医院新旧制度衔接固定资产的转账处理新旧衔接固定资产

医院新旧制度衔接固定资产的转账处理新旧衔接固定资产 摘要:公立医院在执行新医院财务制度、医院会计制度时，医院固定资产会计核算信息的真实性和完整性非常重要。本文通过新旧制度衔接时对固定资产的转账处理，保证了固定资产会计信息的真实和完整，不断优化公立医院的资源配置。 关键词:制度衔接 固定资产 转账处理 为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，在公立医院改革背景下出台的新医院财务制度、医院会计制度（以下简称新制度）自xx年1月1日起在全国公立医院执行，新制度要求公立医院加强固定资产管理，进一步规范会计核算，提高固定资产使用效益。 一、“固定资产”科目 新制度设置了“固定资产”科目，由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，结合固定资产的清理状态，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析： (1)对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“库存物资”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“库存物资”科目。 【例1】xx年12月31日，某医院由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品，金额为2,000,000元，对于已领用出库的固定资产中有1,800,000元还应同时将其成本一次摊销。 xx年1月1日，结转“固定资产”科目的会计分录如下： 固定资产转为低值易耗品 借：库存物资低值易耗品在库（新） 2,000,000 贷：固定资产（旧） 2,000,000 同时，转出固定基金 借：固定基金（旧）2,000,000 贷：事业基金（新）2,000,000 已领用出库的固定资产成本摊销 借：库存物资低值易耗品在用（新） 1,800,000 贷：库存物资低值易耗品在库（新） 1,800,000 同时，摊销低值易耗品 借：事业基金（新）1,800,000 贷：库存物资低值易耗品摊销（新） 1,800,000 (2)对于符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额连同相应的“固定基金”科目余额转入新账中“固定资产清理”科目，借记新账中“固定资产清理”科目，贷记原账中“固定资产”科目，同时，借记原账中“固定基金”科目，贷记新账中“固定资产清理”科目。 新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等，通过新账中“固定资产清理”科目核算。 【例2】xx年12月31日，某医院固定资产盘点，发现报废一批固定资产，金额250,000元，已转入清理，但尚未从原账核销。 xx年1月1日，应做会计分录如下： 借：固定资产清理（新） 250,000 贷：固定资产（旧） 250,000 同时，转出固定基金 借：固定基金（旧） 250,000 贷：固定资产清理（新） 250,000 (3)对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当将相应余额转入新账中的“固定资产”科目。 【例3】xx年12月31日，某医院“固定资产” 经资产核查确认后，科目借方余额为191,205,375元。 xx年1月1日，结转“固定资产”科目的会计分录如下： 借：固定资产（新） 191,205,375 贷：固定资产（旧） 191,205,375 二、“固定基金”科目 新制度未设置“固定基金”科目。转账时，应将原账中“固定基金”科目余额扣除转入新账中“固定资产清理”科目余额后的余额转入新账中“事业基金”科目。 【例4】xx年12月31日，某医院“固定基金”科目贷方余额为193,455,375元，其中：在资产类科目结转时，因部分固定资产达不到新制度中固定资产确认标准转入库存物资，由此冲减的固定基金为2,000,000元；对部分因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产而冲减的固定基金为250,000元。xx年1月1日结转“固定基金”科目的会计分录如下： 借：固定基金（旧） 191,205,375 贷：事业基金（新） 191,205,375 三、追溯确认待冲基金 新制度设置了“待冲基金”科目，按照新制度规定，医院为购建固定资产所使用的财政补助、科教项目资金应当确认为待冲基金，并在计提固定资产折旧时予以冲减。医院应当将执行新制度前所有在账固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金。对于除房屋及建筑物以外的确实难以追溯的固定资产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金：1999年1月1日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的固定资产。 按照上述要求将固定资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金时，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“待冲基金”科目。 【例5】xx年12月31日，某医院所有在账固定资产的账面余额中由财政补助形成的金额为21,500,000元，由科教项目资金形成的金额为2,300,000元。 xx年1月1日，追溯确认待冲基金的会计分录如下： 借：事业基金（新）23,800,000 贷：待冲基金待冲财政基金（新） 21,500,000 待冲基金待冲科教项目基金（新） 2,300,000 四、计提固定资产折旧 新制度设置了“累计折旧”科目，按照新制度规定，医院应当对除图书外的固定资产计提折旧。医院应当按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧，并将计提的折旧冲减待冲基金和事业基金。在新账中，按照应计提的折旧金额中应冲减待冲基金的部分，借记“待冲基金”科目，按照应计提的折旧金额中的剩余部分，借记“事业基金”科目，按照应计提的折旧金额，贷记“累计折旧”科目。 【例6】xx年12月31日，某医院对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧，共计提折旧78,300,000元，其中由财政补助形成的固定资产的折旧额为8,500,000元，由科教项目资金形成的金额为960,000元。 xx年1月1日，追溯确认累计折旧的会计分录如下： 借：事业基金（新） 68,840,000 待冲基金待冲财政基金（新） 8,500,000 待冲基金待冲科教项目基金（新）960