非居民企业所得税管理.ppt

非居民企业所得税政策,内容提纲,非居民企业基本概念,税收协定,源泉扣缴,承包工程和提供劳务,法律责任,“走出去”企业,一、非居民企业基本概念,一、非居民企业基本概念,1、什么是非居民企业,非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。中华人民共和国企业所得税法第二条,一、非居民企业基本概念,1、外国企业分公司2、常驻代表机构3、承包工程作业和提供劳务的企业4、国际运输企业5、营业代理人6、其他,一、非居民企业基本概念,2、非居民企业的类型,1、股息、红利等权益性所得；2、利息；3、租金；4、特许权使用费；5、转让财产所得；6、其他所得,一、非居民企业基本概念,2、非居民企业的类型,一、非居民企业基本概念,3、税率,（1）在中国境内设立机构、场所的25%（2）在中国境内未设立机构、场所10%中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十一条,4、政策依据,中华人民共和国企业所得税法及其实施条例中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则税务登记管理办法中国政府对外签署的避免双重征税协定（含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排）等相关法律法规国家税务总局关于印发的通知（国税发20093号）,一、非居民企业基本概念,二、税收协定,二、税收协定,内容：两国政府间签署的协议，是对境内非居民(缔约国对方)的有关所得进行征税权划分的规定性质：双方国家执法过程中必须遵守的协议，是对双方国家相关法律（所得税法）的限定作用：吸引外国企业或个人到本国投资及相关经营活动；鼓励和保护本国企业、个人到境外投资及从事相关经营活动,二、税收协定,税收协定和国内税法的关系协定优先原则中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的,依照协定的规定办理企业所得税法第五十八条,二、税收协定,税收协定和国内税法的关系是对国内税法的限定限定方式：-彻底限定（税法规定征税，协定不予征税。如：国际运输所得、股权转让所得与部分国家协定）-部分限定（税法规定征税，协定有条件的征税或降低税率征税。如：股息、利息、特、股权转让、达到一定条件的非居民个人）,二、税收协定,国家税务总局关于非居民享受税收协定待遇管理办法(国税发2009124号),非居民享受税收协定待遇管理办法的特点将纳税人自行享受税收协定优惠待遇的做法，改变为依申请才可享受协定待遇。非居民享受的哪些协定待遇应当办理审批或备案手续按照税收协定可以减轻或者免除按照国内税收法律规定应该履行的纳税义务。审批机关市局,二、税收协定,需要报送的资料（一）非居民享受税收协定待遇审批申请表（二）非居民享受税收协定待遇身份信息报告表（三）由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民身份证明；（四）与取得相关所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权属证明或者中介、公证机构出具的相关证明；（五）税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。,二、税收协定,国家税务总局关于非居民享受税收协定待遇管理办法(国税发2009124号),三、源泉扣缴,三、源泉扣缴,股息,（一）基本规定1、定义：股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。2、收入实现：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。3、境内外所得的确认：按照分配所得的企业所在地确定。,三、源泉扣缴,股息,(二)按协定规定：对外国公司(非居民公司)从中国居民公司取得的股息所得，中国可按以下税率征税：与部分国家协定:设置两档税率，即参股比例达25%或以上时税率为5%-10%，低于上述参股比例的税率为10%-15%（不同协定规定不同）。上述5%税率的有：韩、新、卢森堡、香港等；与部分国家协定：只设一档税率，即5%-10%（不同协定规定不同）。其中5%税率的有：毛、巴、塞、巴林等。,按国内法规定：外国公司(非居民公司)从中国居民公司取得的股息所得，中国按10%税率征税。-条例第91条,三、源泉扣缴,（三）应注意的问题1、2008年起，外国投资者从外商投资企业取得的利润要征税。2、利润再投资应视利润分配征税。,股息,三、源泉扣缴,利息,（一）基本规定1、定义：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。,三、源泉扣缴,2、境内外所得的确认：负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人住所地。3、免税：（1）国债利息收入：国务院财政部门发行的国债；（2）外国政府向中国政府贷款的利息；（3）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行等，国际金融公司。,利息,三、源泉扣缴,利息,按协定规定:对外国居民(非居民)从我国境内取得的利息收入我国可以按5%-10%税率征税(不同协定税率不同);例香港7%,对外国政府、地方当局、政府拥有的金融机构（一般指国家银行等）从我国境内取得的利息收入免予征税。,按国内法规定：对外国企业(非居民)从我国境内取得的利息收入我国按10%税率征税（条例第91条）；对外国政府、国际金融组织向我国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息收入免予征税（条例第91条（一）、（二）,三、源泉扣缴,（二）应注意问题1、我国金融机构向境外外国银行支付贷款利息、我国境内外资金融机构向境外支付贷款利息；2、境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息；3、2008年1月1日起执行；,利息,三、源泉扣缴,（一）基本概念1、定义（1）法：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。（2）协定：是指使用或有权使用以下项目所支付的作为报酬的各种款项：文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权；专利、商标、设计、模型或样式、图纸、秘密配方或秘密程序；工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报。,特许权使用费,三、源泉扣缴管理,特许权使用费,2、收入实现的确认：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期。3、应纳税所得额：收入全额非居民取得特许权使用费计算预提所得税时不能再扣除营业税税额(财税2008130),三、源泉扣缴,特许权使用费,(二)按协定规定：外国居民（非居民）将其财产（包括有形或无形）提供给中国居民使用，取得使用费，即特许权使用费，中国可按5%-10%税率就其收入总额征税（不同协定税率不同）；与个别协定：对有形财产使用权的转让按收入总额的60%或70%计算征税（不同协定比例不同），税率同上。,按国内法规定：对外国居民（非居民）将其有形财产提供给中国居民使用，取得使用费，即租金，以及将其无形财产提供给中国居民使用取得使用费，即特许权使用费一律按10%税率征税。条例第91条,三、源泉扣缴,特许权使用费,（三）应注意的问题1、对专利权、专有技术使用费的征税：(82)财税字第143号A、对于技术引进合同，只受让专有技术使用权，外商为提供该技术的使用所收取的图纸资料费，技术服务(包括技术指导和咨询)费和人员培训费，是整个技术贸易合同价款的组成部分，应列为专有技术使用费收入；B、购进国外设备,外商为设备的安装使用提供土建及工艺设计所收取的设计费和提供的设备制造、维修图纸资料所收取的费用,可不并入专有技术使用费；C、不能正确划分清楚的，应全部并入专有技术使用费。,三、源泉扣缴,特许权使用费,国税函发1994304号2、外商以提供专利或版权使用许可形式向中国境内用户提供计算机软件使用权，或虽然计算机软件未作为专利权或版权，但以对其使用范围、方式和期限等规定限制性条款的形式向境内用户提供计算机软件使用权，对外商由此所收取的使用费应作为特许权使用费征税；(虽然没作为专利权使用，但有限制性条款)3、凡外商向中国境内用户转让计算机软件不是采取提供使用权方式，对软件使用没有规定任何限定条件的，对外商由此所取得的收入，可作为销售计算机附属产品的收入，不征收所得税。,三、源泉扣缴,租金,（一）基本规定1、定义：是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。2、收入实现：合同约定的承租人应付租金的日期。3、境内外所得确认：负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人的住所地。,三、源泉扣缴,（二）应注意的问题1、民航系统租赁外国企业飞机租金要征税；2、租用外国船舶用于国际运输所支付的租金要征税：包括我国企业租用外国船舶用于国际运输、我国沿海或内河运输所支付给外国公司、企业的租金。(84)财税字第032号文件取消3、融资性租赁，因租金收入中含有设备价款，应按租金收入减除设备价款后的余额作为应纳税所得额。,租金,三、源泉扣缴,4、外国企业出租位于中国境内房屋、建筑物等不动产征税（国税发1996212）（1）凡没有设立机构、场所进行日常管理的，对其所取得的租金，由承租人在每次支付时代扣代缴。如果承租人不是中国境内企业、机构或者不是在中国境内居住的个人，也可责成出租人自行申报缴纳。（2）凡委派人员对其不动产进行日常管理的；或者上述出租人属于非协定国家居民公司，委托中国境内其他单位(或个人)对其不动产进行日常管理的；或者上述出租人属于协定国家居民公司，委托中国境内属于非独立代理人的单位(或个人)对其不动产进行日常管理的，其取得的租金收入，应按设有机构、场所征收企业所得税(25%)。,租金,三、源泉扣缴,转让财产,1、定义：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。2、境内外所得确认：不动产转让所得为不动产所在地，动产转让所得为转让动产的企业或者机构、场所所在地，权益性投资资产转让所得为被投资企业所在地；3、应纳税所得的计算：以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；,三、源泉扣缴,转让财产股权转让,根据协定规定对外国居民（非居民）转让其在中国居民公司的股权取得的收益的征税情况:与部分国家协定规定：上述收益不构成中国纳税义务，即仅在对方国家征税（如与瑞士、韩、巴巴）与部分国家协定规定：在外国居民参股中国居民公司股份25%或以上时，上述转让收益构成中国纳税义务，即参股比例达不到的其收益不予征税（如与美、法、比等）；其中与个别国家协定对参股比例有时间限定（如与新、毛、香港）与部分国家协定规定：上述转让收益中国有征税权，无参股比例限制（如日、英、德等）,根据国内法规定：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地。即对外国居民（非居民）转让其在中国居民公司的股权取得的收益属于来源于中国境内所得，应予征税。-条例第七条（三）,三、源泉扣缴,1、税务登记。被转让股权的境内企业应在其办理工商变更登记后30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记；如果该境内企业不需要办理工商变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应在其股权变更后30日内向原税务登记机关申报办理变更税务登记。被转让股权的境内企业在办理变更税务登记时，除提供税务登记办法规定的资料外，还应附报以下资料：（1）股权转让合同或协议；（2）董事会决议；（3）资产评估报告。,转让财产,三、源泉扣缴,2、收入实现的确认：非居民企业转让境内企业股权的，其取得的股权转让收益按照转让方取得股权转让收入的日期或按照合同、协议约定的股权转让日期确定其收入实现。3、纳税人自行申报时限：扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应于按照确定的收入实现之日起7日内，到被转让股权企业所在地税务机关申报缴纳企业所得税。,转让财产,三、源泉扣缴,4、股权转让所得：股权转让价减除股权成本价后的差额（1）股权转让价是指，股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。（国税函2009698号）（2）股权成本价是指，指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。（国税函2009698号）,转让财产,三、源泉扣缴,5、币种或汇率的确认：以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价.国税函2009698号,转让财产,三、源泉扣缴,四、承包工程和提供劳务,四、承包工程和提供劳务,（一）提供设计1、不征税：设计前派员进行现场勘察、搜集资料、了解情况，并且设计方案、计算、绘图等业务全都在境外进行，设计完成后，将图纸交给境内企业。2、征税：设计完成后派员解释图纸并对其设计的建筑、工程等项目的施工进行监督管理和技术指导，构成机构场所，准许扣除境外设计劳务价款，其余收入征税。但对合同中,没有载明其在境外提供设计劳务价款，或者不能提供准确的证明文件，正确划分其在境内或境外进行的设计劳务的，都应与其在境内提供的设计劳务所取得的业务收入合并计算征税。,四、承包工程和提供劳务管理,（二）核定利润率1、从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；2、从事管理服务的，利润率为30%-50%；3、从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。国税发201019号,四、承包工程和提供劳务管理,（三）常设机构的判定1、定义：是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。外国企业如在中国设有常设机构，则构成在华纳税义务。（国税发200635号）（1）对常设机构在具体判定时要考虑其营业性、固定性和长期性等几项因素。其中“营业”实际含义不仅仅包括生产经营活动，还包括非营利机构从事的一般业务活动。（2）对“固定营业场所”的理解应包括不仅指一方企业在另一方从事经营活动设立的办事处、分支机构等，也包括由于为另一方企业提供长期服务而使用的办公室或其他类似的办公设施。,四、承包工程和提供劳务管理,（3）不包括专门为本企业进行准备性或辅助性活动的场所:A、专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；B、专为储存、陈列或者交付目的而保存本企业货物或者商品的库存；C、专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；D、专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；E、专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；F、专为上述各项活动的结合所设的，如果由于这种结合使该固定营业场所全部活动属于准备性质或辅助性质。,四、承包工程和提供劳务管理,2、外国企业在中国境内从事建筑、安装等工程项目及相关活动，如果超过一定时间，一般为连续6个月（视具体协定），也构成常设机构。（1）确定开始日期，可以按其所签订的合同，从第一次派员进入现场开始实施合同或项目动工之日起开始计算，直至作业全部结束交付使用之日止。（2）外国企业在一个工地或同一工程连续承包两个或两个以上作业项目，应从第一个项目作业开始至最后完成的作业项目止计算其工程作业的连续日期。不以每个工程作业项目分别计算。（3）工地、工程或与其有关的监督管理活动开始计算连续日期以后，因故（如设备、材料未运到或季节气候等原因）中途停业，但所承包工程作业项目并未终止或结束，人员和设备等也未全部撤出，应持续计算其连续日期。,四、承包工程和提供劳务管理,3、外国企业通过雇员或者雇用的其他人员，在我国为同一个项目或相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，超过一定时间，一般为连续6个月（具体见协定），也构成常设机构。,四、承包工程和提供劳务管理,四、承包工程和提供劳务管理,协定规定：常设机构是指：在我国境内设立的固定营业场所；在我国承包的工程活动，但仅以月以上为限（不同协定时间不同）外国企业派其雇员来华提供某项劳务，仅以月以上为限（不同协定时间不同）,税法规定：非居民企业在中国设立机构场所，应对该机构场所所得征税机构场所是指：条例第五条（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装-场所；以上无时间限定,五、法律责任,五、法律责任,扣缴义务人,非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人，税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。中华人民共和国企业所得税法第三十七条,五、法律责任,对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。中华人民共和国企业所得税法第三十八条,扣缴义务人,五、法律责任,扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳，纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。中华人民共和国企业所得税法第三十九条,扣缴义务人,五、法律责任,扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。中华人民共和国企业所得税法第四十条,扣缴义务人,五、法律责任,扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。第六十二条:纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。,五、法律责任,扣缴义务人采取偷税手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。第六十八条纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。,五、法律责任,第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。-以上摘自中华人民共和国税收征收管理法,五、法律责任,六、“走出去”企业,六