[硕士论文精品]我国上市公司盈余管理与内部审计关系的研究

摘要摘要近20年来，盈余管理作为现代会计理论研究的重要领域，在国外进行着广泛的研究，我国这方面的研究起步较晚。我国新兴的证券市场的特点是以政府主导的监管模式、以国有企业改组上市为主的群体分布、以审计客户为主导的审计服务需求方市场。近几年随着我国股市的起伏跌宕，学者们越来越重视上市公司的盈余管理行为。由于盈余管理的对象是会计信息，而会计信息质量与公司治理有着密切的联系，所以做为公司治理重要组成部分的内部审计活动对盈余管理行为有没有制约作用，能不能防范或减少上市公司盈余管理行为，是一个具有实践意义的课题。内部审计产生的原动力源于受托责任关系，它与公司治理产生的动因相同。在充分了解内部审计发展过程的基础上，明确内部审计是确保受托责任履行的内部治理机制。内部审计的主要责任是监督管理层责任的履行，战略管理层对其有保证、咨询责任的需求；业务管理层对其有保证责任的需求；审计委员会对其有咨询责任的需求。内部审计帮助企业发现并评价重要的风险因素，促进企业改进管理体系，同时继续发挥其对控制效率及效果的评价作用，使企业保持良好地运作。构建公司有效的治理结构关键是在企业内部形成一个相互制衡的组织框架，而内部审计机构设置的合理与否关系到内部审计功能的发挥。本文就采用实证研究和规范研究相结合的方法对有关内部审计机构的设置情况对盈余管理行为发生的影响问题进行了较深入地研究。本文共分为六章，各章主要内容如下1绪论。这部分介绍了本文的研究背景、方法、思路框架、研究内容、贡献与不足之处。2文献综述。本章分别对内部审计与盈余管理的文献进行了回顾与评述。从盈余管理的涵义界定和动机研究两方面探讨了盈余管理诱因及其产生过我国F市公州盈余管理J内部审汁关系的研究程从地位、作用、模式、执行效果等方面对内部审计的研究进行系统地述评，为后面章节的分析奠定了理论基础。3追溯内部审计与盈余管理的理论渊源。笔者分析了盈余管理的产生过程，将其产生原因归结为委托代理缺陷。而一个有效的公司治理结构最大限度地整合委托代理双方的利益，降低代理成本，特别是内部审计能够疏通企业委托代理链条中的信息传递渠道，减少代理人的逆向选择与道德风险，缓解代理问题。在探讨了委托代理理论、管理过程理论、受托责任理论的基础上，阐明了内部审计与公司治理中内部控制、企业风险管理、审计委员会、外部审计等各方面的关系，比较了各种我国上市公司内部审计组织模式。本文认为董事会领导的组织模式和“双主导”的内部审计模式可以是内部审计机构模式的较好选择。基于契约理论和产权理论的基础上，较深入地分析了内部审计与盈余管理的关系，进而得出本文的见解公司治理作为一项制度安排，而内部审计作为实现内部控制的关键因素，会在提升会计质量并抑制盈余管理行为中起到重要作用。4实证研究。以中国沪深证券交易所上市的A股上市公司为研究对象，选取了393个上市公司样本自20032007年共1965个样本的财务数据及呙部审计制度等相关数据，通过构建多元回归模型，采用参数检验的方法，引用扩展的JONES模型，用可控应计利润来测试盈余管理程度，并挑选了能有效描述公司治理与内部审计的变量，检验了盈余管理程度与上市公司内部审计与审计委员会设立情况的相关性程度。研究表明，内部审计确实能在一定程度上限制管理层进行盈余管理，但其作用未能得到充分发挥。5政策建议。本文提出了完善我国上市公司治理结构、提升内部审计质量的现实对策及提高内部审计作用的建议。本文主要关注管理层、董事会或审计委员会这两个基本治理主体对内部审计服务的需求情况，内部审计的基本职能是确认和咨询，当前其职能正逐级由监督主导型向服务主导型转变。从改善公司内部治理机制、提高盈余操纵的发现概率和惩罚力度、扩大证监会的职能范围等方面来提高内部审计的作用；并根据现实发展需要提出了相应的建议。本文的贡献主要体现在以下几点L、利用最新的数据检验了我国内部审计与盈余管理的关系，通过实证的2摘要方法找出影响盈余管理行为的内部审计及公司治理特征，比起相关的规范性研究，更具说服力。2、找到差距，提升内审信息含量。国外关于内部审计相关信息的披露方面比我国要全面、深入。我国上市公司的关于公司治理方面的信息可以通过CSMAR数据库、WND数据库获得及相关证券业网站，但内部审计信息却要经过针对性的资料收集才能获得部分资料，或者无从收集，如内审人员的工作年限、内审部门中拥有注册会计师CPA或国际内部审计师CIA认证的人员比例、一年内内审人员参加培训的时间、内审人员参与财务报表工作的时间所占的比例等等，这也给本文的研究带来了一定的困难。国外全球审计信息网GAIN自1992年以来就成为内部审计职业界基准服务最值得信任的品牌，其主要包括两大内容年度基准研究知MUALBENCLLILLA埘NGSTUDY和快速调查FLASHSURVEYS。但我国在这方面还没有规划。本文就是想通过这个题目的研究来强调内部审计越来越重要的作用，进而建立和完善我国的内部审计信息披露，以利于更深一步的研究。3、经过对内部审计历史渊源、理论基础、作用发挥的全面阐述，提出了完善我国内部审计的措施与对策。在如今形形色色的会计舞弊及丑闻的带来的信息失信的情况下，在我国证券市场融资能力部分丧失，投资者消费理念受到重创而节制时，本文对提高会计信息质量和加强内部审计工作有一定的参考价值。关键字盈余管理；内部审计；公司治理；实证研究ABSTRACTABST陷CTE觚1INGSMANAGEMENTOFLISTEDFI肌AILDITSENDLESSPROBLEMAREREACHEDEXTENSIVELYINACCOU芏】【TINGACADEMICDURINGTHELAST20YEARSBUTCHINASRESEARCHINTMSAREAS锄EDLATEIYCOMPAREDWIMWESTEMCOUNTRIESTHESECURITIESMARKETOFOURCOUNTRRISANEWLY撕SENMARKET，WHICHHAVEITSMLIQUECHARACTERISTICSTHEGOVEMMENTORIENTEDSUPEISINGMODE；THEGROUPOFTHELISTEDCOMPANYCONSISTSMAINLYOFSTATEOWRILEDENTE叩RISES；MEAUDITSERVICEMARKETDOMINATEDBYAUDITCONS啪ERSALLOFTHESEUNIQUEFIEATURESMAKECHINESESECURITIESMARKETDI行BRENT丘OMOTHERCOUNTRIESINRECENTYEARS，ASCHINASTOCKMARKETUPSANDDOW【LS，THESCHOLARSPAIDMOREANDMOREATTENTIONTOMEE删NGMANAGEMENTBEHAVIORTHEACCOUNTINGINFO肌ATIONISTHESU切ECTOFEAMINGSM锄AGEMENT，DUETOTHENATURALRELATIONSHIPBETWEENTHEI耐ONNATIONOFACCOUNTINGE锄INGAILDCORPORATEGOVEMANCESNLJCTURETHEINTEMALAUDITINGISTHEIMPONALLTPANOFCO巾ORATEGOVEMANCE，HOWTOPREVENTANDREDUCESUCHLINDOFE锄INGSMALLAGEMENTHASITSAPPLICATIONMEANINGTHEDRIVINGFORCEOFTHEINT啪A1AUDITPRODUCINGISACCOUNTABILITIES；CO叩ORATEGOVEMANCEPRODUCESTOBETHES锄EONTHEBASISOFT11EMUMLDERSTANDINGOFTHEDEVELOPMENTPROCESSOFTHEINTEMALAUDITIN舀INTEMALAUDITINGISMEINTEMALCONTROLMECHANISMTOENSURETHEPERF0彻ANCEOFACCOUNTABIIITIESINTEMALAUDITINGPRIMARYRESPONSIBILITRIST0SUPEISETHEMANAGEMENTLEVELRESPONSIBILITYFHLFILLING，THESTRATEGICMANAGEMENTLEVELHAST11EGUARANTEE，THECONSULTATIONRESPONSIBILITYDEMANDTOIT；111EBUSINESSMANAGEMENTLEVELHASTHEGUARANTEERESPONSIBILITYTOITTHEDEMAND；THEAUDITCOMMITTEEHASTHECONSULTATIONRESPONSIBILITYTOITMEDEMANDINTEMALAUDITINGHELPTHELISTEDCOMPANIESFINDANDEVALUATETHEIMPONANTRISKF_ACTORSTOPROMOTETHEIMPROVEMENTOFENTERPRISEMANAGEMENTSYSTEM，ANDCONTINUETOPLAYTHEROLEOFEVALUATINGTHEASPECTOFE衔CIENCYA11DE能CTIVENESSOFTHECONTROL，INORDERT0MAKINGGOODBUSINESS0PERATIONARESEARCHONTHECORRCIATIONBETWEENEAMINGSMANAGEMENTANDINTEMAIAUDITINGOFCHINASLISTEDCOMPANIESTHEKEYPOINTOFBUILDINGANEFFECTIVEGOVEMANCESTMCTUREISTOFO咖ABALALLCEO唱AJLIZATIONAL行AMEWORKWITHINTHEEME印“SE，ANDTHEINTEMALAUDITINGINSTITUTIONSTOSETREASONABLEORNOTRELATEDTOTHEINTEMALAUDITINGMNCTIONTHEP印ERUSETHEEMPIRICALRESEARCHANDMENO册ATIVERESEARCHMETHODSTOSTUDYDEEPLYTHEE艉CTSTOTHEEANLINGMANAGEMENTBYMESETOFINTEMALAUDITINGINSTITUTIONSTHISTHESISISDIVIDEDINT0SIXCHAPTERS，EACHCHAPTERAREASFOLLOWSCHA叩ERONE，T11EIN仃DDUCTIONDISCUSSESTHEBACKGROUND，RESEARCHMETHODS，STMCTURE，MAJORISSUESOFTHEP印ERANDCONTRIBUTIONANDDEFICIENCIESCH印TERTWOSURVEYSTLLEPREV沁USRESEARCHESONTHECONCEPTOFEAMINGSMANAGEMENTANDINTEMALAUDITING，THETHESISDISCUSSTHEINCENTIVESANDPRODUCINGPROCESSOFEAMINGSMANAGEMENTFROMTLLEASPECTOFDEFIILITIONANDMOTIVATIONOFE锄INGSMANAGEMENT；AILDCO删MEMSSYSTEMATICALLYTLLERESEARCHESOFINTEMALAUDITING舶MTHEASPECTOFSTATUS，如NCTION，MODEL，THEEFRECTOFTHEIMPLEMENTATION，ESTABLISHINGTHETHEORETICALFOUNDATIONFORTLLEFOLLO、杭NGSECTIONSCHAPTERMREE11JNDOWNTLLEORIGINALTHEORYOFINTELLLALAUDITINGANDEAMINGSMAJLAGEMENTTHEAUTHORANALYZESTHEPRODUCINGPROCES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接受审计机关对内部审计业务质量的检查和评估。从以上规定可以看出，我国内部审计R益受到重视，内部审计人员的素质不断提高。理论界对我国匕市公RD盈余管理与内部审计关系的研究于内部审计的作用有两种认识一是认为内部审计作为所有者对经营者监督的一种形式，能在公司治理中发挥积极作用；二是认为内部审计是公司同常经营中的管理手段。我国证券市场经过十几年的发展，逐渐壮大起来，但是一些会计舞弊、“内部人控制”及普遍的盈余管理行为也呈现出来。特别是上市公司的盈余管理使得公司的盈余信息背离了公司的客观实际，造成会计信息失真，不能客观公允地反映上市公司的真实情况，损害了广大投资者的利益。在一定程度上说，盈余管理不都是坏事，恰当的盈余管理具有信号传送作用。但近几年国内中航油、长虹、伊利、东方电子、美尔雅等事件的频频曝光更引发了对公司治理、内部控制和内部审计的关注。因此，本文用可控性应计利润来检验我国上市公司内部审计设置对盈余管理的影响，通过分析找出完善内部审计质量控制的有效措施，借鉴了国内外的先进技术和方法，结合中国国情找出解决问题的方法，以提高内部审计工作的效率及效果，尽可能地为企业内外部信息使用者提供真实有用的信息，以便更公平、更有效地参与到激烈的市场经济的竞争当中。12研究方法本文力图从使盈余管理程度降低角度来研究内部审计的作用。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是完善公司治理的前提。内部审计是公司治理趋于健全的保证，有效的内部审计需求是公司治理中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段。本文主要对内部审计与盈余管理程度的相关性进行深化，发掘了在公司治理要求下的内部审计内容与范围的不断拓展。在近几年的相关资料中还较少出现将两者结合的深入研究，所以本文从内部审计的本质、内容、职能等方面进行全面探析，在探讨了盈余管理各种模型的基础上，运用实证研究的方法来分析内部审计质量对盈余管理的抑制作用，并对实证的结果进行分析及提出相应的改进建议。本文的研究方法是在广泛收集国内外资料和大量阅读相关文献的基础上，采用理论分析与实证研究相结合、定性分析与定量分析相结合的研究方法，目的是研究内部审计与盈余管理的关系。21绪论13研究内容与框架本文的研究思路是在理论研究的基础上通过实证检验来分析内部审计对盈余管理行为的约束作用，主要运用扩展的JONES模型计算出上市公司的可控性应计利润，并在此基础上结合相关内部审计数据和相关控制变量来解析对被解释变量即盈余管理程度的作用。全文共分为以下四大部分。第一部分对内部审计及盈余管理的相关文献进行述评。探讨了内部审计与盈余管理两方面的国内外文献述评；总结了内部审计的相关概念、理论基础；系统地阐述了盈余管理的概念、动机研究、产生的原因及手段。第二部分对我国上市公司内部审计与盈余管理的理论进行探源。首先从盈余管理产生条件和理论基石两方面来探讨盈余管理的行为；并从内部审计在国内外发展演进角度和内部审计的理论基础两方面来分析其越来越重要的地位，并对两者的关系进行较深入的探讨。第三部分盈余管理的计量模型的选择及实证结果分析。本章首先采用回归分析的方法，比较了国外有关盈余管理测度模型，选用了横截面的修正的JONES模型作为盈余管理的计量模型，选取我国沪、深两市连续五年20032007年的样本公司为研究对象，得出反映盈余管理程度的可控性应计利润的测度。并以此为被解释变量，建立模型来检验内审与盈余管理的关系。第四部分相关的政策建议。在前面实证结果分析的基础上，结合我国实际国情，提出了改进我国上市内部审计质量及公司治理水平的建议。本文研究的框架图我国L二市公ID盈余管理J内部审计关系的研究14本文的贡献与不足141研究的贡献图卜1本文研究的框架图本文可能有的贡献在于一是关于内部审计与盈余管理关系的实证研究比较少，而且上市公司对这方面的信息披露也比较少，相应有关内部审计数据的收集也不容易，所以通过本文的实证研究能提升内部审计相关信息披露的重要性。特别是对两者之间的关系方面国外学者研究较多，但国内学者对这方面的问题的研究还较少，这也说明加强我国上市公司治理水平的必要性。二是对内部审计与盈余管理关系的实证模型的设计是结合国外学者和我国国情设计的，具有一定的参考性。三是我国越来越重视上市公司内部治理的效率与效果，这也是我国层出不穷的盈余管理行为的必然结果，也明确了以后加强公司治理的方向。41绪论142研究的不足由于时间、数据资料的限制及本人知识水平的有限，本文存在诸多不足1由于样本数据搜集的局限，由于1997年之前上市的公司，招股说明书及其组织结构图等所需的研究资料严重缺失，因此样本公司多为1997年后的公司，行业分布大多以制造业为主；2解释变量只用内部审计部门、审计委员会设立与否来表现，这是因为囿于我国信息披露的局限性，很多上市公司的内部治理信息不能收集到，所以解释变量的范围并不宽泛。其他控制变量大多从影响内部审计特征方面入手如独立董事规模、公司规模、经营复杂程度和公司的财务状况。但内部审计作用的发挥还取决于其在组织中所处的地位，所以本文的实证结果还需进一步验证；3数据中没有对国有企业与民营企业分别检验。这两种企业有着不同的内部治理环境。民营企业由于家庭式管理的痕迹，出于避税或公司发展的考虑，制度有时行同虚设，民营企业也不希望有强大的内部审计来约束经营者，所以民营企业的特性在内部审计中的表现还需做进一步的研究。4内部审计与盈余管理之间的关系还需更长期及更多样本去分析，随着我国经济发展转型及证券市场的不断完善，笔者相信两者关系的探讨将有更深远的意义。我图F市公TD盈余管理J内部审计关系的研究2内部审计与盈余管理的文献述评21盈余管理研究的文献综述盈余管理是从早期创造性会计CREATIVEACCOUNTING演变而来。创造性会计在19世纪出现，源于两权分立的股份公司组织形式的发展M劬EWS、PERERA，1991。1985年，HEALY发表了一篇名为奖金计划对会计政策的影响的文章，开始了对盈余管理的实证研究。此后盈余管理问题逐渐成为国内外会计界研究的热点问题。211国外盈余管理文献综述国外对盈余管理的研究内容较广，本文从盈余管理涵义界定、盈余管理的动机和盈余管理的计量方法三方面对其进行回顾与评述。L、盈余管理的涵义界定美国会计学家雪普KATHERINESCHIPPER，1989对盈余管理的定义是公司管理当局为了获取私人利益而非仅仅为了中立地处理经营活动，有目的地干预对外财务报告过程的“披露管理”。按雪普的理解，这里的获取私人利益与对外财务报告过程中立性运作是对立的。因此，盈余管理提供的信息是不可靠的，盈余管理并没有定期提供实际的会计信息，这其实是“信息收益观”下的盈余管理。保罗希利PAULHEALY，1999对盈余管理的定义是盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策者，影响那些以会计报告为基础的契约的后果。这一定义与雪普的定义基本上相同。加拿大学者司可托SCOTT，2000在其所著的财务会计理论中对盈62内部审计与盈余管理的文献述评余管理的定义是经营者可在一系列的会计政策中自行选择，很自然他们会选择那些使自身效用或公司市场价值达到最大化的会计政策，这就叫做盈余管理。司可托指出盈余管理是一种机会主义。虽然盈余管理降低了会计信息的可靠性，但是盈余管理同时也是有利的，如当公司面临突发性事件时，盈余管理可为经营者提供一定的空间，以保护自身以及企业的利益，维护契约多方的利益。这里的盈余管理的定义是狭义的，仅指通过会计政策选择来进行盈余管理。戴维森在其所著的会计商业语言中专辟一节讨论“会计戏法”ACCOUNTINGMAGIC问题，并给盈余管理下了一个更加具体而狭义的定义认为盈余管理是在公认会计原则限制的范围内，为了把报告盈利调整到满意水平而采取有计划行动步骤的过程。美国1999年的蓝带报告中认为盈余管理是“蓄意选择形式上被公认会计原则所认可的会计处理方法，以达到管理当局所希望的会计数据，而实质上并不能反映公司的真实经营业绩”，而对于违反公认会计原则的处理，蓝带报告则将其表述为“欺诈”。HEALY和WHALEN于1999年对盈余管理做出解释当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，运用判断改变财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果，于是盈余管理就产生了。2、盈余管理的动机研究国外将盈余管理的动机分为资本市场动机、基于会计数据的契约动机和监管动机PAULMHEALYJ锄ESMWAHLEN，1999。资本市场动机就是通过操纵盈余对股价产生影响，进而使企业或管理层获得收益。涉及内容有管理层收购与企业并购的盈余管理动机ERICKSON、WANG1988；L0UIS，2002、提高发行价格的盈余管理动机TEOH，RANGAN，1998、为迎合财务分析师和管理部门的预期而进行的盈余管理B蝣STALLLER锄DE锄ES，1998；AB讪ANELL锄DLEHAVY，2001、出于内部交易考虑的盈余管理行为BENEISH，1999；BENEISH，2000。这些动机的盈余管理不利于资源的有效配置。契约动机盈余管理包括债务契约盈余管理和管理报酬契约盈余管理。契约动机盈余管理表明陷入财务困境的公司趋向于通过减少股利支付和重新构7我国L市公ID盈余管理J内部审计关系的研究建其经营及契约关系以强化现金流量管理HEALYANDPALEPU，1990；契约动机盈余管理研究表明相对于具有可比经营业绩但未设奖金上限的公司，设置奖金上限的公司在达到上限的情况下更可能在编制财务报告时采用递延收益的会计处理方法HEALY，1985；HOLTHAUSENETAL，1995；公司在违反契约的前一年，其操纵性应计利润有所提高，并认为这是因为临近债务契约边界条件的公司有盈余管理行为DEFOND、JI锄BALVO，1994。管理报酬契约方面，大部分研究证据HEALY，1985；GUID巧ETAL，1999；HOLTHAUSENETAL，1995都证明管理当局运用会计判断来增加盈余，以提高基于盈余的奖金报酬。总之，诸多研究表明债务契约和报酬契约至少诱使部分企业进行盈余管理，以增加奖金报酬、增强职位安全和减轻债务契约的可能性。盈余管理的文献涉及监管动机的内容包括行业监管和反托拉斯监管。行业监管诱发了管理当局操盈余管理行为来应对监管。BE撕ETAL1995、COLLIILS1995研究表明，临近最低资本要求的银行高报贷款损失准备，低报贷款注销额，并且确认非正常的已实现证券投资组合利得。WANS和ZIMMEM龇L1978研究表明，易受反托拉斯监管调查的公司经理有动机进行盈余管理，以使公司呈现较低的盈利能力。JONES1991发现申请进口减免税的行为，在申请当年有递延收益的现象。关于盈余管理的研究有力地说明监管因素诱发了公司的盈余管理，但是只有有限的证据表明这种行为是普遍性的还是偶然发生的。212国内盈余管理文献综述国内学者对盈余管理现象的研究虽然起步较晚，但也进行了一些有益的探讨。其研究主要有两方面，一方面是对盈余管理的理论研究，另一方面是对上市公司诱发盈余管理的行为包括以扭亏、摘SP，PT囝以及配股为目的的盈余管理行为、动机进行的规范分析、实证研究或对策研究。1、理论基础研究。特别处理ST。深交所和I交所自1998年1月LF开始实施特别处理规则，即卜市公司如果最近两个会计年度的审计结果显示的净利润均为负的异常财务状况，交易所将对其股票实行特别处理。SPECIALTREATMENT。特别转让PT。根据公司法和证券法，上市公司最近三年连续亏损，由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市对这类暂停上市的股票实施“特别转让服务”PANICULARTR锄SFER82内部审计与盈余管理的文献述评国内许多学者从不同角度，基于不同的研究目的给出了不同的盈余管理定义。陈建岐2000认为，盈余管理是指当企业有选择会计政策的自由时，选择使其效用最大化或市场价值最大化的一种行为。顾兆峰2000在论盈余管理一文中，认为盈余管理是企业经理层通过选择会计政策使自身利益最大化或企业市场价值最大化的行为。盈余管理虽然降低了企业财务报告中信息的可靠性，但是要完全消除盈余管理却是不可能也是不必要的。但其毕竟对我国的证券市场产生了不利的影响，应该抑制这些不良行为的发生。魏明海2000在盈余管理基本理论及其研究述评中提出盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解，编制财务报告和“构造交易事件以改变对财务报告判断和会计政策选择的过程。姚婕2001认为，盈余管理是管理当局对自身利益或企业利益最大化的一种追求行为。陈雪洁2002认为，盈余管理是指企业管理者为了公司价值的最大化迫于相关利益集团对其达到盈利预期的压力，在公认会计原则的约束下选择最有利的会计政策或控制应计项目，使报告盈余达到预期水准。财政部财政科学研究所的吴江涛2003在盈余管理的原因及其抑制剖析一文中，认为盈余管理是企业经理层特定主体利用各种可控手段，对企业经营成果进行调节，以误导信息使用者的决策行为。其存在是由会计对象、会计系统、信息使用者和信息供给方的特点等因素综合决定的，应加以有效抑制。2、诱发盈余管理的行为吴联生、王亚平、薄仙慧2007通过实证研究发现，非上市公司尽管不存在资本市场的压力，但仍然存在避免亏损的动机；而上市公司避免亏损的盈余管理的频率和幅度均大于非上市公司，这表明严格的会计信息披露制度和较为完善的公司治理未能抑制股票市场所促生的盈余管理动机。翟华云2006实证分析后从监管角度得到盈余管理与审计委员会的相关性，监管不利形成的盈余管理行为可以通过设置审计委员会柬增加盈余反9我国市公司盈余管理J内部审计关系的研究应系数ERC固，进而提高上市公司的盈余质量。白云霞、王亚平和吴联生2005等发现中国上市公司为了避免业绩亏损而带来的股价影响和报酬差别，进行相应的盈余管理行为。并认为避免亏损是普遍存在的公司进行盈余管理的最为基本的动机之一。陈晓、戴翠玉2003通过考察19982000年间中国上市A股亏损公司的扭亏行为，发现关联交易和重组是亏损上市公司扭亏的主要手段，而且还发现财政补贴不是亏损公司扭亏为盈的主要手段。傅蕴英等2003根据2001年上市公司年报对上市公司利用准备项目进行盈余管理进行了分析，证实了上市公司确实利用准备项目操控盈亏。薛爽2003通过对19952000年亏损的A股上市公司样本进行实证研究发现亏损公司在不同的时间选择不同的盈余管理行为。在亏损前一年为了推迟亏损的时间和由此带来的后果，上市公司通过提高经营性应计项目或采取各种形式影响线下项目的交易来提高利润；在亏损年度，由于亏损在所难免，公司通过调低经营性应计项目或线下项目进行巨额冲销，为以后年度扭亏预留空间。扭亏公司中，有50是通过主营业务达到扭亏目的的，其余50是通过线下项目，主要是资产重组、债务重组等途径实现扭亏的。汪海芳2002就以亏损上市公司作为研究的切入点，发现由于中国体制转轨和现行会计模式的可选择性，上市公司利用非经常项目进行盈余管理并与西方经典盈余管理有不同的特征。王跃堂、罗慧2001认为在我国资本市场上，诱发盈余管理的主要动机却是应付证券监管机构的监管政策。在2001年3月股票发行核准制实行之前，我国股票发行市场采用的是审批制，带有计划经济色彩的“额度指标”一时成为稀缺资源。上市公司的质量参差不齐，虽然核准制加速了市场化的进程，但在我国目前投资和融资渠道还不充分的情况下，上市公司仍然作为一种稀缺资源存在，在这种的情况下，上市公司利用股市圈钱、保上市资格的动机就非常明显了。陈小悦，肖星，过晓艳2000针对证监会有关配股资格所做的“净资。盈利反成系数ERC足用来衡量某一证券的超额市场回报相对于该证券发行公司报告盈利中非预期因素的反应程度。从会计信息观的角度。如果会计盈余J股价的关系越相关，即盈余反映系数ERC越人，表明会计盈余向市场传送R更多信息，由此町判断公司会计盈余信息具有较高的质量102内部审计与盈余管理的文献述评产收益率10”的规定，考察了上市公司为了获得配股资格是否有进行盈余管理的行为，实证结果表明上市公司为迎合监管部门的配股权规定存在利润操纵行为，实证检验的方法主要是通过JONES的应计利润模型。梁娟1999对我国上市公司利用准备项目进行盈余管理进行了实证研究，发现上市公司的确存在为取得配股资格或为避免损失而利用调整项目进行增加收益的会计处理。213文献述评当前国内外会计界已对盈余管理行为进行了一系列有益的研究和探索，从理论和实证角度客观地揭示这一领域研究的成果和数据。国外上市公司盈余管理动机主要有契约动机、资本市场动机和迎合监管的动机，在我国上市盈余管理中，迎合监管的动机占了首要地位。盈余管理行为虽然有别于会计造假，但实施盈余管理导致信息不能准确反映公司的实际经营业绩，直接降低了盈利的信息含量。我国资本市场存在着由于盈余管理而使得应被特别处理的公司未被特别处理，应被摘牌的公司未被摘牌的情况，结果是市场风险剧增，资源被低效处理或浪费。但随着我国会计准则和证券监管政策的不断完善和监管力度的加强，财务舞弊已大量减少，但盈余管理行为还是十分普遍。在研究方法上，国外对盈余管理的动机、研究对象、研究手段及盈余管理与公司治理之间的关系分析主要是通过实证分析，建立盈余管理计量模式来衡量可控应计利润，本文就是用扩展的琼斯模型来衡量盈余管理程度。研究盈余管理的影响因素是以后的发展方向，所以从完善公司内部审计制度角度来探讨制约盈余管理的行为是非常必要且有意义的。22内部审计研究的文献综述221国外内部审计的文献综述国外较早开始内部审计的研究，公司管理者和广大投资者也都开始认识到内部审计的重大作用，上市公司的公司治理模式早就把内部审计职能质量我国J市公RD盈余管理J内部审计关系的研究作为其重要的组成部分SKOUSENETAL2005；HERMANSONAND黜TTENBE唱2003；TREADWAY1987。国际内部审计师协会IIA也把内部审计职能质量列为公司治理的四大基石之一，其他三个分别为审计委员会、外部审计和高层管理行为。劳伦斯索耶等的现代内部审计实务1990一书引用了内部审计职业实务准则中对审计质量控制的相关叙述，认为内部审计主任应该建立并保持一个质量控制计划，以评价内部审计部门的工作。WALLACE和鼬EUTZFELDT1991研究了与内部审计设立有关的企业，发现公司规模、地域分散性、行业是否被监管、是否存在审计委员会等因素与内部审计的设立相关。并发现相对于没有设立内部审计部门的公司，设立内审部门的公司规模更大，受到的监管更严格，具有更好的获利能力和流动性，会计政策更加稳健。英国CADBUDR1992强调审计委员会、内部审计在公司治理和内部控制中的作用。美国蓝带委员会刚UE雕BBONCOMMITTEE，1999认为，需要在审计委员会和内部审计、外部审计之间建立独立的信息交流，以发挥审计委员