第九章 财产清查.ppt

第九章财产清查,华东交大经管院会计系刘丽波,2,第1节财产清查概述,一、财产清查的概念:根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数相符的一种专门方法。,3,7.1财产清查的意义与种类,造成账实不符的主要原因：1.收发物资时，计量、检验不准确。2.财产物资保管过程中的自然损耗或溢余。3.财产增减变动时漏记或错记。4.财产管理不善而毁损、变质或短缺。5.不可抗自然因素造成的毁损。6.未达账项引起的账实不符。,4,7.1财产清查的意义与种类,二、财产清查的意义保证账实相符保护财产物资安全完整加快资金周转，提高资金使用效益三、财产清查的内容包括单位所有的：货币资金、实物资产、往来款项,华东交大经管院会计系刘丽波,5,四、财产清查的种类,7.1财产清查的意义与种类,财产清查的种类：,按清查范围分类：全面清查、局部清查。全面清查：对企业的全部财产物资进行的清查。适用于下列情况：1、编制年度财务报告前；2、单位撤消、合并、改变隶属关系的清查；3、企业股份制改造前；4、开展全面清产核资、资产评估等活动；5、单位主要领导调离前的清查。,财产清查的种类：,按清查范围分类：全面清查、局部清查。局部清查：只对部分财产物资进行的清查。一般对流动性较大的财产进行清查。包括以下内容：1、库存现金，每日终了清查；2、银行存款，每月至少一次清查；（与银行对账单）3、财产物资，每月应盘点一次；4、债权债务，每年至少核对1-2次。,按清查时间分类：定期清查（年末、季末、月末）、不定期清查定期清查可能是全面清查，也可能是局部清查；不定期清查可能是全面清查，也可能是局部清查（不定期清查在以下情况进行：更换出纳员时，对现金及银行存款的清查；更换财产保管员时，对财产物资的清查；发生意外灾害时对财产损失情况的清查；单位撤销、合并、改变隶属关系时对财产的清查；临时清产核资时、财政审计进行会计检查时的清查。）按照清查执行单位分类：内部清查、外部清查大多数财产清查都是内部清查,AB,BCD,财产清查的程序,建立清查组织组成清查人员进行学习确定清查对象和范围制定清查方案清查时先清查数量，再认定质量填制盘存单填制清查结果报告表,华东交大经管院会计系刘丽波,11,第二节财产清查的方法,一、库存现金的清查方法：方法：实地盘点法，由包括出纳员在内的两人以上进行,库存现金清查的注意事项：1、在清查时，出纳员必须在场，以明确其经济责任。2、在清查过程中，应注意是否遵守现金管理制度，有无白条抵库、有无坐支现金、库存现金是否超过限额等问题。3、现金盘点后，应根据盘点结果，填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签字盖章。此表为原始凭证。,12,第二节财产清查的方法,13,银行,企业,二、银行存款的清查方法1.清查方法步骤：与银行“对账单”核对,财产清查的方法,银行存款的清查,银行存款的清查方法是核对法。即将银行存款日记账与银行对账单进行核对（账实核对）。通过核对，发现不一致的原因有二：一是存在记账错误；二是正常的“未达账项”。未达账项：是指单位与银行之间，由于结算凭证传递存在时间差而导致一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。如：企业于月底开具一张转账支票给某企业支付货款。到本月底，企业就根据转支存根进行记账，而对方单位没有到银行办理转账。,15,双方记录不符的原因：,错账,未达账项,企业已经入账银行尚未入账,银行已经入账企业尚未入账,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行已付企业未付,银行已收企业未收,由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,财产清查的方法,16,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,补记式,清查方法步骤：查找企业与银行之间的未达账项编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。,财产清查的方法,17,调整后如果两者的余额相等，说明账簿记录正确，待未达账项的相关单据到达后进行账务处理；如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。3.“银行存款余额调节表”的编制方法首先，与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“”符号,财产清查的方法,18,其次，将在银行存款日记账中未划“”符号的未达账项，及银行对账单中未划“”符号的未达账项都填入“银行存款余额调节表”中，计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额。注意：“银行存款余额调节表”并不可作为更改账簿记录的凭证。只是用来核对银行存款的工具，不可以作为企业银行存款核算的依据。调整后余额表示企业可以动用的银行存款的最高额度。编制举例,财产清查的方法,19,企业已付银行未付,企业已收银行未收,银行已付企业未付,银行已收企业未收,20,7.2财产清查的方法步骤,练习,通过调整后的余额，即是银行存款的真正实存数（企业实际可动用的存款数额）。注意：“银行余额调节表”的编制只是为了检查账簿记录的正确性，并不是调整账簿记录的原始凭证。各项未达账项只有等到有关结算凭证到达后，才能进行账务核算。,华东交大经管院会计系刘丽波,23,三、实物资产的清查方法,（一）确定财产物资账面结存数量的方法是指确定企业在某一时日（如期末）存货账面持有数量的方法，包括永续盘存制和实地盘存制。,24,三、实物资产的清查方法,（一）确定财产物资账面结存数量与实际结存数量是否相符的方法账面结存数是指确定企业在某一时日（如期末）存货账面持有数量的方法，包括永续盘存制和实地盘存制。实际结存数是指通过现场清点，确定实有数。包括实地盘点和技术盘点。,25,永续盘存制（账面盘存制）1.概念通过明细账，收入和发出逐笔逐日连续登记，随时结出账面结存数。,期初存货结存数,本期存货发出数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核对,本期存货收入数,26,永续盘存制（账面盘存制）2.基本要点要按每一种存货的品名、规格设置明细账户，记录存货的收、发和存数量，有时还记录其金额。确定存货结存数量的计算公式期初结存数本期收入数本期发出数=期末结存数,27,实地盘存制（以存计耗（或销）制）1.概念通过现场（实地）盘点实物确定存货的结存（持有）数量，并据以计算存货耗用（或销售）数量。,期初存货结存数,本期存货收入数,本期存货发出数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,28,实地盘存制（以存计耗（或销）制）2.基本要点只在明细账户中记录其购入或收进数，不记录其发出数；期末通过盘点实物确定结存数量后，据以计算存货的耗用（或销售）数量。确定存货结存数量的计算公式：期初结存数本期收入数期末结存数=本期发出数,29,永续盘存制与实地盘存制比较,30,三、实物财产实存数量清查方法包括实物数量的清查和实物质量的检查。常用的清查方法有：1.实地盘点法（适用于原材料、库存商品和机器设备等）。2.技术推算法（适用于大量成堆，难以逐一清点的物资）。清查手续：根据“盘存单”和有关账簿的记录资料，编制“实存账存对比表”，作为原始凭证。固定资产清查时，编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”，也是原始凭证。,往来款项的清查,往来款项是指各种债权债务结算款项，主要包括各种应收款项、应付款项和预收预付款项。往来款项的清查一般采用“发函询证核对”的方法进行核对。往来款项清查后，应依据清查结果编制“往来款项清查表”，是原始凭证。,33,第三节财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理要求财产清查结果的基本含义,34,财产清查结果的处理,处理原则按照有关财务会计制度的规定进行处理。主要步骤1.分析产生差异的原因，提出处理意见。2、积极处理多余积压财产，清理往来款项。3、总结经验教训，建立和健全各项管理制度。2.及时调整账簿记录，保证账实相符。盘亏和毁损的财产物资冲减盘盈的财产物资调增,35,发生的待处理财产盘亏或毁损数,各项盘盈财产报经批准后的转销数,发生的待处理财产盘盈数,各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数,期末余额：尚未处理的财产净损失,期末余额：尚未处理的财产净溢余,二、财产清查账户的设置,财产清查结果的处理,财产清查结果的处理,发现盘亏数（账实）,处理盘亏数,年末无余额，必须全部处理完毕,处理盘盈数,发现盘盈数（账实）,明细设置：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢,库存现金清查的账务处理,现金盘盈的账务处理（1）审批前（发现时调账）借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）审批后（处理）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款XX（应支付的部分）营业外收入（无法查明原因意外所得）,现金盘亏的账务处理,（1）审批前（发现时调账）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金（2）审批后（处理时）借：其他应收款XX（应收或赔偿的部分）管理费用（管理不善造成的）营业外支出（自然灾害造成的）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,存货清查的账务处理,存货盘盈的账务处理（1）审批前（发现时调账）借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）审批后（处理时）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用（按重置成本冲减管理费用）,存货盘亏的账务处理,（1）审批前（发现时调账）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）（2）审批后（处理时）借：管理费用（正常损耗、收发计量、管理不善）其他应收款（应收的赔偿部分）营业外支出（自然灾害或意外损失部分）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢非正常损失即因管理不善造成的损失，原抵扣进项税额要转出。不包括自然灾害。,固定资产清查的账务处理,一、盘盈的账务处理通过“以前年度损益调整”核算。作为以前年度的重大差错处理借：固定资产贷：以前年度损益调整二、盘亏的账务处理（1）审批前（发现时调账）借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产（2）审批后（处理时）借：其他应收款（相关责任人赔偿的部分）营业外支出（企业自行承担的损失部分）贷：待处理财产损溢溢待处理固定资产损溢,进项税额转出=原已抵扣进项税额*（该固定资产净值/该固定资产原值）,43,【例3】企业在财产清查中，发现短缺设备一台，其原值为12000元，已提折旧2000元。批准前根据“盘存单”和“实存账存对比表”，编制会计分录,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢10000累计折旧2000贷：固定资产12000,【例4】经批准，上述固定资产转作“营业外支出”处理。,借：营业外支出10000贷：待处理财产损溢待处理固定资产