第二章本量利分析与成本计算方法.ppt

淡淡的云彩悠悠地游,爱，不要成为囚不要为了你的惬意便取缔了别人的自由得不到总是最好的太多了又怎能消受少是愁多也是忧秋天的江水汨汨地流淡淡的雾淡淡的雨淡淡的云彩悠悠的游,第二章本量利分析与成本计算方法,6学时主讲：符刚,主要内容,-成本性态：固定成本、变动成本、混合动成本-本量利分析：边际贡献、盈亏临界点、目标利润、敏感性分析-成本计算方法：完全成本法与变动成本法,第一节成本性态,一、成本性态成本性态也称成本习性或成本特性，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系，即产量变动与其相应的成本变动之间的内在联系。全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三类。,（一）固定成本,1、含义指在特定的业务量范围内，成本总额不随业务量的增减而变动，是固定不变的成本。1）固定成本是有前提的，即在特定的业务量范围内。2）固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。固定成本总额不随业务量的变化而变化，但单位成本随着业务量的变化呈现反比例变化。,2、固定成本的分类1）约束性固定成本，即经营能力成本，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本，不能通过当前的管理决策加以改变，如固定资产折旧费、长期租赁费等。要想降低约束性固定成本，只能通过合理利用经营能力加以解决。,2）酌量性固定成本，即经营方针成本，是企业根据经营方针可以加以改变的固定成本。如广告费、研究与开发费、职工培训费等。无论是约束性固定成本还是酌量性固定成本，都是不随产量的变化而变化，不应该记入产品的成本，应该记入期间费用。这个处理的前提是采用的是变动成本法。,（二）变动成本,1、含义变动成本指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本，但单位变动成本不随业务量的变动而变动。,2、变动成本分类1）技术性变动成本，是利用生产能力所必须发生的变动成本。如直接材料成本、直接人工成本。2）酌量性变动成本，是指通过管理决策行动加以改变的变动成本。如销售佣金、技术转让费等。,（三）混合成本,1、含义及类型指随着产量的变化而变化，但不是成正比例关系。1）半变动成本指通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随产量的增长而正比例增长，又类似于变动成本。如电话费等。2）阶梯式成本又称为半固定成本，这类成本随产量的变化而呈阶梯式增长，产量在一定限度内该类成本总额不变，当产量增长到一定限度后，这种成本就跳跃到一个新的水平，并在新的限度内保持不变。如质检员、化验员工资。,3）延期变动成本是指在一定产量范围内，成本总额保持不变，超过特定产量范围则随产量的变化而正比例变化。如固定工资加超产量工资。4）曲线成本是指成本总额随产量的增长而呈曲线增长的成本。,2、分解方法即采取适当方法将混合成本的发生额分解为“固定”和“变动”两个组成部分。可以采用高低点法、散布图法、回归分析法进行分解,高低点法,是进行半变动成本分解的一种简易办法，是以某一期间相关范围内的最高点业务量与最低点业务量的半变动成本之差，结合最高点、最低点业务量之差来确定混合成本中固定成本部分、变动成本部分各占多少。,y表示一定期间的半变动成本的总发生额；a表示半变动成本中的固定成本部分；b表示半变动成本随产量的变动比例；x表示业务量；bx表示半变动成本中的变动成本部分。,例2-1,运用高低点法,由此数据可以确定：,即半变动成本的固定成本部分为3450，半变动成本的单位变动成本为0.045,散布图法,是将半变动成本的历史数据以散布图的形式画入坐标系中，再根据目测，在各个散布点之间画一条直线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小又要相等。画出的直线与纵轴（y轴）的交点即为a值，而后根据b=（y-a）/x求得b值，即可以得出半变动成本公式y=a+bx。,例2-2,经过目测，可以得出图中直线的方程：y=3300+0.046x,回归分析法,也称作最小平方法，它假定x、y变量之间存在线性关系，再利用数学上的最小平方法原理，计算可以代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本。,例2-3,将该图表的有关数据代入前面的公式因此,y=5944.31+0.34x,三种分解方法的比较,高低点法比散布图法更客观，但是，由于仅使用两个数据点，忽略其他数据点，比较有失偏颇。使用时应当注意考虑这两个数据是否能真实反映企业正常经营状态下的成本水平。散布图法简单并便于向他人说明，还能够显示出不具有代表性的数据点，以引起分析者的注意。但是，这种方法是凭借视觉画出成本线，分解结果往往会因人而异，缺乏客观性。回归分析法虽然在计算上较为复杂，但它充分考虑了所有己有数据的综合影响，又利用“回归直线的误差平方和最小”的原理，所以得出的结果是最能代表各期成本的平均水平。在评价其结果时，应注意其经济合理性和拟合优度。,第二节本量利分析,本量利分析法是根据有关产品的产销数量,销售价格,变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系,通过分析计量而确定企业目标利润的一种方法.在进行成本决策时，应特别注意成本（cost)、产量(volume)、利润(profit)三者之间的依存关系，即应进行本量利（CVP）分析。,本量利分析的基本假设,1总成本线性表示假设：y=a+bx2相关范围假设：销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变3产销平衡假设4品种结构稳定不变假设5营业利润假设：一般不考虑投资收益和营业外收支。,一、边际贡献和边际贡献率1、边际贡献边际贡献又可称为贡献毛益、边际利润、创利额等，它是指产品销售收入与其变动成本之差，它表示了每种产品的盈利能力及它们在企业生产经营过程中所作的贡献大小，它是企业经营决策和利润计算的重要依据。,边际贡献有两种表现形式：（1）单位边际贡献销售单价单位变动成本Cmpb（2）边际贡献总额销售总额变动成本总额（销售单价单位变动成本）销售量单位边际贡献销售量TCm(pb)x,例2-4,假设某公司在某月只出售一种产品600件，该产品单价10元，单位变动成本6元，固定成本总额2000元，则该公司的单位边际贡献和边际贡献总额计算如下：单位边际贡献=10-6=4（元）边际贡献总额=（10600）-（6600）=2400（元）净收益=2400-2000=400（元）,2.边际贡献率R如果说边际贡献是以绝对值来反映产品的盈利能力，那么边际贡献率则是以相对值来反映产品的盈利能力。所谓边际贡献率就是指边际贡献在销售收入中所占的百分比。又称为边际贡献毛益率其计算公式：边际贡献率R=单位边际贡献Cm销售单价p100%=边际贡献总额TCm销售收入总额px100%,接例2-4资料：边际贡献率=410100%=40%,边际贡献指标公式,Tcm=销售收入变动成本=pxbx,单位边际贡献销售量,边际贡献率销售收入,（1变动成本率）销售收入,=(pb)x,=（1b/p）px,接上例2-4：边际贡献总额=60010-6006=2400=（10-6）600=2400=（1-6/10）60010=2400=40%60010=2400,二、盈亏临界点分析盈亏临界点也称损益两平点或保本点，它是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低于盈亏临界点的销量时，将亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点的销量时，则会获利。,确定盈亏临界点，是进行本量利分析的关键。利润=（单位售价-单位变动成本）预计销售量-固定成本.其中，当利润为0时的预计销售量，即为盈亏临界点。,基本公式的变化,L=pxbxa=TCma=Cmxa=Rpxa,TCm=(pb)x=Cmx,R=(pxbx)/px,盈亏临界点的计算可以采用两种形式：一是按实物单位主计算盈亏临界点销售量=固定成本(单位产品销售单价-单位产品变动成本)=固定成本单位产品边际贡献x=a/(p-b)=a/Cm二是按金额计算盈亏临界点销售额=固定成本(1-变动成本销售收入)=固定成本边际贡献率X=a/R,(一)单一品种盈亏临界点的计算,L=pxbxa当企业处于保本状况时，L=0经整理得到：保本销售量x0=,a,pb,a,pb,=,a,R,保本销售收入px0=p,(p-b)/p=R,基本式图,保本点,销售总收入线,总成本线,固定成本线,销售量,销售额与成本,利润,变动成本,固定成本,X0,y=px,y=a+bx,基本规律：,1盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，或亏损越少；销售量越小，能实现的利润也越少，或亏损越多。2销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或亏损越少；反之，盈亏临界点越高，能实现的利润就越少，或亏损越多。,3在销售总成本既定的条件下，盈亏临界点受单位售价变动的影响而变动。产品单价越高，表现为销售总收入线的斜率越大，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。4在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本越多，或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。其中，单位产品变动成本的变动对于盈亏临界点的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的。,边际贡献式图,保本点,总收入线,总成本线,变动成本线,变动成本,固定成本,利润,贡献边际,X0,y=px,y=a+bx,y=bx,量利式图,这种图也常常被称为利润图，因为纵坐标的销售收入及成本因素均被省略，整个图形仅仅反映销售数量与利润之间的依存关系。,L=px-bx-a,基本规律：,（1）当销售量为零时，企业的亏损额等于固定成本；（2）当产品的销售价格及成本水平不变时，销售数量越大，利润就越多，或亏损越少；反之，销售数量越小，利润也越少，或亏损越多；,例2-5,假设某企业只生产和销售一种产品，该产品的市场售价预计为100元，该产品单位变动成本为20元，固定成本为32000元，则盈亏临界点的销售量为：x=32000/（100-20）=400（件）盈亏临界点的销售额：px=100400=40000（元）,(二)多品种盈亏临界点分析的模型,在企业产销多种产品的情况下，盈亏临界点就不能用实物单位计算，而只能用金额来表现，即计算盈亏临界点的销售额，通常有以下两种模型可用于多品种盈亏临界点的计算。,1加权平均模型,该模型的关键在于求出各种产品的贡献毛益率和销售比重，然后以销售比重为权数进行加权平均。其计算步骤如下：第一步：计算全部产品的销售总额：销售总额（各种产品的单价预计销售量）第二步：计算各种产品的销售比重：,第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率：加权平均贡献毛益率（各种产品的贡献毛益率各种产品的销售比重）第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额：,第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额及销售量：各种产品盈亏临界点的销售额综合盈亏临界点销售额各种产品的销售比重,例2-6,某企业生产销售A、B、C三种产品，假定产销平衡，固定成本总额250000元，其他相关资料如下表：,盈亏临界点计算步骤如下：,第一步：预计全部产品的销售总额（1000020）+（200010）+（2500016）=800000（元）第二步：计算各种产品的销售比重A产品的销售比重=1000020800000=25%B产品的销售比重=2000010800000=25%C产品的销售比重=2500016800000=50%,第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率A产品贡献毛益率=(20-12)20=40%B产品贡献毛益率=(10-4)10=60%C产品贡献毛益率=(16-8)16=50%加权平均贡献毛益率=40%25%+60%25%+50%50%=50%,第四步：计算综合的盈亏临界点的销售额25000050%=500000（元）第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量A产品盈亏临界点销售额=50000025%=125000（元）A产品盈亏临界点销售量=12500020=6250（件）B产品盈亏临界点销售额=50000025%=125000（元）B产品盈亏临界点销售量=12500010=12500（件）C产品盈亏临界点销售额=50000050%=250000（元）C产品盈亏临界点销售量=25000016=15625（件）,2“联合单位”模型,生产多品种的企业，也可以使用“联合单位”作为盈亏临界点销售量的计量单位。该模型的主要思路是将要出售的多品种产品视同以一定产品结构“捆绑销售”，其计算盈亏临界点的步骤如下：第一步：确定各产品预计销售量的比重并计算各产品的贡献毛益；第二步：以预计销售量的比重为权数，计算联合单位的贡献毛益；第三步：计算联合单位盈亏临界点的销售额和销售量；第四步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量。,例2-7,设某企业的年固定成本为170000元，生产甲、乙、丙三种产品有关资料如下表：,计算：,（1）联合单位的贡献毛益计算如下表：,（2）盈亏临界点的联合单位=固定成本联合单位的边际贡献=17000017=10000（单位）联合单位的单价为：210+110+110=40（元）达到盈亏临界点的销售收入：1000040=400000（元）,则甲产品盈亏临界点的销售量=100002=20000（件）甲产品盈亏临界点的销售额=2000010=200000（元）乙产品盈亏临界点的销售量=100001=10000（件）乙产品盈亏临界点的销售额=1000010=100000（元）丙产品盈亏临界点的销售量=100001=10000（件）丙产品盈亏临界点的销售额=1000010=100000（元）,三、安全边际与安全边际率模型该模型主要用于企业分析其经营的安全程度。“安全边际”，是指现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着从现有销售量到盈亏临界点有多大的差距，或者说，现有的销售量，再降低多少，才会发生亏损。安全边际可以用绝对数和相对数两种形式来表现，其计算公式为：安全边际（量）现有销售量盈亏临界点销售量安全边际（额）（现有销售量盈亏临界点销售量）单价,例2-8,假定某企业的盈亏临界点的销售量为2000件，单位售价为10元，预计的销售量可达到3000件。,则：该企业的安全边际=3000-2000=1000(件)或=300010-200010=10000(元)安全边际率=10003000=33.33%或=1000030000=33.33%,因为只有盈亏临界点以上的销售额（即安全边际部分）才能为企业提供利润，所以销售利润又可按下列公式计算：销售利润安全边际销售量单位产品贡献毛益销售利润率安全边际率贡献毛益率此外，以盈亏临界点为基础，还可得到另一个辅助性指标，即达到盈亏临界点的作业率。,：,四、实现目标利润的模型实现目标利润模型是盈亏临界点基本模型的扩展。既然企业经营的目的在于盈利而非保本，那么，为了分析和规划目标利润，就有必要了解实现目标利润的模型。此种模型又分可为以下两种：,1实现税前目标利润的模型,例2-9,某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5倍。有关预测资料如下：,客房部：单人房每日的变动成本为26元，双人房每日的变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身房设施的固定成本为54000元。餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的边际贡献。固定成本为25000元。商务中心：出租商务中心可增加边际贡献总额40000元。商务客人的估计数已经包括在其他方面的预计中,预定情况：营业高峰期客房部所有的房间都已被预定;在其余12周，双人房的客满率为60，单人房的客满率为70。散客每天为50人。假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两个人。,要求：,如果客房部确定的目标利润是300000，那么每间单人房和双人房收费各应为多少？客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？如果客房部利润为300000元，那么度假村总利润可达到多少？,案例分析,首先确定业务量总数。本例业务量总数为20周全部房间的租房天数和20周全部房间的住客人次。单人房：（租房天数）高峰期：78801004480其余时间：71280704704小计9184双人房：（租房天数）高峰期：78401002240其余时间：71240602016小计4256,住客人次,单人房7880100448071280704704小计9184双人房784010024480712406024032小计8512合计448047044480+4032=17696人次,因为利润总收入变动成本固定成本则总收入变动成本固定成本利润9184264256357130003000001400744元设单人房每天收费为M，则双人房每天收费为1.5M。则9184M42561.5M1400744单人房每天收费M90元双人房每天收费901.5135元,保本点收费,保本时保本收入变动成本固定成本9184264256357130003877447130001100744则9184M42561.5M1100744单人房每天最低收费M71元双人房每天最低收费为1.5M107元,散客人次507207000人次客房利润300000健身房利润：收入：住客41769670784散客10700070000收入合计140784固定成本54000利润1407845400086784,餐厅利润贡献边际（176967000）374088固定成本25000利润49088商务中心利润贡献边际40000总利润300000867844908840000475872,2实现税后目标利润的模型,考虑到从税后利润着眼进行目标利润的规划和分析，更能符合企业生产经营的实际，为此，需要进一步考虑所得税率变动对实现目标利润的影响。则：,：,五、有关因素的变动对盈亏临界点影响的分析从盈亏临界点的计算模型中可以看到，产品销售价格、固定成本、变动成本以及品种结构等因素的变动都将对盈亏临界点产生影响。,1、销售价格变动对盈亏临界点的影响,单位产品销售价格（下简称单价）的变动是影响盈亏临界点的一个重要因素。在盈亏临界图上，基于一定的成本水平，单价越高，表现为“销售总收入线”的斜率越大，盈亏临界点就越低，同样销量所实现的利润就越多。,例2-10,设某产品单位售价为9元，单位变动成本为6元，全部固定成本为60000元。据此，按实物单位计算的盈亏临界点销售量是：60000(9-6)=20000（件）如果产品的单价由原来的9元提高到10元，则按实物单位计量的盈亏临界点的销售量20000件（图3-5中的Q0）变成15000件（图3-5中的Q1），即：盈亏临界点的销量（实物单位）=60000(10-6)=15000（件）,2、变动成本的变动对盈亏临界点的影响,变动成本在盈亏临界图上表现为销售总成本线的斜率，变动成本越大，销售总成本线的斜率就越大，固定成本和单价不变的情况下，盈亏临界点就越高，同样销量所实现的利润就越少。,例2-11,设某产品单位售价为9元，单位变动成本为6元，全部固定成本为60000元。据此，按实物单位计算的盈亏临界点销售量是：60000(9-6)=20000（件）如其他因素不变，但单位变动成本由原来的6元提高到6.5元，则按实物单位计量的盈亏临界点的销售量由原来的20000件（图3-6中的Q0）变为24000件（图3-6中的Q1），即：盈亏临界点的销售量（实物单位）=60000(9-6.5)=24000（件）,3、固定成本变动的影响,固定成本的变动在盈亏临界图上表现为销售总成本线的整体平移。其他因素不变的情况下，固定成本越大，销售总成本线越高，相应地，盈亏临界点也越高，同样销量所实现的利润就越少。,例2-12,设某产品单位售价为9元，单位变动成本为6元，全期固定成本为60000元。据此，按实物单位计算的盈亏临界点销售量是：60000(9-6)=20000（件）如其他因素不变，只固定成本由原来的60000元增加到75000元，则按实物单位计量的盈亏临界点的销售量由原来的20000件（图3-7中的Q0）变成25000件（图3-7中的Q1），即：盈亏临界点的销售量（实物单位）=75000(9-6)=25000（件）由于固定成本的增加，销售总成本线上移了，使盈亏临界点有所提高，盈利也相应减少了。,4、品种结构变动对盈亏临界点的影响,当企业同时生产多种产品时，由于不同产品的盈利能力也各不相同，因此品种结构的变动必然要对整个企业的盈亏临界点发生一定的影响，改变品种结构将会改变企业加权平均的贡献毛益率。及时调整品种结构，适当地增大贡献毛益率高的产品的比重，将会提高企业的整体盈利水平。,例2-13,设某企业固定成本共300000元，同时生产甲、乙、丙三种产品。每种产品的产量分别为45000、45000和30000件（假定产销一致），单位产品的有关资料如下表所示：,各产品的销售收入在销售总收入中所占的比重，可通过下表进行计算：,根据这个品种构成，其加权平均的贡献毛益率可通过下表进行计算：据此可得出全部产品盈亏临界点的销售量（用金额表示）为：盈亏临界点的销量（用金额表现）=3000000.33=909090.9（元）,改变品种结构将会改变企业加权平均的贡献毛益率，从而使企业的盈亏临界点发生相应的变动。假如品种结构由原来的603010改变为404020，则加权平均的贡献毛益率可通过下表进行计算：,盈亏临界点的销量（用金额表现）=3000000.38=789474（元）,六、有关因素的变动对实现目标利润影响的分析本量利分析的基本原理，就是通过盈亏临界点的分析，确定企业销售多少产品，才能做到不盈不亏，进而预测企业的目标利润，并测算有关因素变动对实现目标利润的影响。,设：Pt计划期目标利润；Vt计划期目标销售量V0预计盈亏临界点的销售量Sp预计单位售价Vc预计单位变动成本Fc预计固定成本则：Pt=Vt(Sp-Vc)-Fc或Pt=(Vt-V0)(Sp-Vc)显然，上述各个因素的变动，都会对目标利润的实现产生一定的影响。,例2-14,设某企业产销甲产品（产销平衡），有关资料：预计年销售量30000件，每件售价5元，单位变动成本3元，计划期固定成本21000元。据此，可确定：V0=21000(5-3)=10500（件）Pt=30000(5-3)-21000=39000（元）或Pt=(30000-10500)(5-3)=39000（元）下面，依据上述基本数据，计算有关因素变动对实现目标利润的影响：,（一）单位售价变动的影响,设上例中，如其他因素不变，仅产品单价由原来的5元提高到6元，则：1盈亏临界点的销售量由原来的10500件降低到：21000(6-3)=7000（件）2实现目标利润的销售量由原来的30000件降低到：(21000+39000)(6-3)=20000（件）3如预计销售30000件的计划仍可完成，则可比原定目标利润多实现利润：(30000-20000)(6-3)=30000（元）,（二）单位变动成本变动的影响,设上例中，如其他因素不变，仅单位变动成本由原来的3元降低到2.5元，则：1盈亏临界点的销售量由原来的10500件降低到：21000(5-2.5)=8400（件）2实现目标利润的销售量由原来的30000件降低到：(21000+39000)(5-2.5)=24000（件）3如预计销售量30000件的计划仍可完成，则可比原定目标利润多实现利润：(30000-24000)(5-2.5)=15000（元）,（三）固定成本变动的影响,设上例中，如其他因素不变，仅固定成本由原来的21000元提高到22000元，则：1盈亏临界点的销售量由原来的10500件提高到：22000(5-3)=11000（件）2实现目标利润的销售量由原来的30000件提高到：(22000+39000)(5-3)=30500（件）3如预计销售量30000件的计划无法超额完成，将比原定目标利润少实现利润：(30000-30500)(5-3)=-1000（元）,（四）多因素同时变动的影响,在现实经济生活中，以上各个因素往往不是孤立存在，而是相互影响的。为如实反映客观实际情况，需要综合计量各有关因素同时变动的影响。,1提高单价，同时增加固定成本（广告费）设上例中，单价由原来的5元提高到6元；但为了使产品预期的销售量能顺利地销售出去，全期需增加广告费支出3000元，则：（1）盈亏临界点的销售量由原来的10500件降低到：24000(6-3)=8000（件）（2）实验目标利润的销售量由原来的30000件降低到：(24000+39000)(6-3)=21000（件）（3）完成预计销售量30000件，可比原定目标多实现利润：(30000-21000)(6-3)=27000（元）,2降低售价，同时增加销售量设上例中，企业的生产能力还有剩余，能增加产量，可采取薄利多销的措施。经研究确定：单价降低10%，即由原来的5元降低到4.5元，可使销售量增加15%，即由原来的30000件增加到45000件，则：（1）盈亏临界点的销售量由原来的10500件提高到：21000(4.5-3)=14000（件）,上式中的（4.5-3）为降价后的单位产品贡献毛益；如计算按金额表现的盈亏临界点的销售量，则以“降价后的贡献毛益率”取代它，“降价后的贡献毛益率”的公式是：上例中，“原来的贡献毛益率”为：（5-3)5=40%售价降低率为10%，降价后的贡献毛益率为：1-(1-40%)(1-10%)=33%用金额表现的盈亏临界点的销售额是：2100033%=63000（元）即140004.5=63000（元）,（2）实现目标利润的销售量由原来的30000件提高到：(21000+39000)(4.5-3)=40000（件）（3）完成降价后的预计销售量34500件，可比原定目标利润少了：(34500-40000)(4.5-3)=-8250（元）可见上述措施，由于销量增加的幅度过小，仍使企业因降低单价而蒙受8250元的损失。,七、本量利关系中敏感分析敏感性分析的主要目的是：研究与提供能引起目标发生质变，也即由盈利转为亏损时各因素变化的界限；各个因素的变化对利润变化影响的敏感程度；当其它因素变动时如何调整销量或单价，以保证原定的目标利润得以实现。这种对确定性模型的敏感分析，其主要优点是，可以比较简便和经济地提供一种直接的财务测度，来判定可能发生的预测误差的后果有多大？哪些是最敏感的因素？以便经理人员能据以作出相应的决策。,（一）有关变量下限临界值的确定及分析在影响利润的主要因素中，求得：销售量和单价的最小允许值、单位变动成本和固定成本总额的最大允许值，就可得到盈亏的临界点，超越了这些临界值就会由盈利变为亏损。求得最大或最小的允许值的四个计算公式是：1234FCV（SPVC）,例2-15,设某企业生产一种产品，单价5元，单位变动成本3元，全年固定成本预计100000元，销售量计划为500000件，全年利润为：P=500000(5-3)-100000=900000元,根据已知数据，分别代入上述公式，即可求得：1单位变动成本的最大允许值=(5000005-100000)500000=2400000500000=4.8（元）就是说，当单位变动成本由3元上升到4.8元时，企业利润就由900000元降至零。所以，单位变动成本的最大允许值为4.8元，其变动率为1.83=60%。2固定成本的最大允许值FC=V(SP-VC)=500000(5-3)=1000000元这就是说，固定成本的最大允许值为1000000元，超过了企业就会发生亏损。此时，固定成本总额增加了10倍。,3销售量的最小允许值=100000(5-3)=50000件50000件是销售量的最小允许值，是盈亏的临界点，或者说，实际销量只要完成原计划销量的1/10，企业就可以保本。4销售单价的最小允许值=(5000003+100000)500000=3.2元也就是说，销售单价不能低于3.2元这个最小允许值，或者说单价下降的幅度不能高于36%(1.85)，否则便会发生亏损。,（二）敏感系数的确定及分析在引起利润变动的几种因素中，有些因素只要有较小的变动也会引起利润的较大变化，这些因素称为强敏感性因素；有些因素虽有较大变化，但对利润的影响却不大，这种因素称为弱敏感性因素。测定敏感程度的指标称敏感系数，其公式是：,例2-16,设某企业生产一种产品，单价5元，单位变动成本3元，全年固定成本预计100000元，销售量计划为500000件，全年利润为：P=500000(5-3)-100000=900000（元）。假设在原定的销售量、单价、单位变动成本和固定成本的基础上各增加25%，则各因素的敏感程度分别是：,1销售量的敏感系数。当销量增加25%时：V=500000(1+25%)=625000（件）按此销量计算：P=625000(5-3)-100000=1150000（元）原来的利润是900000，其变化率为：目标值变动百分比=(1150000-900000)900000=27.78%销售量的敏感系数=27.78%25%=1.11,2单价的敏感系数。当单价增加25%时：SP=5(1+25%)=6.25（元）按此单价计算：P=500000(6.25-3)-100000=1525000（元）目标值变动百分比=(1525000-900000)900000=69.44%单价的敏感系数=69.44%25%=2.78,3变动成本的敏感系数。当变动成本增加25%时：VC=3(1+25%)=3.75（元）此时，P=500000(5-3.75)-100000=525000（元）目标值变动百分比=(525000-900000)900000=-41.67%变动成本的敏感系数=-41.67%25%=-1.67,4固定成本总额的敏感系数。当固定成本总额增加25%时：FC=100000(1+25%)=125000（元）此时，P=500000(5-3)-125000=875000（元）目标值变动百分比=(875000-900000)900000=-2.78%固定成本敏感系数=-2.78%25%=-0.11,将上述四个因素按其敏感系数排列，其顺序依次是：单价（2.78）、变动成本（-1.67）、销售量（1.11）、固定成本（-0.11），也就是说，影响利润最大的是单价和变动成本，然后才是销售量和固定成本。,第三节变动成本计算法,一、变动成本计算法的基本概念所谓变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本在发生的当期全额从当期收入中扣除。,（一）变动成本计算的意义,1它能提供每种产品的盈利能力资料。2可为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供有价值的资料。3变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用,（二）变动成本计算法的主要特点,1企业利润由贡献式收益表来确定，分两步计算。即销售收入减销售产品变动成本等于贡献毛益；再减去期间成本即为税前利润。2该法主要用于企业内部的经营管理。由于有关的会计准则仍要求企业按完全成本计算法提供的成本资料编制对外的财务报表，所以变动成本计算法作为一种成本会计制度主要用于企业内部的经营管理。,（三）变动成本计算法与传统会计概念的冲突,1产品成本概念和期间成本概念的冲突产品成本被定义为：在生产过程中发生、且随着产量的变动而变动，并对某一产品来说本期发生以后下期不再重复发生的成本。所谓期间成本是指与企业生产经营活动持续期的长短呈正比的成本。2贡献式损益表概念与传统职能式损益表概念的冲突按照变动成本计算法编制的贡献式损益表，是把销售收入减去变动成本总额，得贡献毛益总额；再减去期间固定成本即为税前利润。按照完全成本计算法编制的职能式损益表是把所有成本按生产、销售、管理等经济职能进行排列，销售收入减去销售产品的生产成本，得出销售毛利，再减去营业费用，即为税前利润。,（四）完全成本法,完全成本在计算产品成本时不但考虑产品生产过程中发生的直接消耗（直接材料、直接人工和变动性制造费用），而且考虑按一定比例分摊的固定性制造费用。由于计算的产品成本吸收了一定份额的固定性制造费用，因此完全成本计算又称作吸收成本计算。,二、变动成本计算法与完全成本计算法的比较由于变动成本计算法与完全成本计算法对固定性制造费的处理方法不同，因而产生以下几个差异：,应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本。应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。,(一)应用的前提条件不同,直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用（财务费用）,产品成本期间费用,产品成本期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,(二)产品成本和期间成本的构成內容不同,某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。,例2-17,直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用,产品成本期间费用,产品成本期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,10000元,3000元,1000元,2000元,4000元,3000元,合计：23000元,16000元,7000元,14000元,9000元,20050,6050,2050,直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用,产品成本期间费用,产品成本期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,10000元,3000元,1000元,2000元,4000元,3000元,合计：23000元,16000元,7000元,14000元,9000元,单位成本=14000/50=280元/件,单位成本=16000/50=320元/件,变动成本法,完全成本法,存货内容,库存产成品在产品已销产品,直接材料直接人工变动制造费用,直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用,销货成本=单位产品变动生产成本销售量期末存货成本=单位产品变动生产成本期末存货量,销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本,(三)常用的销货成本计算公式不同,销货成本及存货成本水平不同,前例,在变动成本法下:期末存货成本=280*10=2800(元)本期销货成本=280*40=11200(元)在完全成本法下:期末存货成本=320*10=3200(元)本期销货成本=320*40=12800(元),变动成本法,完全成本法,损益确定程序不同,贡献式损益确定程序：1.计算边际贡献：2.计算营业利润：,传统式损益确定程序：1.计算销售毛益：2.计算营业利润：,1.边际贡献=销售收入-变动销售成本-变动销管费用2.营业利润=边际贡献-固定制造费用-固定销管费用,1.销售毛益=销售收入-销售成本2.营业利润=销售毛益-期间费用,(四)损益确定程序不同,变动成本法,完全成本法,损益表一、销售收入减：变动销售成本减：变动销管成本二、边际贡献减：固定制造费用固定销售费用固定管理费用三、营业利润,损益表一、销售收入减：销售成本二、销售毛益减：销售费用管理费用（财务费用）三、营业利润,前例，设销售单价为1000元，管理费用中变动性管理费用2000元，销售费用中变动性销售费用1000元。在贡献式损益确定程序下：贡献边际=1000*40-280*40-（2000+1000）/50*40=26400（元）营业利润=26400-（2000+2000+2000）=20400（元）,在传统式损益确定程序下：营业毛利=1000*40-320*40=27200（元）营业利润=27200-（2000+1000）/50*40+（2000+2000）=20800（元）,预计成本资料为：,要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。,某企业产销一种产品，销售单价20元。预计第一季度各月份产销量及存货数量为：,例2-18,采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：,采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：,结论（一）：各年产量稳定而销售量变动情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响：1.When期末存货期初存货，按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润；2.When期末存货=期初存货，按变动成本法计算的利润=按全部成本法计算的利润；3.When期末存货期初存货，按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润.,某企业产销一种产品，销售单价20元。预计第一季度各月份产销量及存货数量为：,例2-19,预计成本资料为：,要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。,采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：,采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：,结论（二）：各年产量变动而销售量稳定情况