,CPA提请管理层调整：借：资产减值损失坏账损失950万元 贷：应收账款计提坏账损失950万元,（3）购入资产的成本或售出资产的收入 例如：“三包”承诺下的销售退回，提请管理层调整12月31日的“销售收入、销售成本、应收账款已计提的坏账准备”。（4）舞弊或差错 例如：2006年虚构销售一笔，CPA应提请管理层调整12月31日报表的“销售收入、销售成本、应收账款已计提的坏账准备”。,非调整事项(1)发生重大诉讼、仲裁、承诺(2)资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化(3)因自然灾害导致资产发生重大损失(4)发行股票和债券以及其他巨额举债(5)资本公积转增资本(6)发生巨额亏损(7)发生企业合并或处置子公司(8)企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,审计意见决策表（补充）,注 意 一般情况下，否定意见和无法表示意见时，不必再增加强调事项段。 注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无保留意见或无法表示意见的审计报告代替。,【例1：简答】审计报告综合练习,附注：2006年报被出具的非标准无保留意见审计报告 思考：我国审计报告类型的现状反映了什么问题？,六、管理建议书（一）管理建议书的含义（参阅P170） CPA针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。,（二）管理建议书出具的条件（参阅P171） 1.当CPA发现内部控制存在严重缺陷，将导致或影响会计报表整体反映时。2.审计业务约定书有特别约定。,（三）管理建议书与内部控制缺陷的关系（补充）1.不是内部控制的全部缺陷，仅为CPA在审计过程中注意到的。2.不应被视为CPA对被审计单位内部控制整体发表的意见。3.不能减轻或免除管理当局建立健全内部控制的责任。4.不应影响CPA应当发表的审计意见。5.除特别规定外，CPA不得将管理建议书的内容泄露给任何第三者。,（四）管理建议书的内容（P171）,教你写字,下面是赠送的PPT模板不需要朋友可以下载后编辑删除！谢谢！,感恩 父母,天冷时，是他们给你送来温暖,有时，他们会对我们发火,感恩父母感谢你们把我带到了这个世界感谢你们给了我自由的空气感谢你们 谆谆的教导 殷殷的嘱托 我长大了 而你们却老了 谁言寸草心 报得三春晖 我会向你们献上一片诚挚的孝心 祝你们永远健康,愿天下所有的父母永远健康快乐！,对部门及岗位职责的理解,系统集成（SI，System Integration）：就是通过结构化的综合布线系统和计算机网络技术，将各个分离的设备(如个人电脑)、功能和信息等集成到相互关联的、统一和协调的系统之中，使资源达到充分共享，实现集中、高效、便利的管理。,负责集成项目软、硬件产品与网络设备的安装、调试及使用培训、售前技术支持。,负责项目及相关技术问题的跟踪和解决，售后设备维护工作。,三、工作总结,项目运维,项目实施,银青高速,无线网桥视频监控,东毛隧道,语音电话人员定位基站隧道监控停车场,项目全面实施（IP设置）,银青路基五标,贵州独平高速,项目全面实施（监控室机柜布线）,四、心得体会,在这段时间的学习过程中，我对部门很多产品从零学起，刚到公司的时候感觉压力很大，经过这些时间的认真学习和实际操作，调整心态，现已完全能融入公司的各项岗位职责和管理制度中。这些时间，感觉不仅