小企业财务管理的问题及对策(倪欣佳定稿)

小企业财务管理的问题及对策倪欣佳【提要】随着我国改革的不断深入，在不断完善的市场经济体制下，金融危机随之而来。同行业之间的竞争愈加激烈，企业的经营模式、财务管理方面愈加受关注和重视。特别是众多小企业在极其激烈的竞争环境中，面临种种危机，如何完善其财务管理成为众多小企业是否能得以生存的重点。而小企业的财务管理往往漏洞颇多，本文主要提及小企业财务管理的现状以及完善内部控制制度等方面的研究。【关键词】财务管理 内部控制制度 对策 研究目前，中国有4600万家微小企业，其中有600万家小型企业、4000万家微型企业，它们构成了一个庞大的群体。随着中国城镇化的推进，以及经济的持续发展，还有大量的小型和微型企业在不断诞生，每年平均的企业净增数量超过5%。小企业数量已占全国企业总数的99%以上，创造的最终产品和服务价值占国内生产总值的6成左右,解决了3/4以上的城镇就业，上缴的税收已接近国家税收总额的一半。然而，我国中小企业财务管理的状况不容乐观。由于近年来的一场经济危机，不少小型企业因管理不善，而导致破产。为数不多的小企业虽撑过了经济危机，但财务状况还是一成不变。因此这需要更加完善的的财务管理方法和更健全的内部控制制度。如何正确认识乡镇中小企业财务管理中存在的主要问题，并寻求合理的解诀途径，加强小企业财务管理、资金管理、资本管理，扬长避短，促进众多小型企业健康发展，对小企业来说显得尤为重要。一、 我国小企业财务管理的基本现状首先了解小企业财务状况是掌握管理小企业财务工作的前提和基础，现今许多的小企业财务管理的基本现状列明如下：1.经营管理者和所有者统一。自己出资，自己经营，这一方面表现为企业决策灵活及时，经营目标明确和强烈的追求利润最大化的优势，经营者目标与股东利益取得一致性。2.经营多属于负完全责任的个人经营。企业的经营决策主要依靠领导人自己对市场的直观把握，因此企业的成败完全取决于经营者的个人能力。3.面临的市场竞争压力较大。中小企业从事的行业多容易进入，所以在扩大其产业市场的时候，许多新的对手会参加进来，容易形成过度竞争的局面，小企业本身弱小，因此很难承受住此类的冲击和波动。4.具有经营机制方面的灵活性和易变性。如在中小企业密集的浙江省就表现为主导产品突出、专业化程度高、管理成本低，在大环境相对萧条时期，能加快调整步伐，适应环境，保持相对稳定的发展。5.初始资本及可利用的资本少。企业经营的初始资本主要来源于个人积累及借款，资本额少，加上外部融资能力的限制，使资金短缺成为制约小企业发展的主要原因，资本增值也在一定程度上受到限制，这就将小企业的活动领域大范围缩小了。二、小企业财务管理中出现的各项问题和原由（一）财务管理机制不健全，管理漏洞颇多企业领导者集权现象严重，所有者凭借经验和感觉进行管理，由于决策大都没有经过科学而严格的论证，往往出现决策性的错误。中小企业的所有者也知道企业需要科学的管理，但受中小企业所有者自身能力限制，通常无法做到。小企业中相当一部分属于个体、私营性质，在这些企业中，企业领导者集权现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，法制等方面的知识薄弱，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的独立性。另一方面，企业管理者的管理能力和管理素质差，管理思想落后。有些企业管理者基于其自身的原因。没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。（二）融资困难资金不足，内部管理不健全企业存货控制薄弱，应收账款周转缓慢。使得不少中小企业的原材料、半成品、固定资产的管理不到位，造成严重浪费。有时企业月末存货占用资金竟超过其营业额一两倍，导致企业资金呆滞，流动周转不灵。很多小企业缺乏严格的赊销制度，销售和财务管理人员催收账款不力，造成了小企业应收账款不能兑现而慢慢形成了呆账。企业流动资金短缺，向银行贷款困难，筹资渠道窄，负债多，融资成本高，风险大，造成企业信用等级降低，资信差。信用低，担保难，银行不信任经营者，对其贷款不放心。套用林添富一句话：中小企业融资难的核心问题是一个国际化的问题，不管是在非洲还是在美国、东南亚都会碰到同样的问题。因为从银行的角度来看，首先，中小企业的资产规模和市场占有率比较低；另一个大的问题是中小企业缺乏抵押品，资信状况也不全面，这些对银行来讲都是非常大的挑战。众多小企业受体制限制融资渠道比较狭窄,目前普遍存在融资难、告贷无门的现象。其主要原因有：第一,银行缺乏专门为小企业贷款服务的金融中介机构和贷款担保机构,造成小企业贷款困难,地下钱庄盛行,利率较高的局面。第二,在投资上小企业由于自身规模小,贷款投资面临的风险相对较大,所以总是追求短期目标,想尽快收回投资,很少考虑长期利益，缺乏长远的企业发展规划。第三,缺乏支持小企业发展的投资风险基金和直接融资渠道。第四,小企业负债过多、融资成本高、风险大,造成其信用等级低,资信相对较差。（三）内部控制存在问题如今,虽然许多小企业都建立了内部控制制度,但在执行过程中仍存在不少问题,主要体现在以下几方面:1.用内部管理制度取代内部控制制度。中小企业受机构、人员所限,核算较为简单,重视供产销环节的程序控制,但忽视内部控制结构的整体协调,较少涉及全面预算控制、职工素质控制、内部报告控制、信息系统控制等方面,大大削弱了内部控制体系的效能。小企业的组织形式一般为独资、合资、合伙。由于投资和经营规模都较小，投资者在考虑管理层的用人方面都比较精简，大多数企业都没有设立相应的内部管理机构。在财务机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，大都也是层次不清，分工不明。在会计人员任用上，小企业最常见的做法就是由自己的家属或直系亲属担任出纳，同时聘用外单位的会计或税务代理机构的人担任兼职会计。这些兼职会计一般一个月只定期来企业做一次帐，他们根本不知道除了进帐票据以外的其他情况，他们做帐的目的就是把已有的票据进行汇总，使财务报表试算平衡，使票据反映的销售额及时交税。这样的帐务所反映出来的财务信息对企业的经营管理起不了任何作用。此外，为了节约用人成本，许多中小企业往往在管理机构中采用一个人身兼数职的做法，从而出现了许多不相容职务未分隔，岗位与岗位之间缺乏相应的制约的现象，最后导致职务犯罪和企业资产流失的结局。2.会计基础工作不规范，财务制度不健全。有时，中小企业会不惜代价建立第二套对内会计系统(内部账系统)，帐外设账增加了企业自身和社会的控制成本。小企业在财务操作过程中也十分不规范。有些中小企业根本不设帐，以票代帐，或者设帐，但帐目混乱；有些中小企业在进货票据方面为减少进货成本，不向供货方索取进货票据，而是用其他票据进行抵冲；还有相当一部分中小企业为达到某种利益，设立两套帐或多套帐；在会计核算方面，人为操纵利润，采用倒轧帐的方式记帐等等。这种财务管理制度上的混乱和财务操作上的不规范，使财务管理的内部控制根本无从说起。3.企业负责人内部控制意识淡薄，内部控制观念差。中小企业往往由少数人创建,决策和发展管理的主观随意性较大。此外，内部控制的实行往往会增加人工成本、降低工作效率,小企业正面临一个发展壮大的阶段，企业的盈利目标非常明确,因此容易出现短视的经营行为,从而不惜放弃诚信原则去追求短期的经营成果。譬如：有些经营者虽有足够的经济头脑，也有相当的记忆能力，但终因经营时期的延续、销售业务量的扩大、进货渠道的增加、三角债务的出现等等原因而对款项内容有所遗漏。如果会计人员不及时把这些往来款项的情况分门别类地将其记录、分析，可能会造成应收帐款呆、坏帐损失及应付帐款的数额差错，从而造成资金损失或资金回收期延长，降低资金利用率。 4.风险意识薄弱,风险管理不规范。企业管理者往往对于风险无事前防范措施，出现问题时才想起如何处理；没有科学和系统的风险评估体系,容易凭领导者的主观意识做出判断。比如，由于企业一把手说了算而导致的战略决策失误,由于关键人才流失而带来的企业主要客户流失等风险；以及企业在交易过程中出现的缺乏合约、不当合约、合约期短的行为。5.内部审计不足。小企业由于考虑成本效益问题，一般不设置专职的内部审计机构和人员，但这并不意味着小企业不需要内部审计,相反，由于小企业内部控制相对薄弱，其内部审计的监督和保证作用更为重要。应该说，小企业在内部审计方面的工作需要进一步完善。（四）小企业目标确立不明确，举债不合理小企业成本上升、效益下降，其中很大部分一味追求销量和市场份额，忽视了财务管理的核心地位，使企业财务管理局限于生产经营管理的格局之中。在现代的企业中，大多数的企业为了能够在短时间内扩大企业的经营规模，将企业能够做大、做强，一般都采取了扩张式的财务战略模式，如：过度扩大销售，虚列销售收入，以便从银行骗取贷款等过于急促的行为。也正因为这种思想的推动，使得企业在巩固自身市场地位的过程中，造成了企业资金的短缺。企业资金的短缺就会延缓企业的发展，此时，企业就会采取贷款的方式来弥补资金的短缺。一般企业都会采取与银行合作，由银行贷款，缓解资金问题，除此之外，有的企业还会同内部相关联的企业之间采用相互贷款担保的模式。这些贷款方式造成了企业的过度负债，由负债问题就有可能导致潜在的财务危机，这种做法是不利于企业的发展的。（五）企业人员业务素质较低，不能有效推动小企业健康发展企业管理者的管理能力和管理素质不高，管理思想落后，对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱、财务监控不严、会计信息失真等，使财务管理失去了其在企业管理中应有的地位和作用。真正的财务专业人才很难留住，财务人员大多未经正规的专业培训，缺乏财务管理的能力，甚至一些简单的会计和财务管理常识都不了解，难以为管理高层提供有效的财务信息。在笔者了解的中小企业中，中层干部以上都是各种亲戚关系的现象非常普遍，特别是在所谓的财务部门，这种情况最为严重，造成了财务管理其实变成了一种家庭管理，(即:以夫妻厂、父子企业和兄弟公司的形式存在。大约80以上的资产集中在创业者手中，企业的资金筹集、使用由老板说了算。权力集中式的家族式经营，使财务管理高度集中，表现出明显的“人治私营”特征，缺少现代企业财务管理手段，而陷于生产经营型的管理格局之中。平时的财务管理工作开展起来十分困难。这使财务管理的作用在企业得不到充分发挥，一部分中小企业难以应对激烈的市场竞争。三、对小企业财务管理对策的研究（一）要解决中小企业融资难问题须从以下方面入手政府制定专门法律，促进中小企业发展。为使小企业的发展有充分的法律保障，世界发达国家都颁布了专门的中小企业法。如日本，根据不同时期小企业的发展目标，先后颁布了中小企业基本法，中小企业现代化促进法，有效地推动了中小企业的持续稳定发展。然而我国至今没有一部专门的中小企业法律，中小企业处于自由式发展状态，因此要从根本上促进小企业发展，政府就必须尽快制定中小企业促进法，以法律形式明确小企业的地位、作用和发展方向。因为企业的财务管理活动是受理财环境制约的，研究理财环境各因素变化对企业财务管理的影响，是为了分析财务管理的发展规律，寻求提高财务管理水平的途径，而政府制定法律的目的也是从宏观上调控中小企业，对之进行管理。地方政府的各种优化环境、促进私营经济发展的政策相继出台，将促使经济结构中的市场化成分进一步提高。加快建立中小企业信用担保体系。建立担保银行，拓展融资渠道。目前，国家为缓解小企业融资难问题，先后在部分银行增加了小企业货币投放量。在全国陆续建立了一些为小企业获取贷款的担保公司。部分非国有小企业经营效益相对低下，资信普遍不高。对于一般的投资者或者银行来说，存在的认识误区是，认为小企大部分非国有的，多少对其有怀疑的态度。因此在建立中小企业信用担保体系过程中，要把建立信用担保制度和建立其它社会化服务体系结合起来，加强银行与小企业信息沟通，为中小企业融资提供形式多样的服务。（二）强化资金管理，加强财务控制传统的财务核算主要是基于静态的科目及科目级次的解决方案上。通过手工建立起以会计科目为单一核算要素的财务核算模式和财务管理模拟模式，使得许多详细动态的业务细节难以得到有效的反映。现今，计算机领域的不断发展，不仅改变了人们的工作模式，同时也促进了财务及企业业务管理软件生产厂商，利用先进的信息技术和手段帮助企业管理实现智能化、自动化和个性化，使我国的财务及企业业务管理软件技术在技术创新后，出现了本质上的飞跃。推行责任会计，实行分权管理。责任会计是现代分权管理模式的一个产物，主要是根据授予各个基层的权利和责任以及对企业的业绩进行计量评价的方式，进而将企业划分为各种不同形式的责任中心，同时还要建立起以各个责任中心为主体，以权、责、利相统一的机制为基础，通过相关信息的积累加工和反馈，进而形成为企业内部严密的控制系统。（三）具体完善内部控制内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。 1.关注柔性控制评价。柔性控制,即企业的控制环境或控制氛围、控制文化、企业的管理哲学、人员的职业道德、有效的沟通等,这意味着内部审计更关注人的诚信、价值观及信念等控制环境问题。随着信息技术革命不断推进,企业员工的自主权越来越大,许多传统控制方法和条条框框已难以进行,体现人本管理的柔性控制将越来越有加强的必要,通过柔性控制及其评价使企业员工在拥有更多权限时,其责任心等方面也得到相应加强。2.非传统业务的开发。对内而言,“非传统业务”一方面指以风险评价为中心的管理审计；二是上升到公司治理高度的内部审计,其独立性和客观性更强；三是业务的多面性要求内部审计人员是“智囊”型人才。而外部监督应由财政部门主导,可以分为两类：一类委托中介机构就企业内部控制体系进行审核，指导企业建立健全内部控制体系；另一类是结合目前在实施的企业会计基础工作规范检查。3.注重投资控制，建立科学决策机制。小企业首先要改变投资靠“拍脑袋”的做法，建立由投资专家和本公司财务人员组成的投资咨询委员会，避免“一言堂”，并形成合理有效的授权机制。内部控制是一种优化、简捷的作业方式，也是一种授权和责任体系，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整的体系。内部控制是中小企业各项管理工作的基础，所以，完善内部控制刻不容缓，不但有助于广大小企业渡过危机，也是其持续、健康发展的重要保证。4.加强会计信息系统的应用。我国会计电算化起步较晚，人们没有意识到会计电算化生成的会计信息系统对企业的重要性；另一方面，由职务分离、系统授权、信息保存介质等问题提出的挑战，使会计信息系统在我国中小企业中应用得并不广泛。但是，借助先进IT技术，实施信息化是中小企业提升管理快捷、有效的途径。比如，若市场销售信息不能及时掌握，进货不合理，就会导致货物滞留，这就需要借助进销存管理系统掌握企业每天的经营数据,及时了解实际库存、销售状况等，才能实现科学决策。（四）明确合理目标，力求稳固发展现在，大部分小企业财务管理的目标设置工作非常不足，大部分企业不知道财务目标的作用，或者设置的目标根本不适合本企业的实际情况。因此设立符合自身条件的目标十分重要。中小企业所有权和控制权的一致，使财务管理不需要象大企业一样花费许多监督和激励成本，但是拥有一个明确的财务管理目标也是势在必行。最常见的财务管理目标有：利润的最大化、股东财富最大化、企业价值最大化。针对中小企业在财务管理方面存在的种种现状，简单地把中小企业财务管理目标确定为利润最大化或企业价值最大化等是不符合实际的。笔者认为，中小企业在财务管理目标的制定问题上，可以采用一种分阶段操作，即不同阶段有不同财务管理目标的制定模式。（五）提高认识，提高全员管理素质推行现代企业管理制度，真正把各项管理工作落到实处。对员工进行专业培训和政治思想教育。提高现代企业管理意识。加强员工法制教育，严肃法纪。全员上下共同努力，才能改善企业管理状况，搞好财务工作，提高企业的竞争力。这一点上，业主素质也至关重要，因为中小企业业主往往既是投资者又是经营管理者，他的素质高低，直接影响财务管理活动的开展，企业财务管理目标能否实现取决于业主在韬略上如何把握控制、监督理财的素质。建立健全内