公允价值的具体应用对公允价值运用的思考

公允价值的具体应用对公允价值运用的思考 摘 要 随着我国社会主义市场经济的发展，xx年2月的新企业会计准则中，我国重新允许应用公允价值，公允价值在我国的应用问题，成为了会计界关注的焦点。通过介绍公允价值的涵义、特 征，分析了应用公允价值的优越性，并对公允价值在我国实际应用的具体问题进行了探讨。 关键词： 公允价值 公平交易 相关性 优缺点 目 录 一、公允价值的概述 . 1 1.1 公允价值的概念 . 1 1.2 公允价值的计量 . 1 二、对公允价值计量属性应用的评价 . 2 2.1 应用公允价值计量属性的优越性 . 2 2.2 应用公允价值计量属性的困惑 . 2 三、公允价值在我国应用时应考虑的因素 . 3 _ . 4 一、公允价值的概述 1.1 公允价值的概念 IAS32（国际会计准则委员会在1995年制定的第32号）金融工具：披露和列报中指出，“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。 xx年2月15日，我国新颁布的企业会计准则基本准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，对其定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。 从上述不同定义可以看出，公允价值是一个广泛的概念，并不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念，可以说它是其他属性存在的基础，即交易和事项内含的公允价格，同时具备可靠性、相关性的信息质量特征。 1.2 公允价值的计量 1.2.1公允价值的计量属性 “公允价值与其他计量属性的关系”一直以来就是会计界对公允价值研究过程中争议最多的问题之一。与此问题有关的“公允价值是一种什么性质的计量属性”，在会计学界存在三种不同的看法，具体有： 1. 公允价值是一种独立的计量属性。 葛家澍、徐跃认为：公允价值是一种与市场价格、历史成本及现行成本有所区别的新计量属性。虽然市场价格是公允价值的基础，甚至是其最佳估计，但是公允价值有许多和市场价格不一样的特点。所以，公允价值只是参照现行交易的估计价格。 2. 公允价值是一种复合的计量属性。 王建成、胡振国指出公允价值与其他几种计量属性是一种交叉关系，即当现行市价、现值、可变现净值符合一定条件时，都可以看作是公允价值，因此，公允价值是在现行市价与现值的基础上发展而来的一种具有“复合”性质的计量属性。 3. 公允价值不应作为计量属性。 陈敏“公允价值的本质及其理论缺陷浅析”中指出：由于公允价值的本质、定义、定位上的矛盾，能否将其纳入财务会计体系还值得进一步探讨。 FASB 在SFAC7中对此问题采取了回避的态度，公允价值既不是一种组合计量属性，也不是一种评判标准。因为如果公允价值是一种组合计量属性，那他只不过是原来三种计量属性的别称，就没有必要单独提出公允价值的概念；如果公允价值是一种评判标准，那就只是个主观的概念，对改变会计计量而言没有任何用处。 以上是国内外对公允价值计量属性的不同看法，本论文认为，公允价值既符合历史发展的需要，也客观反映了现实的需要。公允价值是用来反映计量对象内在价值的一种计量属性，可以表现为成本、市价，但是没有具体的表现形式时，则看那种表现形式更能体现计量对象的内在价值，所以，公允价值应是一种复合的计量属性。 二、对公允价值计量属性应用的评价 2.1 应用公允价值计量属性的优越性 （1）公允价值计量符合会计的配比原则要求 目前，收入与成本、费用在时间上和因果联系上是的配比的，同时收入和成本、费用在计量的单位方面也是配比的，都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价。从以上可看出，为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。 （2）能合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性 公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。 （3）能更真实地反映企业的收益 目前的企业收益计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来。众所周知，现行企业计算收益的收入是按现行市价计量的，而计算收益的成本、费用，则是按历史成本计量的。很明显，这两者之间的差额（收益）由两部分构成。一部分是劳动者创造的纯利润，另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分，从而出现收益超分配。采用公允价值计量就很好的解决了该问题。 2.2 应用公允价值计量属性的困惑 由于公允价值具有计量属性上的非确定性、变动性和集合性，因而由此组成的计量模式在理论上是令人困惑的，必然会带来指导上的困难，即难以消除公允价值 计量模式在实际应用上的困惑，主要体现在如下几个方面： （1）质量的可靠性方面 择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。 （2）市场环境的预知性方面 公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。 （3）与企业主体计量的一致性方面 企业主体对某些会计要素或会计事项价值的确定，通常是基于其未来收益（或损失）与不确定性的计量（估计），而不是通过市场交易形成的，这种价值信息一般更有助于投资者的预决策即更能提供对企业管理当局有用的信息，但往往与其公允价值不完全相符。 三、公允价值在我国应用时应考虑的因素 公允价值计量属性的应用是我国经济形势发展的需要，但在现阶段，我国不宜广泛运用公允价值。可行的做法是根据不同的环境、不同的项目考虑以下两个因素，选择公允价值与历史成本计量。 一是权衡相关性与可靠性。相关性与可靠性是会计信息的两个根本的信息质量特征。会计信息的有用性是相关性与可靠性的函数，相关性与可靠性二者不可或缺，信息既要相关，又要可靠，这是会计的中心要求。另一方面，由于不确定性，相关性与可靠性常常相互冲击。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。 二是考虑成本效益原则。从成本效益原则来看，采用公允价值的效益应大于其成本。当金融市场发达，有着较为健全的交易和信息规则，交易活跃时，企业能够取得公允市价，即使没有现成的市价，不必花费过多的成本即可完成公允价值的估计，这就符合了成本效益原则。因此，考虑采用公允价值的考虑成本效益原则需考虑金融市场的发达程度。 随着经济形势的不断发展和经济环境逐渐完善，我国会计计量将逐步由历史成本 计量向公允价值计量过渡。相信通过会计界学者的不断探索，公允价值计量的理论将日臻完善，会计按公允价值进行计量必将在我国得到普遍推广。 文献 1陈铁东. 关于FASB 和TASB 的公允价值定义的综述J.xx(4). 2黄世忠. 公允价值会计：面向21世纪的计量模式J.会计研究.1997(2):10-11. 3财政部. 企业会计准则xxM.中国财政经济出版社.xx. 4葛家澍，徐跃. 会计计量属性的探讨市场价格、成本、现行成本与公允价值J.会计研究.xx. （9）：7- 14. 5黄学敏. 公允价值理论内涵与准则运用J.会计研究.xx（6）：17- 21. 6常 勋. 公允价值计量研究J.财会月刊.xx（A1）:3- 4. 7王建成，胡振国. 我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析J.会计研究.xx（5）：10- 16. 8陈春云. 浅谈公允价值的优缺点及在我国的运用J.