[硕士论文精品]我国税收征管效率分析

东大学顾卜学位论文摘要在市场经济条件下，如何以最小的投入换取最大的产出，是每一个经济主体都要考虑的问题。税收征管作为一种经济管理活动，在实施过程中需要征纳双方的共同参与，不可避免地要产生征税成本和纳税成本如何以尽可能少的征管成本取得尽可能多的税收收入，即不断提高税收征管效率，是税收理论和实践工作者应该深入研究的课题。本文试图对我国税收征管效率的现状及影响因素进行分析与探讨，并对提高我国税收征管效率提出相应的建议。文章共分为四部分第一部分导言第二部分税收征管效率内涵、评价指标及影响因素；第三部分我国税收征管效率水平及评价；第四部分提高我国税收征管效率的途径。除导言外，其他各部分内容摘要如下第二部分首先分析了税收效率的两层含义，指出税收征管效率是税收制度执行中的效率接下来，对税收征管效率概念进行界定，对有关内容进一步阐释，并对征税成本、纳税成本、税收收入三者之间以及三者与税收征管效率的关系做了简要分析后面着重分析确定我国税收征管效率的评价指标主要包括两大类一是征管数量指标，二是征管质量指标数量指标按税收成本负担对象进一步细分为征管机构效率指标和纳税遵从效率指标两个方面对征管机构效率指标，按成本要素又分为人员成本收入率、公用成本收入率等；对纳税遵从效率，按纳税成本产生的环节又分为税务登记成本收入率、发票成本收入率、税控设备成本收入率、税务咨询成本收入率等。征管质量指税收制度被正确执行的程度，表现为税收制度执行效率，通过税收流失比率指标来衡量，并进一步分为地上经济税收流失比率和地下经济税收流失比率两项指标在确定了衡最税收征管效率的上述指标后，文章接下来对影响征管效率的相关因素进行分析，包括经济税源、税制、征管、财税体制、法制环境五个方面第三部分首先，利用前面建立的指标体系，逐项对我国征管效率水平进行了测算。在测算征管机构效率水平对，利用某省国税系统经费数据，推算出全国征管成本收入率，同时对人均征税额指标进行了测算在测算纳税成本收入率时，对纳税人登记、发票、税控购置等环节发生的直接成本做了统计，并测算出各环节纳税遵从成本水平测算税收流失比率时，采用纳税能力法对地上经济中非农物质生产部门税收、关税和个人所得税流失比率进行了测算，对地下经济中的税收流失比率利用现金比率法进行测算在此基础上，对影响我国征管效率水平的各因素，从制约和提高两个方面进行了分析评价。、I1山东人学硕I学位企从税制方面看，我国税制不够完备、税制过于复杂，税制与征管适应性较差，制约了税收征管效率的提高税收征管改革和新的税收征管模式的推行，一方面强化了征管，促进了收入提高，另一方面，使得征纳双方的成本增加，妨碍了征管效率的提高。从财税管理体制看，分税制在税收立法权划分及收入划分上不够科学，地方收入规模偏小，影响了征管效率；国地税务部门机构分设，虽然在一定程度上调动了中央和地方两个积极性，但也给征管协调带来困难，纳税人纳税成本增加，降低了税收征管效率税收法制角度看，我国税法级次不高，稳定性不强，普遍存在着笼统、歧义的问题；税收执法不严，髓意性大；社会纳税意识不强等，都制约了征管效率的进一步提高。第四部分在前面分析的基础上，提出了提高税收征管效率的现实途径。第一，增强成本效率意识，用成本效率观念统揽税收管理全过程；建立税收成本核算监督制度，把成本效率作为重要考核指标；改革经费预算制度，实行部门预算，在大额支出中采用国库支付制。第二，进一步完善税制，建立与征管能力相适应的税制体系逐步扩大增值税征税范围，规范税率设置，取消划分一般纳税人和小规模纳税人管理的办法；统一内外资企业所得税制，公平企业税负；改革个人所得税，实行分类综合制，降低边际税率，加强税源监控；改革完善地方税种，建立与事权统一的地方税制体系。第三，深化税收征管改革，完善税收征管体制。完善税收管理员制度，全面开展纳税评估，扩大外部信息利用，以加强税源监控；实行信息“一体化”建设，提高信息共享度，深化数据分析应用；按照信息化的要求，重组征管业务流程；按经济区划设置机构，减少管理层级，同时探索扩大国、地税务部门之间的合作范围；改迸纳税服务手段，让纳税人享受到方便，快捷、廉价的纳税服务。第四，建立纳税人激励制度，促进纳税遵从建立纳税信用等级制度，根据纳税人的纳税诚信度的不同而实行差别管理；健全完善有奖协税制度，妥善解决经费问题，促进社会综合治税；改进税法宣传，提高纳税人对税法的认同感，促进纳税自觉关键词税收管理效率分析2“GI【J东大学坝十学位论文唪”ABSTRACTUNDERTHECONDITIONOFMARKETECONOMY，EVERYECONOMICORGANIZATIONWILLTHINKABOUTTHES踟EQUESTION，WHICHIS，HOWTOMAKETHEMOSTOUTPUTWITHTHELEASTINPUTASAKINDOFECONOMYADMINISTRATIVEWORK，BOTHTAXCOLLECTORSANDTAXPAYERSWIIIEMPROVEINTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATION，TAXCOLLECTINGCOSTANDTAXCOMPLLANCECOSTEMERGEASARESULTHOWTOMAKETHEMOSTTAXREVENUEWITHTHELEASTTAXCOLLECTINGCOSTANDTAXCOMPLLANCECOST，INANOTHERWORD，TOIMPROVETHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATION。ISASUBJECTNEEDSTOBERESEARCHEDBOTHFORTAXTHEORETICRESEARCHMENANDFORTAXPRACTICALOFFICIALSTHEARTICLEATTEMPTSTOANALYSISANDEVALUATETHECURRENTSITUATIONOFTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONINCHINA，ANDPUTFORWORDSOMECORRESPONDINGSUGGESTIONSINIMPROVINGTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONINCHINATHEARTICLEISDIVIDEDINTOFOURPARTSTHEPART1INCLUDESAINTRODUCTIONANDEXPLANATIONONTHEBASICTHEORYOFTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONANDABRIEFANALYSISANDJUDGEMENTONTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONTHEPART2DEFINESTHECONNOTATION，SETSUPAINDICATORSYSTEM,ANDANALYSESWITHTHEFACTORSTHATINFLUENCEDTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONINCHINATHEPART3，CALCULATESANDEVALUATESTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONINCHINAINPART4。SOMESUGGESTIONSABOUTIMPROVEMENTONTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONINCHINAWIIIBEPROPOSEDTHEMAINIDEASOFPART2TOPART4AREINTRODUCEDBELOWPART2STARTEDWITHTHEANALYZINGOFTHETWOMEANINGSOFTAXEFFICIENCY。THECHAPTERPOINTSOUTTHATTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONISTHEEFFICIENCYOFTAXLAWSACTUALCARRYINGOUTTHENDEFINESTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATION，ANDANALYSISTHETAXCOLLECTINGCOST，THECOMPLLANCECOSTANDTHETAXREVENUETHECHAPTEROFTHISARTICLESETUPAINDICATORSYSTEMOFTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATION，WHICHINCLUDESTWOKINDSOFSTANDARDSMAINLYTHEFIRSTONEISTHEQUANTITYINDICATOROFTAXADMINISTRATIONTHESECONDONEISTHEQUALITYINDICATOROFTAXADMINISTRATIONTHEQUANTITYINDICATORINCLUDESTHEINDICATORSTOEVALUATETHETAXORGANIZATION3东人学坝14学位论文EFFICIENCYANDTHETAXCOMPLIANCEEFFICIENCYTHEQUALITYINDICATORISTHETAXLAWSACTUALCARRYINGOUTEFFICIENCYTHECHARACTERISTICOFEACHINDICATORABOVEHASBEENEXPLAINEDINTHEARTICLETHENSUPPORTEDBYTHEFOLLOWINGINDICATORSMAINLYTHECOLLECTINGCOSTRATEOFTAXREVENUE，THEAVERAGETAXCOLLECTEDAMOUNT，THERUNNINGOFFRATEOFTAXREVENUETHISCHAPTERALSOANALYSESTHEVARIOUSKINDSOFFACTORSTHATINFLUENCESTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONTHEMAINFACTORSINCLUDE5ASPECTSECONOMICS，TAXSYSTEMMANAGEMENTSYSTEM，MECHANISMOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONANDTAXENVIRONMENTPART3FIST，USESTHEINDICATORSYSTEMTOCALCULATETHEEFFICIENCYOFCOLLECTIONANDADMINISTRATIONINCHINAACOMPARATIVEANALYSISONTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONINCHINAPRESENTSSOMECONCLUSIONSINRESPECTTOTHECOLLECTINGCOSTRATEOFTAXREVENUE。THEOVERALLLEVELOFCHINAISHIGHERTHANTHEWESTERNDEVELOPEDCOUNTRYANDWIDELYDIFFERENTLEVELEXISTEDAMONGEVERYAREA，THECOLLECTINGCOSTRATEOFTAXREVENUEINTHEEASTCOASTALAREAISRELATIVELYLOWSOFARASAVERAGECOLLECTEDAMOUNT，THEAMOUNTOFCHINAISLOWERTHANWESTERNDEVELOPEDCOUNTRIES，BUTFROMTHEPOINTOFVIEWOF。DEVELOPMENT，THEINDICATORSDEMONSTRATESTHATTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONINCHINAHASBEENIMPROVINGINRECENTYEARSTHISCHAPTERALSOANALYSESWITHTHEFACTORSTHATINFLUENCEDTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONINCHINAFROMINCREASINGANDDECREASINGASPECTSTHECONSTANTLYINCREASINGECONOMYISTHEBASEOFINCREASINGEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONTHEINCREASINGEFFICIENCYPARTLYRESULTEDINTHESTRENGTHENEDTAXSYSTEM，PARTICULARLYRESULTEDINTHECOMPUTERIZINGCONSTRUCTIONTHEFACTORSTHATHAVEBEENDECREASINGTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONINCHINAFROMTHEPOINTOFVIEWOFLEGALSYSTEMOFTAXREVENUE，THETAXLAWISQUITETIGHT，MANYTAXLAWSWERENOTLEGISLATEDBYTHEHIGHESTLEGISLATIVEBRANCH，ANDGENERALLYWEREUNSTABLE，AMBIGUOUS，ENFORCINGTHETAXLAWWASNOTSTRICT，THESERESTRICTEDTHEEFFICIENCYOFCOLLECTIONANDADMINISTRATIONFROMTHEPOINTOFVIEWOFTAXSYSTEM，ATPRESENT，THEMODEOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONDOESNOTADAPTTOTHETAXSYSTEMINCHINATHEDEGREEMODERNIZEDOFMEANSOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONISSTILLLOWERFROMTHEPOINTOFVIEWOFMANAGEMENTSYSTEMOFTAX，THOUGHTHE4山东大学硕T学位论文SYSTEMOFTAXALLOCATIONIMPLEMENTEDINCHINAHASCHANGEDTHESITUATIONTHATTHELOCALGOVERNMENTBARGAINEDWITHTHECENTRALAUTHORITIESONTHEFISCALREVENUESINTHEPAST，THEQUESTIONSTHATCANNOTBEIGNOREDEXISTINTHEPROCESSOFIMPLEMENTALLTHESEWILLINCREASETHETAXREVENUECOSTANDREDUCETHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATTONINCHINAFROMTHEPOINTOFVIEWOFTAXENVIRONMENT，THEPEOPLESCONSCIOUSNESSOFPAYINGTAXESISNOTSTRONGPART4BASEDONTHEANALYSISINPART3，THISCHAPTERPROPOSESTHEREALISTICWAYSONIMPROVINGTHEEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONINCHINATHEFIRST，STRENGTHENTHECONSCIOUSNESSABOUTEFFICIENCY，PUTTHECOSTFACTORINTHEINDICATORSYSTEMEXAMININGTHETAXACHIEVEMENTTHESECOND，STRENGTHENTHELEGALCONSTRUCTIONOFTAXREVENUES，PERFECTTHELEGALSYSTEMOFTAXREVENUESTHETHIRD，0PTIMIZETHETAXSYSTEM，INTRODUCETHETHEORYOFCOSTANDEFFICIENCYTOTAXSYSTEMCONSTRUCTIONSETUPASCIENTIFICCONCISETAXSYSTEMTHATMAINLYINCLUDETHETRANSITIONOF删，ANDCHANGETHEMETHODTOCOMPUTE纠正REFORMTHESYSTEMOFPERSONALINCOMETAX，REDUCETHEGRADEANDTHEPERSONALINCOMETAXRATE，OPTIMIZETHELOCALTAXSYSTEMTHEFOURTH，DEEPENTHEREFORMOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATION，SETUPATIGHTSYSTEMOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATIONACCORDINGTOSIMPLIFYANDEFFICIENCY，THEPRESENTTAXORGANIZATIONSHALLBESIMPLIFYFURTHERSTATETAXORGANIZATIONSHALLSTRENGTHENTHECOORDINATIONANDCOOPERATIONWITHLOCALTAXORGANIZATIONIMPROVETAXSTAFFSQUALITY，OPTIMIZEPERSONNELSDISPOSITION。MODERNIZETHEMEANSOFTAXCOLLECTIONANDADMINISTRATION，PERFECTTHESYSTEMFORTAXPAYERTOREPORTTAXBYONESELFANDTHETAXAUDITSYSTEMTHEFIFTH，IMPROVETHETAXENVIRONMENTINCREASETHETRANSPARENCYOFEXPENDITUREOFTAXREVENUES，PROMOTETAXPAYERSUNDERSTANDINGONTAXATION，IMPROVETHECITIZENSCONSCIOUSNESSOFPAYINGTAXES，STRENGTHENTHEASSOCIATIONNETWORKTOPROTECTTAXKEYWORDSTAXADMINISTRATIONEFFICIENCYEVALUATION“东人学I砍L学位论T我国税收征管效率分析一、导言一研究意义税收征管效率是税收理论研究和征管实践中的一个重要课题。研究我国税收征管效率，具有很强的现实意义一是可以增强税收征管人员的效率意识，摈弃长期以来形成的“无本治税”观念；二是可以探索建立相关评价指标，对我国税收征管效率现状做出客观全面的评价；三是可以明确税收征管工作的改进思路，促进我国税收征管效率水平不断提高。在市场经济条件下，如何以最小的投入换取最大的产出，是每一个经济主体都要考虑的问题。税收征管作为一种经济管理活动，不可避免地要花费一部分征收费用，而征收费用是社会资源的纯耗费。如何以尽可能少的征管成本取得尽可能多的税收收入，即不断提高税收征管效率，是税收理论和实践工作者应该深入研究的课题。我国处于经济社会转型期，改革发展的任务很重，财政支出的压力很大长期以来，为了确保完成税收收入计划，在税收征管中，单纯强调以组织收入为中心，各项工作围绕“保收、增收”开展。为了增加税收收入，往往不惜成本地增人增机构，加大投入，不考虑或者很少考虑成本代价的现象相当普遍，“无本治税”的观念很深。征管效率问题作为一个重要研究课题，一度并没有引起人们的重视。近年来，我国税收收入连年高速增长，税收规模不断扩大据资料统计，我国税收收入1994年只有5071亿元，1999年突破10000亿元，2003年突破20000亿元，2005年突破30000亿元大关随着收入规模的不断扩大，我国财政状况有所缓解，税收理论和实践工作者开始从效率角度审视我国税收征管工作从各类报刊资料上，可以看到大量有关税收征管效率的文章。然而遗憾的是，很多的研究只局限于理论层面的探讨，实证分析比较少少数涉及实证分析的文献，也常常局限于对税务部门自身的研究，而且受地域限制，一些数据不能反映全国的状况。税收征管是需要征纳双方共同参与的活动，不仅税务部门要花费征收费用，纳税人也要承担纳税遵从费用。纳税遵从费用是纳税人的一种税收额外负担，直接增加了纳税人成本，还影响着纳税人的资源配置。抛开纳税遵从费用去研究税收征管效率，往往限于片面，由此得出的结论在实践中也不具有可行性，8DI东大学硕P学位论文粼作者通过对税收征管效率的研究，试图把握我国征管效率的总体变动趋势，对目前的祉管效率做出较全面的评价，对影响征管效率的各因素，从征税人和纳税人两个方面进行客观分析，在此基础上，提出提高我国税收征管效率水平的建议。二文献综述关于税收征管效率，现在通行的定义是税收征管成本与征管成果之间的数值的对比关系，是税收征管质量与数量的综合反映。税收征管成本既包括税务部门的征税成本，也包括纳税人在税收负担之外的遵从成本。对于征管成果，一般以税收收入来衡量。征管成本与税收收入之间的数值比较，可以评价税收征管成本投入与产出的效率，是税收征管效率在数量上的反映。税收征管的质量，通过税收流失规模或税收流失比率来衡量，它反映了税收管理的有效性或税法被正确执行的程度1、国外税收征管效率研究状况税收征管效率思想，在古典经济学家的著作中就有所体现古典经济学家在论述税收原则时，往往对税收成本有所涉及税收成本是影响税收征管效率的重要因素，对税收成本的论述为后来征管效率的研究提供了理论基础17世纪，威廉配第在其代表作赋税论和政治算术中，首次提出了三条税收标准，即。公平、简便、。节省”其中。节省”原则初步涉及了税收成本问题，即征收费用不能过多，应注意节约。18世纪，亚当斯密在国民财富的性质和原因的研究一书中，提出了著名的税收四原。则，即“平等、确实、便利、最少征收费用”2在“最少征收费用原则”中，他强调在征税过程中，应尽量减少不必要的费用开支，须设法使人民所付出的尽可能等于国家所得到的收入这里的所谓征收费用，实际只限于政府的征收成本便利原则强调税制应使纳税人缴税方便，包括纳税的时间、方法，手续的简便易行，这无疑有利于节省纳税成本。19世纪后期，德国学者瓦格纳，对亚当斯密的税收原则做了进一步发展，在其代表作财政学原理等书中提出税收四项九条原则3，包括财政政策原则又称财政收入原则、国民经济原则、社会正义原则又称社会公平或社会政策原则和税务行政原则又称课税技术原则其税务行政原则认为，税收征收管理的费用应力求节省，以增加国库的实际收入他指出，征收费用不单纯指税务稽征的费用，纳税人因纳税而直接负担的费用也包括在内，从而把纳税遵从成本也纳入考察范围，进一步丰富了税收成本的1李友元等著税收经济学，2003年08月第L版，鹋页2弧，与斯密；国民财富的性质和隙因的研究郭大力，乇哑南译北极星书库HTTPWWWEBOOK007CM3李友元等著；税收经济学。2003年08月第L版，70页，9东大学酮I学位论文内涵20世纪初，税收效率理论逐步完善。一般认为，。税收效率指的是以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益并进一步细分为税收经济效率和税收本身的效率两个方面税收效率将税收收益与税收成本结合起来对税收进行考察，而在税咏本身的效率中，人们首先强调的是税收行政效率，这其实是税收征管效率的一个重要组成部分20世纪中期，西方国家“地下经济”大量出现，各类偷税、避税、逃税现象严重，国家财力受到严重侵蚀，政府部门开始重视税收管理经济学家也把注意力集中到税收流失规模的研究上。为了测算地下经济规模，美国经济学家吉特曼CUTMANN提出了现金比率法CD，接着一些经济学家提出了纳税能力估测法利用这两种方法建立的有关模型，人们可以测算地下经济规模，并进而估算地下经济税收流失规模和流失比率税收流失的规模和比率，是税收征管效率在质量方面的反映，通过规模和比率的测算分析，能够对税收征管效率做出更加全面的评价20世纪80年代以来，关于纳税遵从成本的研究逐步发展起来英国的锡得里克桑福德对纳税遵从成本的内涵、外延都做了深入探讨，并对英国有关纳税遵从成本进行了计量2。很多国家政府开始关注纳税遵从成本，并利用纳税遵从成本理论研究成果指导税收征管实践。在英国、新加坡等国家，对遵从成本的估算和调查，成为税收政策变动前必不可少的一项内容。2、我国税收征管效率研究状况与西方国家相比，我国税收征管效率的研究起步很晚。20世纪80年代，夏兴园开始研究地下经济问题，但关于税收的问题涉及不多征管效率作为一个经济理论问题开始受到关注，是20世纪90年代的事。很多理论工作者先是介绍西方税收成本理论，之后渐渐转入对税收征管效率概念、内涵及影响因素的探讨征管效率的实证分析非常少2000年以后，有不少学者对我国地下经济和税收流失规模做了测算。夏南星2000，2002先后两次分别运用现金比率法和通过全国货运量估测我国地下经济规模总量梁朋2000运用现金比率法和收支差异法对我国19851998年的地下经济和因地下经济导致的逃税税收流失规模进行了估测，他得出的结论是我国因地下经济导致的税收流失规模从1985年的17814亿元上升到1997年的67525亿元，1994年最高达到97560贾绍华中国税收流失问题研究中国财政绎济出版社2002年锡德单克桑碾德著杨灿明等译“驰哺磕殴革自嘶验问勘第3卷。中国人民洋帅扳土，2001年LO东人学顾十学位论文亿元用收支差异法估测的19931997年的逃税规模也一直高于600亿元以上。贾绍华2002同样用现金比率法估测了19952000年我国的地下经济规模和税收流失额以及税收流失率，他所测算出的税收流失率高达2624一42562。近几年，随着纳税服务被作为税务部门的一项洁定义务写进税收征管法，纳税成本问题开始引起人们的关注，关于国外纳税遵从理论的介绍开始多起来。综上所述，我国关于税收征管效率的研究起步虽然晚，但进展很快，研究内容已经涉及税收征管效率的各个方面但总的看，各种研究过于零星、分散，还没有形成系统化的理论成果；征管效率的实证研究进展缓慢，特别是纳税遵从效率的实证研究刚刚起步一一一三本文结构文章共分为四部分。第一部分导言。第二部分税收征管效率内涵、评价指标及影响因素；第三部分我国税收征管效率水平及评价；第四部分提高我国税收征管效率的途径除导言外，其他各部分内容摘要如下，J第二部分首先分析了税收效率的两层含义，指出税收征管效率是税收制度执行中的效率。接下来，对税收征管效率概念进行界定，对有关内容进一步阐释，并对征税成本、纳税成本、税收收入三者之间以及三者与税收征管效率的关系做了简要分析后面着重分析确定我国税收征管效率的评价指标主要包括两大类一是征管数量指标。二是征管质量指标数量指标按税收成本负担对象进一步细分为征管机构效率指标和纳税遵从效率指标两个方面对征管机构效率指标，按成本要素又分为人员成本收入率、公用成本收入率等；对纳税遵从效率，按纳税成本产生的环节又分为税务登记成本收入率、发票成本收入率、税控设备成本收入率，税务咨询成本收入率等征管质量指税收制度被正确执行的程度，表现为税收制度执行效率，通过税收流失比率指标来衡量，并进一步分为地上经济税收流失比率和地下经济税收流失比率两项指标在确定了衡量税收征管效率的上述指标后，文章接下来对影响征管效率的相关因素进行分析，包括经济税源，税制、征管、财税体制、法制环境五个方面。第三部分。首先，利用前面建立的指标体系，逐项对我国征管效率水平进行了测算在测算征管机构效率水平时，利用某省国税系统经费数据，推算出全国征管成本收入率，同时对人均征税额指标进行了测算。在测算纳税成本收入率时，对纳税人登记、发票、1粱胴俑A收流失经济分析中国人民大学出版社年版，第132页2贸绍硼疆糟眯流失测算方法及治理对策分析财贸研究T2002山东犬学顾I学位论史税控购置等环节发生的直接成本做了统计，并测算出各环节纳税遵从成本水平测算税收流失比率时，采用纳税能力法对地上经济中非农物质生产部门税收、关税和个人所得税流失比率进行了测算，对地下经济中的税收流失比率利用现金比率法进行测算在此基础上，对影响我国征管效率水平的各因素，从制约和提高两个方面进行了分析评价。从税制方面看，我国税制不够完备、税制过于复杂、税制与征管适应性较差，制约了税收征管效率的提高。税收征管改革和新的税收征管模式的推行，一方面强化了征管，促进了收入提高，另一方面，使得征纳双方的成本增加，妨碍了征管效率的提高从财税管理体制看，分税制在税收立法权划分及收入划分上不够科学，地方收入规模偏小，影响了征管效率国地税务部门机构分设，虽然在一定程度上调动了中央和地方两个积极性，但也给征管协调带来困难，纳税人纳税成本增加，降低了税收征管效率。税收法制角度看，我国税法级次不高，稳定性不强，普遍存在着笼统，歧义的问题；税收执法不严，随意性大；社会纳税意识不强等，都制约了征管效率的进一步提高第四部分。在前面分析的基础上，提出了提高税收征管效率的现实途径第一，增强成本效率意识，用成本效率观念统揽税收管理全过程；建立税收成本核算监督制度，把成本效率作为重要考核指标；改革经费预算制度，实行部门预算，在大额支出中采用国库支付制。第二，进一步完善税制，建立与征管能力相适应的税制体系逐步扩大增值税征税范围，规范税率设置，取消划分一般纳税人和小规模纳税人管理的办法；统一内外资企业所得税制，公平企业税负；改革个人所得税，实行分类综合制，降F氐边际税率，加强税源监控改革完善地方税种，建立与事权统一的地方税制体系第三，深化税收征管改革，完善税收征管体制。完善税收管理员制度，全面开展纳税评估，扩大外部信息利用，以加强税源监控；实行信息“一体化”建设，提高信息共享度，深化数据分析应用；按照信息化的要求，重组征管业务流程；按经济区划设置机构，减少管理层级，同时探索扩大国、地税务部门之间的合作范围；改进纳税服务手段，让纳税人享受到方便、快捷、廉价的纳税服务。第四，建立纳税人激励制度，促进纳税遵从建立纳税信用等级制度，根据纳税人的纳税诚信度的不同而实行差别管理健全完善有奖协税制度，妥善解决经费问题，促进社会综合治税；改进税法宣传，提高纳税人对税法的认同感，促进纳税自觉12东人学顾学位论文四主要观点1、全面评价我国税收征管效率，必须从数量和质量两个方面来考察。数量方面反映的是征管投入与产出的效率，质量方面反映的是税收管理的有效性，即税法被正确执行的程度为此，对相关指标进行了梳理0归类，建立了评价税收征管效率的三大指标体系2、作者花费了大量时间和精力，搜集、整理了大量数据，对19952004年我国税收征管机构效率、税收制度执行效率及2001年以来的纳税遵从效率逐项进行了认真测算，并据此对我国征管效率总体水平和变动趋势作出了客观评价。根据作者的测算结果，1995年以来，我国税收征管机构效率和税收制度执行效率各项指标数据总体看逐步下降，近年来的纳税遵从效率各指标也逐步下降，表明我国税收征管效率水平总体呈上升的趋势但不同地区之间差异很大，与发达国家有很大差距3、在相关文献资料极少的条件下，作者搜集了部分数据，对我国纳税遵从水平进行了测算，为相关问题的研究积累了资料4、在税收流失水平的测算方面，作者借鉴了前人的部分成果，并在测算内容和方法上有所变化二、税收征管效率的内涵、评价指标体系及影响因素税收效率有两方面的含义；一是税收的经济效率，二是税收的制度效率税收经济效率要求政府征税之外的负担最小化和税收额外收益最大化税收的制度效率要求政府设计的税收制度能在筹集充分的收入基础上使税务费用最小化从税收效率的含义可以看出，税收效率是帕累托效率，是对理想征税状态的描述税收的经济效率从资源配置的角度描述了征税与超额负担之间的一种均衡；税收制度效率从投入与产出的角度描述了税收收入与税务费用之间的均衡现实中的征税状态总是非均衡的，对税收制度执行中的非均衡程度，可以通过税收征管效率来体现因此，税收征管效率反映的是现实条件下税收的制度效率，是税收制度实际执行中的税收效率一税收征管效率的内涵一般认为，税收征管效率指税收征管成本与征管成果之间的数值的对比关系，是税收征管质量与数量的综合反映。一定的税收制度，必须通过税收征管来执行。在税收征管实践中，税款的征收是一个需要征纳双方共同参与的过程，税款的计算、申报、缴纳等活动客观上要求征纳双方郭庆旺等公共经济学大辞典，经济科学FF版牡19鲫年8月第1版，”6113东人学坝I学位论文花费一定的人力、物力、财力。因此，税收征管成本包括征税成本和纳税遵从成本两部分征税人一般指税务部门在依法征税过程中发生的行政管理费用称为征税成本，包括人员支出、设备支出及行政管理费用等，具体数据可以从税务部门获取；纳税人按照税法规定和税务机关的要求在办理涉税事宜过程中发生的除税款以外的费用称为纳税成本或纳税遵从成本，包括办理涉税手续，填报涉税资料、购置办税用品及设备等，实践中这类成本很难获得精确的数据，常通过一定方法进行估算征管成果一般以税务部门组织的实际税收收入来衡量。从税收征管效率的定义可以看出，征纳税成本和税收收入的大小直接影响税收征管效率其数量关系为征税纳税成本与税收征管效率成反比，征税纳税成本越高，税收征管效率越低；税收收入与税收征管效率成正比，税收收入越高，税收征管效率越高。征税成本、纳税成本、税收收入三者之间的关系比较复杂征纳税成本是为组织税收收入而花费的支出，但因为成本构成中各要素之间差别很大，各要素对税收收入的影响也不尽相同，甚至同一要素对收入的影响程度因人、园地不同而相差悬殊，这些都使得与征纳税成本税收收入之间呈非线性关系征税成本与纳税成本之间的关系也是多方面的，有些支出存在此多彼少的替代关系，如某些费用由纳税人承担改为由税务部门负担；有些支出则不同，可能出现双高或双低的局面，如繁琐的办税手续会导致征纳双方成本增加，而简便的办税手续则使征纳双方成本降低。二税收征管效率评价指标评价税收征管效率，应从数量和质量两个方面考虑相应地，评价指标也分为数量指标和质量指标两类。数量指标反映征管实际投入与实际产出的效率，质量指标反映实际产出与理想产出的背离程度1征管效率数量指标从税收征管效率的涵义，可以得出如下基本评价指标税收征纳总成本收入率征税成本纳税成本实际税收收入1001从上式又可以派生出如下两项指标征税成本收入率一定时期征收成本一定时期税收收入1002纳税遵从成本收入率一定时期纳税成本一定时期税收收入1003前者可称为征管机构效率，反映征管机构的投入产出效率；后者可称为纳税遵从效率，反映纳税人遵从税法和税务机关管理规定而发生的纳税成本占税收收入的比重。两14山东大学硕十擘位论史者都可以进一步细分，如按税种分析，可以分为增值税征税纳税成本收入率、营业税征税纳税成本收入率等；按成本项目分析，前者可以分为工资支出成本收入率、办公设备支出收入率等，后者可以分为税务登记成本收入率、纳税申报成本收入率、发票支出成本收入率等。征税成本可以采取直接统计的方法，从财政或税务部门获取相比之下，纳税遵从成本的计量就困难的多。纳税遵从成本按其表现形式，可分为货币成本、时间成本、精神成本等纳税人精神成本因自身情况不同而具有隐蔽性和不可确定性，难以估算；时问成本可以纳税人办税花费时间与其工资水平大致估算；货币成本，可以通过统计的方式取得按照费用是连续发生还是一次发生，纳税遵从成本还可以细分为一次性成本和经常性成本通过计算每一个税种所需花费的征税纳税成本占该税种全部收入的百分比，来分析比较哪个税种的征纳效率最佳；遥过计算不同项目支出成本占税收收入的百分比，可有助于了解相应支出成本对征管效率的影响程度；还可以通过计算不同国家征税纳税成本占税收收入的百分比，比较不同国家税收征管效率情况在其他因素不变的情况下，征税纳税成本收入率越高，税收征管效率越低；征管成本收入率越低，税收征管效率越高。前述三项指标通过计算成本与收入的相对量反映征管效率水平。此外，还可以通过人均征税额这一绝对量指标对征管效率进行评价。税务人员是征税支出的实际耗费者，人员支出、办公支出等都与税务人员数量密切相关，税务人员数量的多少在很大程度上决定了征税成本总量的大小通过人均征税额指标，可以直观地反映征管机构效率水平。由于税务人员数量相对较容易获取数据，因而该指标的计算方便，不周地域也便于相互比较人均征税额一定时期税收收入同期税务人员数量4人均征税额与税收征管效率成负相关关系。上述四项指标属于税收征管效率的数量指标，通过实际征管投入与实际产出税收收入之间的对比，反映税收征管效率量的方面税收征管效率质的方面，即税务部门通过征管努力实现应收尽收的程度，以及纳税人遵从税法依法缴税的程度，通过税收征管质量指标来反映2征管效率质量指标评价税收征管效率的优劣，不能只靠数量指标，还必须辅以质量指标只有通过数15尔大学帧。学位论文量指标和质量指标的综合分析，才能对征管效率作出客观评价。例如，国的增值税征收成本率只有O5，但漏税率是30；B国的增值税征收成本率是1，但漏税率却只有10。如果仅以A国的征收成本率低于B国而得出前者征管效率高于后者的结论显然是不合适的税收征管是税收制度的实施机制，理想的税收征管应保证税收制度得到全面执行，实现应收尽收征管实践中税收制度的执行情况，反映了税收制度执行效率。评价税收征管制度执行效率，可以运用税收流失比率指标税收流失指经济中应征而未征的税款税收流失比率是税收流失额与应征税额的比值，税收流失比率税收流失额应征税额5税收流失包括。地上经济”税收流失和“地下经济”税收流失前者一般指合法经济中应征收而未征收的税款，后者指违法经济中应征收而未征收的税款。因此，上式又可以派生出以下两项指标地上经济税收流失比率地上经济税收流失额应征税额6地下经济税收流失比率地下经济税收流失额应征税额7地上经济税收流失额可利用纳税能力法进行测算。通过非农物质生产部门税收流失额、进出口税收流失额、个人所得税流失额三项合计，得出地上经济税收流失额测算地下经济税收流失额，首先要估算地下经济规模，然后依据宏观税负水平估算应征税额，进而计算税收流失额。地下经济规模可利用现金比率法测算公式；YU圭【MOKODKO1宰DYOTU地下经济规模YU木宏观税负TMO为现金余额，D为活期存款余额，YO为地上经济收入额，KO等于MOD为地下经济规模很小时地上经济的现金比率。综上所述，评价税收征管效率可以运用如下指标体系1爱绍华中国税收漉失问题研究，中国财政经济ILJ版社第62页16山东足学硕十学位论文三税收征管效率的影响因素本文在前面论述税收征管效率内涵时，已经对征纳税成本及税收收入与税收征管效率的关作了简要阐述，下面对影响征纳税成本及税收收入并进而影响税收征管效率的各因素做具体分析1经济税源因素经济税源因素对税收征管效率的影响是显而易见的经济税源状况决定了税收收入的总量和结构，税源的集中化程度制约着税收征管的规模效应，进而影响税收征管效率1经济税源总量决定税收收入总量。经济决定税收在既定税制条件下，一个国家、一个地区的经济总量决定了税收收入的上限。通常用税源含量系数总税源与GDP之比来反映一个地区经济的丰裕程度，这是税收征管效率的基础和前提显然，经济发展水平越高，税源越广阔，其单位税额的征收成本越低，相应地，征管效率越高。同样道理，当经济增长出现疲软时，征收成本上升，征管效率下降。正因为此，发达国家的征管效率要比发展中国家高，同一国家的发达地区的征管效率高于欠发达地区2经济结构的复杂性增加了税收征管难度经济结构越复杂，经济成分越多，要求税收征管方式和手段越具有区别性和针对性，要求税务人员具有与之相适应的知识结构和管理能力，这无疑将增加税收征收成本而税收政策和管理的滞后性必然导致大量的税收流失处于经济转型期的发展中国家，经济组织形式多样，经营方式千差万别，各经济主体财务管理水平参差不齐，这都加大了税收管理难度。17东JK学碗10。位论史3税源分布状况影响管理的规模效应。税源分布状况主要看税源的集中化程度，通常用税源集中系数总纳税户数与税收总收入之比来反映税源集中化程度越高，征管相对容易，成本相应减少，机构效率提高。相反，税源集中化程度低，分布不均匀，征管成本相应增加，机构效率堂然降低。例如，我国农村税源相对不丰厚且分散的碾状，造成税源监控难度加大，征收必然要加大成本投入，取得单位税收收入的成本加大，造成农村税务机构的征收效率低于城市征收效率。2税制因素一国的税收征管总是在既定的税制条件下进行的。税制作为税收征管的依据，构成税收征管的制度约束。税制的完备性、税制复杂程度以及税制与征管的适应性都对税收征管效率的高低起制约作用。1税制的完备性。健全完备的税制，制度设计严密，政策漏洞少，而且能够保持长期的稳定性，便于纳税人学习掌握。不完备的税制，税收漏洞多，给制度的执行带来困难，为弥补制度缺陷，政策经常进行调整，征纳双方的学习培训等临时成本相应增加2税制的复杂性。简明的税制可以清晰界定税收义务，减少不确定性，从而降低税收遵从成本复杂的税制，给纳税信息搜集、甄别带来困难，也增加了税务系统上级对下级的监督成本，降低征管效率复杂的税制对征管效率的影响可从以下两个方面分析加大了征管成本，降低了机构效率。主要体现在A复杂的税制要求更严密的征管制度与之相配套。比如我国对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人管理，人为造成同税种纳税人处于不同竞争地位小规模纳税人想方设法转为一般纳税人，税务机关制定更严密的制度措施加强一般纳税人资格认定，由此大大增加了管理成本个人所得税对工资薪金及个人承包经营规定税率档次过多，边际税率过高，加之与其他所得适用税率缺少协调，给纳税人通过调节不同税目收入进行偷税以可乘之机，形成税收管理的难点B复杂的税制要求征管人员必须有较高的业务素质，对税法及其适用范围以及纳税人状况等方面都要有正确的把握和认定同时，税率档次过多和繁杂的减免规定，为寻租提供了条件。减少寻租的可能性，或对执法行为加强监督，或对征管人员加强法制教育和职业道德培训，都会增加税务费用。加大纳税成本，降低了遵从效率和制度效率。主要表现在A复杂的税制要求纳税人花费更多的时间和精力去理解和履行纳税义务，一方面增加了其遵从成本，另一方面18“I哥、_K学硕斗学位论文可能强化其偷逃税动机。B复杂的税制迫使纳税人耗费一定的财力去进行税收筹划。纳税人成本的提高，站在全社会角度考察，就是降低了整个社会的资源配置效率，即是社会资源的浪费而税制简化可以减少税收筹划等方面的损失，而且也不必迫使纳税人花大量的精力和财力用于所谓的合理避税这样，纳税人能把资源用到更有效率的地方，有利于社会资源配置的优化3税制与征管能力的适应性。税收征管能力是由征管信息系统、征