财务管理-产品成本的核算（PPT 85页）.ppt

坎墩街道会计知识讲座,产品成本的计算主讲：陈振明,产品成本核算,第一讲产品成本核算概述产品成本是指工业企业为生产或提供一定种类和数量的产品或劳务，所发生的各项直接和简接的生产费用，按照制造成本法计算的生产成本。一、成本会计的对象、职能工业企业的成本会计的对象包括产品的生产成本和经营管理费用现代成本会计的职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七项职能,第一讲产品成本核算概述,二、工业企业成本核算的要求（一）算管结合，算为管用（二）正确划分各种费用界限1、正确划分应计入产品成本的费用与期间费用的界限2、正确划分各个月份的费用界限3、正确划分各种产品的费用界限4、正确划分完工产品与在产品的费用界限,（二）正确划分各种费用界限,第一讲产品成本核算概述,（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法（四）做好成本核算的基础工作1、定额的制定和修订2、材料物资的计量、收发、领退和盘点3、原始计录4、厂内计划价格的制定和修订,第一讲产品成本核算概述,三、产品成本项目，一般可以分为三个项目1、直接材料（外购材料、外购燃料等）2、直接人工（工资、福利等人工费用）3、制造费用（折旧费、水电费等）根据企业生产特点也可以增设“燃料及动力”、“废品损失”等科目。,第一讲产品成本核算概述,四、成本核算的账簿设置（一）生产成本（二）制造费用根据企业特点和规模也可以将“生产成本”和“制造费用”两个总账科目合并为“生产费用”一个总账科目。也可将“生产成本”分为“基本生产成本和辅助生产成本”二个明细科目进行明细核算。,第二讲生产费用的核算,对于直接用于产品的费用直接计入相关成本项目，不能直接计入相关成本项目的，应当采用适当的分配方法分配计入。分配的标准有三类：一是成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；二是消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用；三是定额类，如定额消耗量、定额费用等。,第二讲生产费用的核算,计算公式可以概括为：待分配费用总额费用分配率分配标准总额某种产品或某分配对象应负担的费用该产品或对象的分配标准额费用分配率,第二讲生产费用的核算,第一节材料费用的核算一、材料成本的核算（一）入账价值的确定1、外购材料的入账价值2、自制材料的入账价值3、委托加工材料的入账价值,第二讲生产费用的核算,外购存货的实际成本：1、买价(指发票注明的价款)2、运杂费（运输费、装卸费、仓储费、包装费、保险费等）3、运输途中的合理损耗4、入库前挑选整理费用5、相关的税费（不包括可以抵扣的增值税）,第二讲生产费用的核算,（二）材料发出的核算材料发出应根据“领料单”、“限额领料单”和“领料登记表”等发料凭证进行。对所剩余料，可采用“假退料”办法即同时编制一份下月的领料单。1、按实际成本计价的材料发出的核算1）全月一次加权平均法2）移动加权平均法3）先进先出法4）个别计价法2、按计划成本计价的材料发出的核算（略）,第二讲生产费用的核算,二、材料费用分配的核算企业在生产过程中耗用的各种材料，根据审核后的领退料凭证，按照材料的具体用途进行分配。对于直接用于产品的材料，直接记入该产品“生产成本直接材料”中；而几种产品共用的材料属于间接费用，应采用适当方法分配计入各有关产品成本。材料费用的分配，通常按定额耗用量或定额费用比例、产品重量比例、系数分配法等。,第二讲生产费用的核算,1、定额耗用量比例分配材料费用：例：坎墩机电厂当月生产、两种产品，共同耗用钢材7200，每6元，计43200元。A产品实际产量4000只,单位消耗定额0.9；B产品实际产量3000只,单位消耗定额为0.8。A产品定额耗用量40000.93600B产品定额耗用量30000.82400,第二讲生产费用的核算,材料消耗量分配率=7200(3600+2400)1.2A产品应分配的材料费用=36001.2625920（元）B产品应分配的材料费用=24001.2617280（元）,材料费用分配计算表,第二讲生产费用的核算,作会计分录如下：借：生产成本A产品25920B产品17280贷：原材料钢材43000,第二讲生产费用的核算,、产品重量比例分配材料费用的计算公式如下：材料费用分配率材料费用总额各种产品重量之和某种产品应分配的材料费用该种产品的重量材料费用分配率,第二讲生产费用的核算,、系数分配法又称标准产量比例法，适用于耗用材料相同、工艺过程相同、规格较多的产品。例：坎墩电器厂生产A-1、A-2、A-3三种型号的电器产品，共同耗用材料费用718200元，实际产量为36000只，其中A-1电器12000只、A-2电器18000只、A-3电器6000只，材料费用定额为A-1电器26元、A-2电器20元、A-3电器14元。假设以A-2电器为标准产品，系数为1，其他按费用定额分别确定。,第二讲生产费用的核算,确定各种型号电器的系数如下：A-1电器系数为2620=1.3A-2电器系数为1A-3电器系数为1420=0.7计算计算各种电器的标准产量A-1电器的标准产量=120001.3=15600A-2电器的标准产量=180001=18000A-3电器的标准产量=60000.7=4200,第二讲生产费用的核算,计算材料费用分配率=718200(15600+18000+4200)=19(元)计算各种型号电器应分配的材料费用：A-1电器应分配的材料费用=1560019=296400(元)A-2电器应分配的材料费用=1800019=342000(元)A-3电器应分配的材料费用=420019=79800(元),材料费用分配计算表,第二讲生产费用的核算,第二节外购动力费用的核算外购动力费用包括电力、蒸汽等，分配的方法一般有：生产工时比例法、机器工时比例法和定额耗用量比例分配法等。动力费用分配率动力费用总额各种产品生产工时之和某种产品应分配动力费用该种产品生产工时动力费用分配率,第二讲生产费用的核算,第三节工资费用的核算一、工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,第二讲生产费用的核算,二、“五险一金”，企业依照规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。,第二讲生产费用的核算,三、与工资相关的支出1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，允许无限制的往以后纳税年度结转扣除。4）非货币性福利等,第二讲生产费用的核算,四、工资费用的分配：计件工资一般属于直接费用，应直接计入某产品成本项目；属于间接费用的，应按生产工时比例，分配计入各相关产品成本项目。如实际生产工时数据很难取得，也可以按产品的定额工时比例分配工资费用。根据工资人员的性质分别计入相关科目：,第二讲生产费用的核算,生产工人工资借：生产成本车间管理人员工资制造费用企业管理人员工资管理费用专设的销售机构人员工资营业费用基建人员的工资在建工程贷：应付工资(应付职工薪酬),第二讲生产费用的核算,第四节折旧的核算一、折旧的方法：1、平均年限法计算公式：年折旧额应提折旧额预计使用年限年折旧率（年折旧额固定资产原值）1002、双倍余额递减法计算公式：年折旧率（使用年限）1003、年数总和法折旧的计算公式：年折旧率（尚可计提折旧年限年数总和）100,第二讲生产费用的核算,固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。,第二讲生产费用的核算,企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。,第二讲生产费用的核算,二、计提折旧的范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。已提足折旧仍继续使用的固定资产。第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。（与所得税法不一致）,所得税法第11条规定：,在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,第二讲生产费用的核算,第五节制造费用归集的核算一、制造费用的项目制造费用是指生产车间为生产产品而发生的各项间接费用一般包括：机物料消耗、工资及福利、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、水电费、劳动保护费、差旅费、办公费、季节性的停工损失等。,第二讲生产费用的核算,二、制造费用归集的账户处理：企业应通过“制造费用”科目进行。该科目应按不同的车间、部门设立明细账，按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况。月末将制造费用按受益对象分配结转到生产成本，结转后本科目期末无余额。,第二讲生产费用的核算,三、制造费用分配的核算分配制造费用的方法很多，一般有：按生产工人工资；按生产工人工时；按机器工时；按耗用原材料的数量或成本；按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）；按产品产量等。,第二讲生产费用的核算,天上公司第一生产车间10月份发生制造费用46000元，生产A、B两种产品，A产品生产3000件、B产品生产2000件，产品单位工时定额A产品5小时、B产品4小时。按工时定额分配10月份的制造费用。,制造费用分配计算表,第二讲生产费用的核算,作会计分录如下：借：生产成本A产品30000B产品16000贷：制造费用一车间46000,第三讲生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算,一、在产品数量的核算月末在产品数量或费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本有着很大的影响。可以用公式表示：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用本月完工产品费用=本月生产费用+月初在产品费用-月末在产品费用,第三讲生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算,二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法企业应根据在产品数量多少、各月在产品数量变化大小，以及定额管理基础的好坏等条件，采用适当的分配方法。常用的分配方法有：,第三讲生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算,（一）在产品不计算成本法（二）在产品按固定成本计价法（三）在产品按所耗材料费用计价法（四）约当产量比例法（五）在产品按完工产品计算法（六）在产品按定额成本计价法（七）定额比例法,（四）约当产量比例法,约当产量比例法的应用计算公式为：在产品约当产量在产品数量完工百分比某项费用分配率该项费用总额（完工产品产量在产品约当产量）完工产品该项费用完工产品产量该项费用分配率在产品该项费用在产品约当产量该项费用分配率或该项费用总额完工产品该项费用,（四）约当产量比例法,假定天上公司本月完工B产品250件，月末在产品160件，在产品完工程度为50%；材料在开始生产时一次投入。月初和本月共发生材料费用合计73800元，工资11550元，制造费用9240元。月末在产品约当产量16050%80（件）材料费用分配率73800（250+160）180工资费用分配率11550（250+80）35制造费用分配率9240（250+80）28,（四）约当产量比例法,完工产品材料费用=250180=45000在产品材料费用=160180=28800完工产品工资费用=25035=8750在产品工资费用=8035=2800完工产品制造费用=25028=7000在产品制造费用=8028=2240,（四）约当产量比例法,B产品成本计算表完工产品产量:250在产品产量:160完工程度50%,第四讲产品成本计算的方法,正确地选择成本计算方法，是准确计算产品成本的前提条件。产品成本是在生产过程中形成的，它与企业的生产特点有着密切的联系。因此，企业选择哪种产品成本计算方法，必须取决于企业产品生产特点和管理要求。,第四讲产品成本计算的方法,一、产品成本计算的基本方法：1、按照产品的品种（不分批、不分步）计算产品成本。称为品种法。2、按照产品批别（分批、不分步）计算产品成本。称为分批法。3、按照产品的生产步骤（分步、不分批）计算产品成本。称为分步法。,第四讲产品成本计算的方法,二、产品成本计算的辅助方法1、在产品的品种、规格繁多的企业中，为了简化成本计算工作，可采用分类法。2、在定额管理工作有一定基础的企业中，可采用定额成本法。3、为加强内部成本控制和分析的企业，可采用标准成本法、变动成本法。,第四讲产品成本计算的方法,一、品种法1、按照产品品种设置成本明细账（计算单）；2、编制各种费用分配表；3、根据“制造费用明细账”，编制“制造费用分配表”分配计入相关成本对象；4、计算各种产品的月末在产品成本，从全部生产费用中分离出来；5、计算月末完工产品总成本和单位成本。,第四讲产品成本计算的方法,例：地下工厂，生产A、B两种产品，原材料在开始生产时一次投入，采用品种法核算。共同耗用的甲材料按定额消耗量比例进行分配；生产工人工资和制造费用按实际工时比例分配。2008年4月有关资料如下：1、A产品期初在产品成本：材料13200元、工资4600元、制造费用1200元B产品期初、期末均无在产品。,第四节产品成本计算方法,2、本月有关费用：甲材料的实际成本为66300元，A产品实际工时为26000小时，B产品实际工时为16000小时，工资总额为16800元，制造费用总额为6300元。A产品和B产品甲材料的消耗定额分别为4000和2500。3、A产品本月完工产品2100件，期末在产品1500件；B产品完工1000件。4、A产品完工产品与在产品的费用分配，按约当产量比例分配。在产品完工程度为60%。,第四节产品成本计算方法,要求：1）编制材料分配表，工资、制造费用分配表。2）计算完工产品总成本。3）编制产品入库的会计分录。,材料费用分配表,第四节产品成本计算方法,工资、制造费用分配表,第四节产品成本计算方法,A产品成本计算表完工产品产量:2100在产品产量:1500完工程度60%,第四节产品成本计算方法,借：库存商品A产品45570贷：生产成本A产品45570二、分批法分批法（定单法），是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集生产成本，计算产品成本的一种方法。,第四节产品成本计算方法,（一）分批法的特点：1、按产品的批别或定单作为成本计算对象，计算产品成本。2、计算时期不固定，一般以完工产品入库作为成本计算期，与会计报告期不一致，但与生产周期相一致。3、一般情况下，不存在完工产品与在产品之间费用分配,第四节产品成本计算方法,（二）分批法的核算现以小批生产的企业，按分批法计算产品成本的核算。假定坎墩电器厂，小批生产甲、乙、丙三种家用电器，采用分批法计算各批产品成本。各批产品的情况是：第050301批：A电器2000只，3月份投产，4月份完工。第050302批：B电器5000只，3月份投产，尚未完工。第050401批：C电器200只，4月份投产，尚未完工。,产品成本明细账批号：050301产品名称：A电器投产日期：3月18日购买单位：慈溪商场批量：2000只完工日期：4月8日,第四节产品成本计算方法,在月末计算成本时，或是全部完工，或是全部没有完工，因而一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。但在批内产品跨月陆续完工的情况下，月末计算成本时，一部份已经完工，另一部份尚未完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。计算方法与品种法相同。,产品成本明细账批号：050302产品名称：B电器投产日期：3月25日购买单位：宁波天一广场批量：5000只完工日期：,第四节产品成本计算方法,三、分步法分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。（一）分步法计算成本的主要特点：1.成本核算对象是各种产品的生产步骤。2.月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。,第四节产品成本计算方法,（二）分步法成本计算程序在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料要求的不同（即是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，分别称为：逐步结转分步法和平行结转分步法。,第四节产品成本计算方法,1.逐步结转分步法逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。也称计算半成品成本分步法。逐步结转分步法，根据下一步骤明细账反映内容不同，又可分为综合结转和分项结转两种方法。,逐步结转分步法综合结转,第四节产品成本计算方法,逐步结转分步法分项结转分项结转法，是指各生产步骤所耗半成品费用，按照成本核算项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。采用这种方法，产品成本是按原始成本项目结构反映的，因此，不需要进行成本还原。,第四节产品成本计算方法,2.平行结转分步法平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。也称不计算半成品成本分步法。,第四节产品成本计算方法,第四节产品成本计算方法,在步骤中，月末在产品仅是加工中在产品（狭义）数量，而成本却是广义在产品费用，两者不一致，这是平行结转法的最大特点。份额，是指某步骤生产的半成品所发生的生产费用中，属于应由完工产品负担的那部分费用叫做“份额”。其计算公式如下：某步骤应计入完工产品成本的份额=完工产品数量某步骤单位半成品成本单位完工产品所耗该半成品数量,第四节产品成本计算方法,四、分类法分类法，是以产品类别作为成本计算对象归集和分配生产费用，计算各类产品成本，然后按系数再分别计算类内各种产品成本的一种方法。（一）分类法的特点：1、以某类产品作为成本计算对象，设置成本明细账归集生产费用。2、根据生产过程的特点和组织形式，选用品种法或分步法先计算各类产品的总成本。3、选用合理的分配标准，将各类产品的总成本在类内各种规格的产品之间分配，计算出类内各种产品的总成本和单位成本。,第四节产品成本计算方法,（二）适用范围：分类法适用于产品品种、规格繁多，所用材料和工艺过程又基本相同的企业或车间。,第四节产品成本计算方法,（三）分类法的成本计算在确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大，生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的分配标准额的系数定为“1”；用其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准额相比，求出其他产品的分配率，即系数。按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，也叫系数法。系数法是分类法的一种，也称为简化的分类法。,第四节产品成本计算方法,分配费用的标准很多，常用的有：定额消耗量、定额费用、售价、以及产品的体积、长度、重量等。在选择分配标准时，应考虑分配标准是否与产品成本高低关系较大。,第四节产品成本计算方法,例：坎墩水暖件厂生产一批水暖件，有A、B、C三种型号的铜水暖件，采用分类法计算产品成本。材料、及费用均按产品重量为系数进行分配，并确定B产品为标准产品。4月份有关成本资料如下：产品重量系数表,第四节产品成本计算