第5章_短期经营决策.ppt

管理会计课件,第五章短期经营决策,第一节决策分析概述第二节短期经营决策的相关概念第三节短期经营决策的一般方法第四节生产决策第五节不确定条件下的生产决策第六节定价决策本章重点问题,第一节决策分析概述,决策分析的涵义决策分析的原则决策分析的分类,决策分析的概念,是指为达到一定目标在多种备选方案中,选择并实施一个最优方案的过程.现代管理科学认为:管理的重心在经营,经营的中心在决策.,决策分析的原则：合法性性原则责任性原则民主性原则科学性原则效益性原则,决策分析不是瞬间的决定,决策分析的分类,按决策的重要程度分类:战略决策、战术决策按决策条件的肯定程度分类确定性决策、风险性决策、不确定性决策按决策规划时期的长短分类短期决策、长期决策按决策对象的不同分类销售决策、生产决策、财务决策,生产决策定价决策,第二节短期经营决策的相关概念,短期经营决策的内容,包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题,生产决策内容：新产品开发的品种决策、是否接受追加订货决策、是否转产或生产某种产品决策、亏损产品是否停产决策、零部件取得方式决策、产品生产的最优化组合决策。定价决策内容：在成本导向定价决策、需求导向定价决策、特殊情况导向定价决策。,单一方案多方案互斥方案排队方案组合方案,决策方案,短期决策常常涉及单一和互斥方案的决策,生产经营能力相关业务量相关收入相关成本,短期经营决策必须考虑的重要因素,一、生产经营能力,最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力,绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力,生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数,二、相关业务量,相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。,三、相关收入,相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。,如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。,四、相关成本,相关成本包括:增量成本重置成本（现实成本）机会成本边际成本付现成本专属成本。,相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。,相关成本的对立概念无关成本,无关成本包括：沉没成本共同成本不可延缓成本,无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。,相关成本与无关成本的判断标准,如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。,如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。,生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。,注意,第三节短期经营决策的一般方法,单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法微分极值法线性规划法,一、单位资源贡献边际分析法,当企业生产只受到某一项资源的约束(如某种原材料、人工工时或机器台时等)，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额（如材料消耗定额、工时定额)，可采用单位资源贡献边际法进行决策。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献边际总额作为优选的标准。,记住,二、贡献边际总额分析法,（一）边际贡献分析法的基本原理含义：通过对比各备选方案所提供的边际贡献总额的大小来确定最优方案的决策方法。(二)决策标准:哪个方案的该项指标大，哪个方案为优,(三)应用条件：各备选方案的固定成本相同，无专属固定成本发生。如有专属成本发生，则应从计算出的边际贡献总额中扣除，方可进行比较。(四)适用范围：主要适用于不改变生产能力和经营规模条件下的有关经营问题的决策分析。,三、差别损益分析法（互斥方案）,差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RARB差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CB,决策标准：若差别损益P大于零，则A方案优于B方案若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。,例5-1：预计销量1000500预计售价810单位变动成本1015要求：用差别损益分析法进行决策解：差量收入=1000 x8-500 x10=3000差量成本=1000 x10-500 x15=2500差量损益=3000-2500=500所以生产,四、相关损益分析法（适用多个方案）,决策标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优,格式【见下页】,相关损益=相关收入-相关成本,例5-2：预计销量1000500800预计售价182015单位变动成本101512要求：用相关损益分析法进行决策,解：相关收入180001000012000相关成本1000075009600相关损益800025002400分析：方案最优，方案次之，方案最劣,五、成本无差别点法,成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。,依据成本无差别点业务量进行决策,若业务量XX0时，则a对应的方案为最优方案当业务量XX0时，则a对应的方案为最优方案若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可,决策标准,七、利润无差别点法,利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。,利用利润无差别点销量进行决策,决策标准,若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可,八、直接判断法,直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。,如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。,九、微分极值法,程序：建立相关的数学模型y=f（x）对函数模型求一阶导数y=f（x）根据y=f（x）=0的等式求极值点x0，f（x0）根据决策方案的资料进行适当调整,用于最佳值的决策,十、线性规划法,程序确定约束条件确定目标函数确定可能极值点确定最优组合,用于产品组合的决策,第四节生产决策,一、新产品开发的品种决策二、增产哪种产品的决策三、零部件自制还是外购的决策四、半成品立即出售或进一步加工的决策五、亏损产品是否停止生产的决策六、亏损产品是否转产或增产某种产品的决策七、是否接受低价追加订货的决策八、产品优组合的决策,一、新产品开发的品种决策,（一）不追加专属成本时在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。,区分两种情况决策,例-3甲企业具备开发一种新产品的生产经营能力，年约束性固定成本为30000元。现有生产能力为15000机器小时，两种新产品资料如下：p10050b8035单件机器工时53要求：进行生产或新产品的决策。,解:(1)在现有生产能力范围内最大产量A产品150005=3000(件)B产品150003=5000(件）(2)用单位资源贡献边际分析法决策:应选择生产B产品,(3)用贡献边际总额法由于不需追加专属成本,即两方案固定成本无差异,可采用此法进行决策.TcmA=3000 x20=60000(元)TcmB=5000 x15=75000(元)应选择生产B产品(4)用差别损益分析法(适用两个方案决策)差别收入=3000 x100-5000 x50=50000差别成本=3000 x80-5000 x35=65000差别损益=50000-65000=-15000差别损益0应选择生产B产品,此类问题评价标准:,1.单位资源边际贡献分析法2.边际贡献总额分析法3.差别损益分析法或相关损益分析法,（二）追加专属成本时:只能采用差别损益分析法进行决策.例5-4上例资料,若生产A、B新产品分别需追加专属成本4000元和3500元，进行决策。解：差别收入=3000 x100-5000 x50=50000差别成本=3000 x80+4000-5000 x35+3500=34000差别损益=50000-34000=16000差别损益=160000生产A产品比生产B产品可多获利16000元，应生产A产品。,二、增产哪种产品的决策,当企业有部分剩余生产能力时，考虑增产现有产品的决策问题。评价标准：可采用单位资源边际贡献分析法、边际贡献总额分析法、差别损益分析法或相关损益分析法进行决策,例5-5,甲企业现生产A、B、C三种产品，年固定成本为9000元。年生产能力为10000机器小时，目前利用率为90%.要求：若只能追加生产一种产品，应生产？,三、零部件自制还是外购的决策,由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，但一般都采用成本无差别点法。,例：5-6,某企业生产需要的一种零件，若外购，单价为20元/件；若自制，则其单位变动成本为10元/件，并需为此追加固定成本20000元，要求据此分析是自制还是外购？,解：若自制与外购方案“成本平衡点”的年需用量为x，则有：20 x=10 x+20000 x=2000（件）评价：当年需求量小于2000件时，应外购；当年需求量大于2000件时，应自制；当年需求量等于2000件时，皆可。,一、是否继续生产亏损产品的决策,在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下：亏损产品的贡献边际总额0,【例61】,继续生产亏损产品,是否继续生产亏损产品的决策,在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下：亏损产品的贡献边际总额机会成本,【例62】,继续生产亏损产品,二、是否增产亏损产品的决策,情况一：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，且无法转移情况二：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，但可以无法转移情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力,情况一：绝对剩余生产能力无法转移,在这种情况下如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。但应该区分是否存在相对剩余生产能力转移的机会成本。,【例63】,【例64】,【例65】,【例66】,在这种情况下存在绝对剩余生产能力转移的机会成本，应区分不同情况，做出决策。,情况二：绝对剩余生产能力可以转移,【例67】【例68】,在这种情况下需要追加专属成本，并区分不同情况，做出决策。,情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力,【例69】【例610】,三、是否接受低价追加订货的决策,情况一如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力，绝对剩余生产能力无法转移，在这种情况下，只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货。,【例611】【例612】,区分四种情况决策,是否接受低价追加订货的决策,情况二如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。,【例613】,是否接受低价追加订货的决策,情况三如果追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常任务的机会成本。如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属成本。,【例614】,是否接受低价追加订货的决策,情况四如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，存在追加订货的专属成本。,【例615】,第五节生产决策（2）生产什么的决策,新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策,一、新产品开发的品种决策,情况一在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。,【例616】【例617】,区分两种情况决策,新产品开发的品种决策,情况二当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。,【例618】,二、是否转产某种产品的决策,若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。,【例619】,三、半成品是否深加工的决策,半成品是否深加工的决策，是对那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品的决策。,无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。,具体决策时区分不同情况进行,【例620】【例621】【例622】【例623】【例624】,四、联产品是否深加工的决策,联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。,【例625】,联合成本为无关成本，不予考虑可分成本为相关成本，必须考虑,第六节生产决策（3）怎样生产的决策,零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策,一、零部件自制或外购的决策,情况一：如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本属于沉没成本，决策中不考虑，可采用相关成本法决策。,【例626】【例627】,零部件自制或外购的决策,情况二：如果企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。,【例628】,二、不同生产工艺技术方案的决策,采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。,【例629】,三、追加任务交给谁独立完成的决策,当公司下属的若干个分厂同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时：,【例630】,在不涉及追加专属成本时，应以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准,在涉及专属成本时，则应采用相关成本分析法进行决策,第七节不确定条件下的生产决策,概率分析法的应用大中取大法的应用小中取大法的应用大中取小法的应用折衷决策法的应用,第八节定价决策,以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法定价策略,一、以成本为导向的定价决策方法,【例636】,完全成本法下：价格单位产品生产成本(1+成本毛利率),成本毛利率=（利润+非生产成本）/生产成本,以成本为导向的定价决策方法,变动成本法下：价格单位变动生产成本(1+成本贡献率),【例637