《企业所得税》课件.ppt

第十六章企业所得税,第一节企业所得税概述第二节企业所得税应纳税所得额的确定第三节企业所得税的计算第四节企业所得税的申报与缴纳,第一节企业所得税概述,一、概念、特点和立法原则（一）概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的所得税。,第一节企业所得税概述,（二）特点1计税依据是应纳税所得额。2应纳税所得额的计算较复杂。3量能负担。4实行按年征收、分期预缴的征收管理方法。,第一节企业所得税概述,（三）立法原则1统一税法，2规范国家与企业的分配关系，促进企业转换经营机制。3兼顾我国实际，向国际税收惯例靠拢。4简化税制，提高征管效率。,第一节企业所得税概述,二、纳税人依法在中国境内成立的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，按照中华人民共和国企业所得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。1、居民企业。企业所得税法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。境内企业：是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业除外。个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，股东承担无限责任，故不适用本法。,实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。,2、非居民企业。企业所得税法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,企业所得税纳税人,居民企业,非居民企业,在我国境内注册登记,在外国（地区）注册登记，实际管理机构在我国境内,依照外国法律成立，在我境内设有机构场所，且所得与机构、场所有关系,未设机构场所，或设有机构场所且所得与机构场所无关,承担的纳税义务1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。,判断：新企业所得税规定，非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴企业所得税。,三、征税对象、范围企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。来源于中国境内、境外的所得，按以下原则划分：P255,（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,第一节企业所得税概述,四、税率1企业所得税的税率为25%。2非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%，但实际征收时减按10%税率征收企业所得税。3符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利:是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。如下图：,第二节企业所得税应纳税所得额的确定,应纳税所得额是企业所得税的计税依据，是计算企业所得税的关键。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。,计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额,第二节企业所得税应纳税所得额的确定,一、收入总额的确定（一）收入形式企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。1销售货物收入2提供劳务收入3转让财产收入4股息、红利等权益性投资收益5利息收入6租金收入7特许权使用费收入8接受捐赠收入9其他收入P256,（二）收入的确认1企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。2股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定时间确认收入的实现。3企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，应当按照实际利率法确认收入的实现。4租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。5特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。6捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。7企业收到的税收返还款，应当在实际收到款项时确认收入实现。8企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款，应当在收回时确认收入实现。9企业下列经营业务可以分期确认收入的实现P257,（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。10采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。11除税收法律、行政法规另有规定外，企业发生非货币性资产交换，将自产的货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售货物、转让财产，按照公允价值确定收入。,非货币性资产交换:视同销售，注意与流转税的区别（在建工程；管理部门；分公司）,（多选）企业所得税规定的转让财产收入包括（ACD）无形资产存货股权债权(P256)【例题多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（ACD）。(P257)A.债务重组收入B.视同销售收入(属于特殊收入）C.资产溢余收入D.补贴收入,【例题单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（D）。A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励D.将自产商品转为自用纳税人下列行为应视为销售确认收入（ABC）A将货物用于投资B将商品用于捐赠C将产品用于职工福利D将产品用于在建工程,【例题计算题】2008综合题前三项业务某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；如何确认当期收入？,（三）不征税收入和免税收入P259不征税收入：1财政拨款，但国务院以及财政部、国家税务总局另有规定的除外。财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。3国务院规定的其他不征税收入。其他不征税收入，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。,免税收入1.国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。例：假如B企业持有A企业30%股权，采用的权益性投资来进行会计处理，年底时，被投资方A企业确认净（税后）利润1000万元，投资方B企业应确认300万元的投资收益，假如对方已作出利润分配决定。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。对连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益不符合上述免征企业所得税规定，应按规定并入应纳税所得额征收企业所得税。4.符合条件的非营利组织的收入。（8项）,二、准予扣除项目P261（一）扣除项目应遵循的原则1权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。2配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。3相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。4确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。5合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。,（二）扣除项目的基本范围（5项）P261在计算应纳税所得额时准予从收入总额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金、损失和其他支出。,1.成本：指生产经营成本:视同销售与视同成本匹配；【例题计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税【答案】应纳所得税17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加25%,2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。,3.税金:指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。,【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税B.增值税C.消费税D.营业税【答案】B,4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。,【例题计算题】2008综合题前四项业务某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；,【答案】（1）应缴纳的增值税860017%8.55102307%927.4（万元）（2）应缴纳的营业税2005%10（万元）（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（927.4+10）（7%+3%）93.74（万元）所得税前可以扣除的税金合计10+93.74103.74（万元）,5.扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,（三）扣除项目及其标准_共18项1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。,为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。,某纳税人工资薪金总额为1000万元，税法的规定和会计成本费用（开支），有差异的调整，没有差异的不调。工资薪金1000万，会计成本计1000万，因此不用纳税调整。职工福利费实际支出160万元，税前可扣除140万元，纳税调增20万。工会经费会计实际列支15万，税前可扣20万，不需要纳税调整。教育经费成本费用列支30万，税前扣除25万，调增5万元。,3.社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。,【例题单选题】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（26）万元。A.21B.26C.30D.33,【解析】银行的利率（52）2005%可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）超标准3.52.51（万元）应纳税所得额25+126（万元）,5.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除.,【例题计算题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。【答案】税前可扣除的财务费用22.5925（万元）【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。,6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,【例】某企业2008年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售收入600万，转让商标权收入200万，接受捐赠收入20万，债务重组收益20万，当年实际发生业务招待费30万，列支的税前招待费？【答案】确定计算招待费的收入基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范筹，不能作为计算业务招待费的收入基数。第一标准为发生额的60%：30 x60%=18（万元）第二标准为限度计算：4000 x5=20（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。,【特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”。【链接】业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。,【例题单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入【答案】A,【例题计算题】企业2008年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：（1）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；（2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；（3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，（4）企业全年发生的业务招待费45万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。,【答案】企业当年的销售收入80007203847238005（万元）允许扣除的业务招待费8005540.025（万元）4560%27（万元）40.025，准予扣除27万元调增应纳税所得额452718（万元）,8.广告费和业务宣传费（1）税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2）广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用.并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。（3）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。,【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”。【链接2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。,【例计算题】某制药厂2008年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？【答案】广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+200）15%=480万元广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640万元，超标准640-480=160万元调整所得就是160万元。,9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,11.租赁费租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。,【例题单选题】某贸易公司2008年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。A.1.0万元B.1.2万元C.1.5万元D.2.7万元【答案】A【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=1.21210=1万元。,13.公益性捐赠支出（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（3）公益性社会团体确认条件：9项，了解。,【链接1】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；【链接2】与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。,【例题单选题】某外商投资企业2008年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（）。A.12.5万元B.12.55万元C.13.45万元D.16.25万元【答案】B【解析】公益捐赠的扣除限额=利润总额12%=4012%=4.8（万元）实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠4.8万元，纳税调整额=5-4.8=0.2万元。应纳税额=（50+0.2）25%=12.55万元,企业受赠的捐赠收入和赠出的捐赠支出，都会涉及收入问题。受赠企业接受的捐赠，不论接受的是货币捐赠还是实物捐赠，均须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，通过营业外收入账户计入当期损益，从而并入应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。赠出企业将货物用于捐赠，一方面要视同销售找出公允价值与该资产成本之间的差额（视同毛利）计入应税所得；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠是否超过了规定的捐赠限额。这里考虑视同销售收入和成本同时考虑捐赠限额的思路要在做综合题时候特别注意。,例题1（关于受赠的例题）某企业接受一批材料捐赠，捐赠方提供增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元受赠方自行支付运费0.3万元，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元）受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7x25%=2.93（万元）该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3X7%=1.72（万元）该批材料账面成本=10+0.3x(1-7%)=10.28（万元）,【例2】某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元【答案】B【解析】可以抵扣的增值税1.7+0.87%1.76（万元）应纳税所得税额：10+1.711.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元）会计固定资产：10+0.8（1-7%）10.74（万元）,【例题3】（关于赠出的例题）某企业将自产货物通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，同类市场价格100万元（不含税）。则政策思路为（按照所得税申报表认可的利润总额口径）首先，该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税=100 x17%=17（万元），其次，看作视同销售，该企业视同销售收入100万元，视同销售成本80万元。这样算出的视同销售毛利20万元。应纳企业所得税=2025%=5（万元）再次，确定该企业捐赠总成本=100+17=117（万元）（营业外支出)，与捐赠限额（会计利润总额的12%）对比看是否超限。,【例】假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万，现在用于对外的公益捐赠。（1）销项税=2017%=3.4万元（2）企业所得税：1）视同销售：毛利（20-17）25%2）捐赠的处理：捐赠物价值23.4（万元）直接捐赠：不得扣除间接捐赠（公益）：限额扣除=会计利润12%某企业会计利润总额300万，当年直接向受灾灾民发放慰问金10万，通过政府机关对受灾地区捐赠30万，其当年公益性捐赠的调整金额是多少,14.有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。15.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,16.资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。【例题计算题】某企业08年发生意外事故，损失库存外购原材料32.79万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万，税前扣除的损失是多少？【答案】32.79+（32.79-2.79）17%+2.7993%7%830.10（万元）,17.手续费及佣金支出18.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。,四、不得扣除的项目按照企业所得税法及其实施条例的规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2企业所得税税款；3税收滞纳金；4罚金、罚款和被没收财物的损失；（是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。）5公益性捐赠以外的捐赠支出；超过规定标准的捐赠支出6赞助支出；7未经核定的准备金支出是指未经财政部、国家税务总局核定的、企业提取的各项存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金）等准备金。8.与取得收入无关的其他各项支出,五、亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。【举例说明】假定内资企业2002年为投产年度一直到08年。每一年的经营情况是02年亏损150万，03年亏损30万，04盈利20万，05盈利70万，06年盈利40万，07年亏损10万元，08年盈利55万。,第五节资产的税务处理资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。纳入税务处理范围的资产形式主要有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,（一）固定资产的税务处理固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。,1.固定资产的计税基础（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（6）改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,2.不得计提折旧的固定资产下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,3.固定资产的折旧方法固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。4.固定资产的折旧年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。,（二）无形资产的税务处理无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。,1.无形资产的计税基础无形资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,2.无形资产的摊销无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,3.不得计算摊销费用扣除的无形资产（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,（三）长期待摊费用的税务处理长期待摊费用指已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出；（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。,（四）存货的税务处理存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货按照以下方法确定成本：1通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；2通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；3生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。,（五）投资资产的税务处理投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。,（六）生产性生物资产的税务处理生产性生物资产，是指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。1生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,2生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。3生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。,五、企业清算依照法律法规、章程协议终止经营或重组中取消独立纳税人资格的企业，应按照国家有关规定进行清算，并就清算所得计算缴纳企业所得税。清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。,第三节税收优惠,一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得P287（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3免3减半）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。,（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（四）符合条件的技术转让所得（免营业税）企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,二、高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。三、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,四、加计扣除优惠加计扣除优惠包括以下两项内容：1.研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,2.企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。,五、创投企业优惠创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,六、加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,七、减计收入优惠综合利用资源，指企业以规定的资源生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。,八、税额抵免优惠企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,九、民族自治地方的优惠十、非居民企业优惠非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。十一、其他有关行业的优惠,第四节企业所得税的计算,一、居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：居民企业应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额,【例题1】2008年某运输公司取得营运收入3800万元，出租固定资产取得租金收入200万元，国债利息收入20万元，国家财政拨款50万元，当年各项运营费用1500元，缴纳营业税及附加等税金132万元，支付工资总额300万元，支付财产保险费和运输保险费15万元，公益性捐赠100万元，其他准予扣除项目金额300万元。因偷税被税务机关罚款10万元，尚未弥补完的亏损20万元。要求：计算该企业2008年所得税。,1.收入总额=3800+200+20+50=4070（万元）2.准予扣除项目金额=1500+132+300+15+100+300=2347（万元）3.予扣除项目金额=10（万元）4.会计利润=4070-2347-10=1713（万元）5.捐赠扣除限额=1713x12%=205.56（万元）实际公益性捐赠100万元205.56万元，允许全部扣除。6.允许弥补的以前年度亏损=20（万元）7.应纳税所得额=4070-20-50-2347-20+10=1643（万元）8.应纳企业所得税税额=1643x25%=410.75（万元）,【例题2】某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元。（2）发生产品销售成本2600万元。（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。,【例3】某工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：1.全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；取得购买国债的利息收入40万元；2.其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；3.缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；4.取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；5.取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。,【答案】（1）利润总额560080040341004000660300760200250370（万元）（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。（3）技术开发费调减所得额6050%30万元（4）按实际发生业务招待