高级财务会计第4章外币折算 2.ppt

1,第四章外币折算会计本章主要内容一、记账本位币、外币、外币交易、即期汇率和即期汇率的近似汇率、汇兑差额及其会计处理规定二、外币交易的会计处理：外币交易日常核算的会计处理方法；我国对外币交易日常核算的规定（当日汇率法）；当日汇率法举例三、外币报表折算：国际上外币报表折算简介；我国有关规定；我国外币报表折算举例四、恶性通货膨胀经济中境外经营报表的折算,2,第四章外币折算会计（参见新准则第19号外币折算等）第一节外币折算会计概述一、外币业务基本概念（一）记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币，即企业会计主体用于日常会计核算的货币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。3、融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,3,（二）外币：会计上的外币，是企业记账本位币以外的货币。经济上的外币，是指外国、外地区的货币。（三）外币交易（外币业务）：以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务：(2)借入或者借出外币资金；(3)其他以外币计价或者结算的交易。外币财务报表：以外币表示的财务报表。外币报表折算：将以外币表示的财务报表折算为记账本位币表示的财务报表。,4,二、记账本位币的确定和变更（一）企业记账本位币的确定我国规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。（二）境外经营记账本位币的确定1、境外经营的含义有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。,5,6,2、境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,7,【单项选择题】A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2009年下列有关境外经营经济业务正确处理的有（A）A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营C.应近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营,8,（三）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,9,三、即期汇率和即期汇率的近似汇率我国规定：企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算时，通常应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；汇率波动不大的，为简化核算，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。但前后各期不得随意变动。汇率：一国货币对其他国家的货币要规定一个兑换率，即汇率。汇率的标价方法：直接标价法指以一定单位的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示的汇率。,10,11,即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。,12,13,四、汇兑差额及其会计处理汇兑差额是指，在外币交易和持有外币货币性资产、负债期间，以及外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同（汇率变动）而产生的差额。汇兑差额包括外币交易汇兑差额和外币报表折算汇兑差额。外币交易汇兑差额是指外币交易中形成的汇兑差额。其形成原因包括：(1)在外币兑换中，由于外币的买、卖价格与入账价值不同而产生；(2)在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的这些资产和负债价值变动而产生。外币报表折算汇兑差额是指把采用外币记帐的境外经营的财务报表折算为母公司记帐本位币时，由于采用汇率不同而产生的折算差额。,14,我国对外币交易汇兑差额会计处理的主要规定：1、筹建期间发生的汇兑差额，计入长期待摊费用（其后，一次性计入开始生产经营当月的损益）。2、与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用新准则第17号借款费用(即按借款费用的处理原则进行处理)。3、购置无形资产发生的汇兑差额，计入无形资产的成本。4、收到投资者以外币投入的资本，资本项目和资产项目均采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。5、清算期间形成的汇兑差额，计入清算损益。6、正常生产经营期间发生的汇兑差额，计入当期损益。,15,第二节外币交易的会计处理一、外币交易会计处理概述（一）外币交易日常核算的记账方法一般分为外币统账制和外币分账制两种方法。1、外币统账制方法（记账本位币法）外币统账制方法是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表。2、外币分账制方法外币分账制方法则是指企业的外币业务，在日常核算时按照外币原币记账；资产负债表日，对相应的外币账户余额分别货币性项目和非货币性项目进行调整。,16,外币统账制方法和外币分账制方法的区别只是账务处理程序不同，但其结果应当相同，即：计算出的汇兑差额相等，且均按我国对外币交易汇兑差额处理的规定记账。从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外币统账制方法核算其外币业务，只有银行等少数金融企业，由于外币收支频繁而采用外币分账制方法核算其外币业务。（二）外币统账制方法下增设科目和明细科目,17,二、当日汇率法下外币交易的日常核算（一）我国对外币交易日常核算的规定1、企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3、企业在资产负债表日，应当按照下列规定分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。,18,（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。货币性项目是指，企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。,19,非货币性项目是指，货币性项目以外的项目。包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。实收资本、资本公积等一般认为是非货币性项目。,20,（三）当日汇率法举例：例1外币购销业务资料我国某公司于2002年12月10日向国外某公司赊销产品，账款约定按美元计算，收入额为2万美元；双方于2003年1月20日实际结算货款。我国公司以人民币为记账本位币。又知，各日期的即期汇率如下：2002年12月1日，1美元8.1元人民币；12月10日，1美元8元人民币；12月31日，1美元8.25元人民币；2003年1月1日，1美元8.05元人民币；1月20日，1美元8.125元人民币；1月31日，1美元8.2元人民币。此前各外币账户均无余额；2002年12月和2003年1月也未发生其他外币业务。要求用当日汇率法编制有关分录并登记外币账户,21,有关分录及账户登记：1、02年12月10日赊销产品，按业务发生当日汇率8元折合。借：应收账款外公司美元户2万/￥16万（2万8）贷：主营业务收入￥16万2、02年12月31日按月末汇率8.25元调整“应收账款美元户”账户余额，将调整金额确认为汇兑差额。借：应收账款外公司美元户￥0.5万（2万8.2516万）贷：财务费用汇兑差额￥0.5万3、03年1月20日收到美元，按发生当日汇率8.125元折合。借：银行存款美元户2万/￥16.25万（2万8.125）财务费用汇兑差额￥0.25万贷：应收账款外公司美元户2万/￥16.5万,22,4、03年1月31日，按月末汇率8.2元调整“银行存款美元户”人民币余额。（将上两项调整金额确认为汇兑差额）借:银行存款美元户￥0.15万（2万8.216.25万)贷:财务费用汇兑差额￥0.15万财务费用汇兑差额02年12月31日0.5万03年1月20日0.25万03年1月31日0.15万03年1月31日余0.4万,23,银行存款美元户03年1月20日2万/￥16.25万03年1月31日调整￥0.15万03年1月31日余2万/￥16.4万应收账款外公司美元户02年12月10日2万/￥16万02年12月31日调整￥0.5万02年12月31日余2万/￥16.5万03年1月20日2万/￥16.5万03年1月31日余0,24,例2接受外币投资业务资料我国某公司与美国一公司签订合同，接受其25万元美元投资。签订合同时美元对人民币汇率为1：8。实际收到美元投资款时美元对人民币汇率为1：8.15。要求用当日汇率法作会计处理。解1、我国某公司收到外币投资款时的分录：借：银行存款美元户25万/￥2037500（25万8.15）贷：实收资本￥20375002、期末，按资产负债表日即期汇率对“银行存款美元户”人民币余额进行调整，并将由此而产生的汇兑差额计入当期损益。,25,【单选题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元7元人民币。2009年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元6.8元人民币；2010年1月31日，第二次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元6.6元人民币。假定不存在股本溢价，2010年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（A）万元人民币。A.13400B.14000C.6800D.6600【注意】“股本”属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。,26,例3外币兑换业务资料长城公司以人民币为记账本位币。2009年6月18日以人民币向中国银行买入5000美元。当日的即期汇率为1美元7.8元人民币，中国银行当日的美元卖出价为1美元7.85元人民币；买入价为1美元7.75元人民币。要求用当日汇率法作会计处理。解1、长城公司兑换日的会计分录：借：银行存款美元户5000/￥39000财务费用汇兑差额￥250贷：银行存款人民币户￥392502、期末，按资产负债表日即期汇率对“银行存款美元户”人民币余额进行调整，并将由此而产生的汇兑差额计入当期损益。,27,【单选题】乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。6月6日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元6.55元人民币，中间价为1美元6.60元人民币。卖出价为1美元6.70元人民币。则6月6日发生货币兑换的损失为（A）万元。A.5B.5C.6D.10660-655思考：假定以人民币购买100万美元呢？670-660总结：对于外币兑换业务，注意以下几点：“银行存款美元”是外币账户，要使用交易日即期汇率或近似汇率折算；“银行存款人民币”是人民币账户，要使用买入价或卖出价折算；财务费用一定在借方。,28,例4外币借款业务资料乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期从中国银行借入港币1500000元，期限为6个月，用于生产经营，借入的港币暂存银行。借入时的即期汇率为：1港元1.1元人民币。6个月后，该公司按期向中国银行归还借入的港币。归还时的即期汇率为：1港元1.08元人民币。要求用当日汇率法作会计处理。解（一）借入港币的会计处理1、借入港币的会计分录：借：银行存款港币户HK1500000/￥1650000（150万1.1）贷：短期借款港币户HK1500000/￥16500002、期末，按资产负债表日即期汇率对“银行存款港币户”、“短期借款港币户”人民币余额进行调整，并将由此而产生的汇兑差额计入当期损益。,29,（二）归还港币的会计处理1、归还港币的会计分录：借：短期借款港币户HK1500000/￥1620000（150万1.08）贷：银行存款港币户HK1500000/￥16200002、期末，将“银行存款港币户”、“短期借款港币户”人民币余额调整为零，并将调整金额确认为汇兑差额。,30,例5应付账款业务国内A公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交易日的即期汇率折算按月计算汇兑损益。2009年8月24日，向国外购入固定资产（不需要安装），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元6.8元人民币。假定2009年8月31日的即期汇率为1美元6.9元人民币。增值税为17%，增值税额115.6万元已经支付。9月3日，A公司根据供货合同以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元6.85元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，做相关会计分录。,31,8月24日（交易日）借：固定资产680应交税费应交增值税（进项税额）115.6贷：应付账款美元（1006.8）680银行存款人民币115.68月31日（资产负债表日）：应付账款汇兑差额100（6.96.8）10（万元）借：财务费用汇兑差额10贷：应付账款美元109月3日（结算日）借：应付账款美元（1006.9）690贷：银行存款美元（1006.85）685财务费用汇兑差额5,32,例5应收账款业务甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算按季度计算汇兑损益。2009年3月3日，向乙公司出口销售商品1000万美元，当日的即期汇率为1美元6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元6.6元人民币。5月20日收到上述货款1000万美元存入银行。假定5月20日1美元6.3元人民币；6月30日1美元6.5元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。,33,5月20日（结算日）借：银行存款美元（10006.3）6300财务费用汇兑差额300贷：应收账款美元（10006.6）66006月30日汇兑差额（10001000）6.5（10006.610006.6）02009年5月20日借：银行存款人民币（10006.26）6260财务费用汇兑差额340贷：应收账款美元（665050）66006月末的汇兑差额（10001000）6.5（10006.66600）0,34,练习：,A公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，2009年6月30日交易日即期汇率为1美元6.25元人民币。2009年6月30日有关外币账户期末余额如下：,35,36,A公司2009年7月份发生以下外币业务：（1）7月1日收到某外商投入的外币资本5000万美元，交易日即期汇率为1美元6.24元人民币。款项已存于银行。（2）7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4000万美元，货款已用美元支付，增值税进项税额为4243.2万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为1美元6.24元人民币。（3）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率为1美元6.22元人民币，款项尚未收到。（不考虑增值税等相关税费）（4）7月28日，以外币存款偿还上月份发生的应付账款A公司1000万美元，交易日即期汇率为1美元6.21元人民币。,37,（5）7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付账款B公司1000万美元，交易日银行卖出价为1美元6.23元人民币。（6）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3000万美元，交易日即期汇率为1美元6.20元人民币。（7）7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元6.22元人民币。要求：根据以上资料做相关会计处理，并计算7月31日汇兑损益并编制会计分录。（不考虑借款费用）,38,三、外币分账制方法简介外币分账制方法下，企业的外币业务，在日常核算时按照外币原币记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。外币分账制方法下，为保持不同币种借贷方金额合计相等，需要设置“货币兑换”账户进行核算。实务中又可采取两种方法核算：1、所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理。2、外币交易的日常核算不通过“货币兑换”科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过“货币兑换”科目处理。课后作业：,39,第三节外币报表折算一、国际上外币报表折算简介（一）国际上外币报表折算的主要方法1、现行汇率法（单一汇率法）：以现行汇率为主要折算汇率。在现行汇率法下,资产负债表中的资产、负债项目均统一按编表日的现行汇率(即期末汇率)进行折算,所以又称为单一汇率法。资产负债表上的资本项目按资本投入时的历史汇率折算,以便于反映真实的投资。留存收益属于平衡数，可倒挤确定。收益表中的收入、费用项目，按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。,40,2、流动与非流动性项目法：将资产与负债等项目区分为流动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目按现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算。在流动与非流动项目法下，先要将资产负债表中资产、负债项目分为流动性项目与非流动性项目。对于流动资产与流动负债按编表日的现行汇率折算；对于非流动资产与非流动负债按历史汇率（即资产取得当时和负债成立或发生当时的汇率）折算；资本项目按收到资本时的汇率折算；留存收益属于平衡数，可倒挤确定。收益表中的项目，折旧费和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。,41,3、货币与非货币性项目法：将资产与负债等项目区分为货币性项目与非货币性项目两大类，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算。在货币性与非货币性项目法下，先要将资产负债表中资产、负债项目分为货币性项目与非货币性项目。对于货币性资产与货币性负债按编表日的现行汇率折算；对于非货币性资产与非货币性负债按历史汇率（即资产取得当时和负债成立或发生当时的汇率）折算；资本项目按收到资本时的汇率折算；留存收益属于平衡数，可倒挤确定。收益表中的项目，折旧费和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。,42,4、时态法（时间性法）：以资产、负债项目的计量基础（指计量日的实际汇率）作为选择折算汇率的依据。在时态法下,资产负债表中资产、负债项目，以历史成本记录的资产和负债项目按历史汇率折算，以现时市价记录的资产和负债项目按现行汇率折算。因此，凡是现金、应收、应付（包括长期负债）项目均按资产负债表编制日的汇率折算；按历史成本计价的非货币性资产，按资产取得当时的历史汇率折算；按现行价格计价的非货币性资产，按编表日的现行汇率折算。资本项目按收到资本时的汇率折算；留存收益属于平衡数，可倒挤确定。收益表中的项目，折旧费和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。,43,（二）国际上外币报表折算差额的处理：对于外币报表折算中形成的差额（一般称作外币报表折算差额），国际上代表性的处理方法主要有：1、折算差额全部计入当期损益；2、折算差额全部递延；3、折算损失计入当期损益，折算收益递延；4、折算差额作为所有者权益的调整额。,44,二、我国企业会计制度对编制合并报表时外币报表折算的规定：（一）对资产负债表折算的规定：1、所有资产、负债类项目均按照合并报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。,45,（二）对利润表和利润分配表折算的规定：1、利润表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。平均汇率根据当期期初、期末市场汇率计算确定，也可以采用其他的方法计算确定。平均汇率计算方法一经采用，前后各期必须连续使用，不得随意变更。如果确需变更，应当在会计报表附注说明变更理由及变更对会计报表的影响。,46,2、利润分配表中“净利润”项目，按折算后利润表该项目的数额列示。3、利润分配表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末“未分配利润”项目的数额列示。4、利润分配表中“未分配利润”项目，按折算后的利润分配表中的其他各项目的数额计算列示。5、上年实际数按照上期折算后的利润表和利润分配表的数额列示。,47,三、我国新准则对境外经营财务报表折算的规定：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（三）按照上述（一）（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益类项目下单独列示。比较财务报表的折算，比照上述规定处理。,48,（四）企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。注：境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业