成本会计--费用在各种产品之间的归集和分配.ppt

成本会计,成本会计,成本会计第三章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配,第三章费用在各种产品之间的归集和分配,成本会计第三章第一节费用归集和分配的基本方法,第一节费用归集和分配的概述,一、要素费用分配的去向,1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。,成本会计第三章第一节费用归集和分配的基本方法,二、基本生产车间费用分配的要求,1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”等相应的成本项目中；如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”等相应的成本项目中。,成本会计第三章第一节费用归集和分配的基本方法,二、基本生产车间费用分配的要求,2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。,成本会计第三章第一节费用归集和分配的基本方法,三、间接费用分配的原则,是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；,成本会计第三章第一节费用归集和分配的基本方法,三、间接费用分配的原则,是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。,成本会计第三章第一节费用归集和分配的基本方法,三、间接费用分配的原则,成果类消耗类定额类,如产品的重量、体积、产量、产值等；,成本会计第三章第一节费用归集和分配的基本方法,三、间接费用分配的原则,成果类消耗类定额类,如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；,成本会计第三章第一节费用归集和分配的基本方法,三、间接费用分配的原则,成果类消耗类定额类,如定额消耗量、定额费用等。,成本会计第三章第一节费用归集和分配的基本方法,四、间接计入费用分配的计算公式,成本会计第三章第一节费用归集和分配的基本方法,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,第二节材料费用的归集和分配,一、原材料费用的归集,实际工作中，根据“发料凭证汇总表”汇总计算当期的材料费用。,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,二、材料费用的分配,(一)原材料费用的分配去向,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,二、材料费用的分配,(一)原材料费用的分配去向,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,二、材料费用的分配,(二)原材料的分配方法,2.分配方法（1）产品的产量（重量）比例分配法（2）定额消耗量（定额费用）比例分配法,1.分配标准（1）产品的产量（重量）（2）产品的定额消耗量（定额费用）,3.举例资料,根据“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”见表3-1。,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,二、材料费用的分配,(二)原材料的分配方法,360000,240000,600000,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,二、材料费用的分配,(二)原材料的分配方法,4.产品共同耗用原材料的分配,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,二、材料费用的分配,(二)原材料的分配方法,借：基本生产成本甲产品384000乙产品256000制造费用14000辅助生产成本机修车间6000供电车间2000销售费用3000管理费用5000贷：原材料670000,5.编制会计分录,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,三、燃料费用的归集和分配,(一)燃料费用的核算要求,如果某一企业的燃料费用在产品成本中所占比重较大，应增设“燃料”账户对其收发结存进行单独核算，同时在产品成本项目中增设“燃料及动力”项目，对燃料和燃料费用进行单独反映。,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,三、燃料费用的归集和分配,(二)燃料费用的核算方法（同材料费用分配）,根据燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该“燃料费用分配表”见表3-2。,1.举例资料,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,三、燃料费用的归集和分配,(二)燃料费用的核算方法,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,三、燃料费用的归集和分配,(二)燃料费用的核算方法,2.按定额费用比例分配,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,借：基本生产成本甲产品24960乙产品23040制造费用3000辅助生产成本机修车间2000供电车间4000管理费用5000贷：燃料62000,三、燃料费用的归集和分配,(二)燃料费用的核算方法,3.编制会计分录,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,四、低值易耗品费用的分配,成本会计第三章第二节材料费用的归集和分配,成本会计第三章第三节外购动力费用的归集和分配,第三节外购动力费用的归集和分配,一、外购动力费用的归集,一般情况下应支付给供应单位的款项就构成本期外购动力费用发生的总额。,成本会计第三章第三节外购动力费用的归集和分配,二、外购动力费用的分配,根据外购动力费用结算单及外购动力数量凭证，编制“外购动力费用分配表”见表3-3所示。,1.举例资料,成本会计第三章第三节外购动力费用的归集和分配,二、外购动力费用的分配,600000,成本会计第三章第三节外购动力费用的归集和分配,二、外购动力费用的分配,2.甲、乙产品分配动力费用,成本会计第三章第三节外购动力费用的归集和分配,二、外购动力费用的分配,借：基本生产成本甲产品180000乙产品60000辅助生产成本机修车间20000供电车间28000制造费用4000管理费用8000贷：应付账款300000,3.编制会计分录,成本会计第三章第三节外购动力费用的归集和分配,成本会计第三章第四节工资及福利费的归集和分配,第四节职工薪酬费用的归集和分配,一、职工薪酬费用的归集,会计部门对每一个职工的薪酬费用，按照各车间、部门分别进行汇总，编制每一车间、部门的“工资结算表”，用以归集各车间、部门发生的工资费用。然后，再根据各车间、部门的“工资结算表”汇总编制全厂的“工资结算汇总表”，归集企业本月份发生的工资费用总额。,成本会计第三章第四节工资及福利费的归集和分配,二、职工薪酬费用的分配,（1）产品的实际工时（2）产品的定额工时,1.分配标准,3.举例资料,根据“工资结算汇总表”。编制的“工资费用分配表”见表3-4所示。,2.分配方法,工时比例分配法,成本会计第三章第四节工资及福利费的归集和分配,二、工资费用的分配,成本会计第三章第四节工资及福利费的归集和分配,二、职工薪酬费用的分配,4.按实际生产工时比例分配,成本会计第三章第四节工资及福利费的归集和分配,借：基本生产成本甲产品52500乙产品35500辅助生产成本机修车间10000供电车间6000制造费用4000销售费用2000管理费用10000贷：应付职工薪酬120000,二、职工薪酬费用的分配,5.编制会计分录,成本会计第三章第四节工资及福利费的归集和分配,根据“工资费用分配表”，编制“职工福利费分配表”见表3-5所示。,三、职工福利费的分配,1.举例资料,成本会计第三章第四节工资及福利费的归集和分配,三、职工福利费的分配,成本会计第三章第四节工资及福利费的归集和分配,三、职工福利费的分配,按厂部管理部门人员工资5000元与福利部门人员工资5000元合计数10000元计算。,2.计入“管理费用”数,成本会计第三章第四节工资及福利费的归集和分配,借：基本生产成本甲产品7350乙产品4970辅助生产成本机修车间1400供电车间840制造费用560销售费用280管理费用1400贷：应付职工薪酬16800,三、职工福利费的分配,在实际工作中，可以将“职工福利费分配表”与“工资费用分配表”合并编制。,3.编制会计分录,成本会计第三章第四节工资及福利费的归集和分配,成本会计第三章第五节其他要素费用的归集和分配,第五节其他要素费用的归集和分配,通过编制“折旧费用分配表”进行，“折旧费用分配表”见表3-6所示。,一、折旧费用的分配,成本会计第三章第五节其他要素费用的归集和分配,一、折旧费用的分配,成本会计第三章第五节其他要素费用的归集和分配,借：制造制用35000辅助生产成本机修车间5570供电车间3330销售费用900管理费用3000贷：累计折旧47800,一、折旧费用的分配,编制会计分录,成本会计第三章第五节其他要素费用的归集和分配,二、利息费用的核算,成本会计第三章第五节其他要素费用的归集和分配,三、税金费用的核算,1.内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金。2.印花税不通过“应交税金”账户核算：3.通过“应交税金”账户核算的税金：房产税、车船使用税、土地使用税等。,成本会计第三章第五节其他要素费用的归集和分配,保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。,四、其他费用,1.主要内容,成本会计第三章第五节其他要素费用的归集和分配,四、其他费用,2.编制“其他费用分配表”,成本会计第三章第五节其他要素费用的归集和分配,借：制造费用18150辅助生产成本机修车间6000供电车间1000销售费用31200管理费用19300贷：银行存款75650,四、其他费用,3.编制会计分录,成本会计第三章第五节其他要素费用的归集和分配,成本会计第三章第六节跨期摊提费用的归集和分配,第六节跨期摊提费用的归集和分配,一、待摊费用的核算,开出转账支票，预付第三季度保险费6000元，编制会计分录：,借：待摊费用6000贷：银行存款6000,1.待摊费用的支付,成本会计第三章第六节跨期摊提费用的归集和分配,一、待摊费用的核算,计算各项待摊费用在其摊销期间内每月的平均摊销额，计算公式为：,本月应摊销的某项待摊费用该项费用支付总额该项费用摊销期限,2.分配方法,成本会计第三章第六节跨期摊提费用的归集和分配,一、待摊费用的归集和分配,二季度的保险费4500元分3个月摊销，本月应摊销1500元(45003)。各部门的摊销比例为：辅助生产车间20%(其中机修车间为10%，供电车间为10%)、基本生产车间50%、行政管理部门20%、专设销售机构10%。编制“待摊费用分配表”见表3-8。,3.举例,成本会计第三章第六节跨期摊提费用的归集和分配,一、待摊费用的归集和分配,3.举例,成本会计第三章第六节跨期摊提费用的归集和分配,一、待摊费用的归集和分配,借：制造费用750辅助生产成本机修车间150供电车间150销售费用150管理费用300贷：待摊费用1500,4.编制会计分录,成本会计第三章第六节跨期摊提费用的归集和分配,二、预提费用的核算,本月应预提的某项费用该项费用预计支付额该项费用预提期限,1.预提时,成本会计第三章第六节跨期摊提费用的归集和分配,编制“预提费用分配表”见表3-9所示。,二、预提费用的核算,2.举例,成本会计第三章第六节跨期摊提费用的归集和分配,借：制造费用5000辅助生产成本机修车间1100供电车间900销售费用500管理费用1000贷：预提费用8500,二、预提费用的核算,3.会计分录,成本会计第三章第六节跨期摊提费用的归集和分配,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,第七节辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产费用的归集,辅助生产费用的归集和分配应通过“辅助生产成本”账户进行。如果辅助生产车间规模很小，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用”明细账进行汇总，而直接记入“辅助生产成本”账户。,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,分配标准：辅助生产车间提供的劳务量,分配方法：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法,(一)直接分配法,在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的因素，将各辅助生产车间发生费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位。,1.分配程序,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(一)直接分配法,“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额44972元和38008元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。,2.分配举例,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,(一)直接分配法,二、辅助生产费用的分配,2.分配举例,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,(一)直接分配法,计算直接分配率,机修车间费用分配率44972112434供电车间费用分配率38008760160.5,分配辅助生产费用。编制“辅助生产费用分配表”见表3-11所示。,二、辅助生产费用的分配,2.分配举例,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,(一)直接分配法,借：基本生产成本甲产品12500乙产品17500制造费用33000销售费用6500管理费用13480贷：辅助生产成本机修车间44972供电车间38008,二、辅助生产费用的分配,3.编制会计分录,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(二)交互分配法,(1)根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本(费用分配率)和相互提供的劳务数量，在各辅助生产车间之间进行交互分配；(2)将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按交互分配后的费用分配率和对外提供的产品或劳务数量，向辅助生产车间以外的各受益单位分配辅助生产费用。,1.分配程序,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(二)交互分配法,根据上例资料，编制“辅助生产费用分配表”见表3-13所示。,2.分配举例,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(二)交互分配法,交互分配分配率,机修车间交互费用分配率44972118503.795供电车间交互费用分配率38008800000.4751,交互分配,供电车间应分配的修理费6073.7952303.57(元)机修车间应分配的电费38940.47511892.80(元),2.分配举例,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(二)交互分配法,对外分配费用(即交互分配后的实际费用),机修车间对外分配费用449721892.82303.5744561.23(元)供电车间对外分配费用380082303.571892.838418.77(元),对外分配率,机修车间对外分配率44561.23112433.963供电车间对外分配费率38418.77760160.505,2.分配举例,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(二)交互分配法,对外分配,甲产品应分配的电费250000.50512625(元)乙产品应分配的电费350000.50517675(元)基本生产车间应分配修理费80003.96331704(元)基本生产车间应分配电费20000.5051010(元)专设销售机构应分配修理费10003.9633963(元)专设销售机构应分配电费80000.5052182.4(元)管理部门应分配修理费44561.23-356678894.23(元)管理部门应分配电费38418.77-338354583.77(元),2.分配举例,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(二)交互分配法,交互分配,借：辅助生产成本机修车间1892.8供电车间2303.57贷：辅助生产成本供电车间1892.8机修车间2303.57,3.编制会计分录,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(二)交互分配法,对外分配,借：基本生产成本甲产品12625乙产品17675制造费用32714销售费用6488管理费用13478贷：辅助生产成本机修车间44561.23供电车间38418.77,3.编制会计分录,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(三)代数分配法,运用代数中多元一次联立方程的原理，先计算各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后再与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分配辅助生产费用。,1.分配程序,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(三)代数分配法,承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。假设机修车间的单位成本为x，供电车间的单位成本为y，设立如下联立方程为：,编制的“辅助生产费用分配表”见表3-14所示。,2.分配举例,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,借：辅助生产成本机修车间2012.65供电车间2406.72基本生产成本甲产品12629.60乙产品17681.44制造费用32729.91销售费用6490.84管理费用13448.21贷：辅助生产成本机修车间46984.65供电车间40414.72,(三)代数分配法,3.编制会计分录,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(四)计划成本分配法,首先，按辅助生产产品或劳务的计划单位成本，分配辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产车间)提供的产品或劳务费用；其次，计算辅助生产的实际成本与按计划成本分配转出的费用的差额；最后分配辅助生产成本差异，可以将差异追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可将差异全部计入管理费用。,1.分配程序,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(四)计划成本分配法,承前例，假如机修和供电两个辅助车间的计划分配率分别为4.05和0.5，采用计划成本法分配辅助生产费用见表3-12所示。,2.分配举例,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(四)计划成本分配法,按计划单位成本分配费用。计算各辅助生产车间的实际成本总额。,机修车间的实际成本总额44972199246964(元)供电车间的实际成本总额380082458.3540466.35(元),计算各辅助生产车间的成本差异。,机修车间的成本差异4696447992.5-1028.5(元)供电车间的成本差异40466.3540000466.35(元),2.分配举例,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(四)计划成本分配法,按计划成本分配辅助生产费用。,借：辅助生产成本机修车间1992供电车间2458.35基本生产成本甲产品12500乙产品17500制造费用33400销售费用6550管理费用13592.15贷：辅助生产成本机修车间47992.5供电车间40000,3.编制会计分录,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,(四)计划成本分配法,结转辅助生产成本差异(为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”账户)。,3.编制会计分录,成本会计第三章第七节辅助生产费用的归集和分配,成本会计第三章第八节制造费用的归集和分配,第八节制造费用的归集和分配,(一)制造费用的内容,生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产或提供劳务而发生的各种间接生产费用。主要包括：工资及福利费、修理费、办公费、折旧费、水电费、机物料消耗费、劳动保护费、保险费、租赁费、低值易耗品摊销、停工损失、运输费等。,(二)制造费用的归集,根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，登记“制造费用”账户，确定借方发生额总数。,成本会计第三章第八节制造费用的归集和分配,(三)制造费用的分配,基本生产车间制造费用总额为116560元，定额生产工时为8000小时，其中，甲产品定额生产工时为5000小时，乙产品定额生产工时为3000小时，按定额生产工时分配制造费用。编制“制造费用分配表”见表3-15所示。,1.分配举例,一般按工时比例分配。,成本会计第三章第八节制造费用的归集和分配,(三)制造费用的分配,制造费用分配率116560800014.57甲产品应分配的制造费用500014.5772850(元)乙产品应分配的制造费用300014.5743710(元),1.分配举例,成本会计第三章第八节制造费用的归集和分配,(三)制造费用的分配,借：基本生产成本甲产品72850乙产品43710贷：制造费用基本生产车间116560,2.编制会计分录,成本会计第三章第八节制造费用的归集和分配,成本会计第三章第九节生产损失的归集和分配,第九节生产损失的归集和分配,一、废品损失的归集和分配,(一)废品损失的构成,废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。包括可修复废品和不可修复废品。,1.废品,成本会计第三章第九节生产损失的归集和分配,一、废品损失的归集和分配,(一)废品损失的构成,可修复废品：是指在技术上可修，在经济上修复合算的废品。,不可修复废品：是指在技术上不可修，或者在技术上可修，在经济上修复不合算的废品。,经济上修复合算：是指发生的修复费用低于重新制造同一产品发生的支出。,1.废品,成本会计第三章第九节生产损失的归集和分配,一、废品损失的归集和分配,(一)废品损失的构成,废品损失指生产过程中因发生废品而形成的损失，包括不可修复废品的净损失和可修复废品的修复费用。,2.废品损失,成本会计第三章第九节生产损失的归集和分配,一、废品损失的归集和分配,(二)不可修复成本的归集和分配,见教材。,1.举例资料,成本会计第三章第九节生产损失的归集和分配,一、废品损失的归集和分配,(二)不可修复成本的归集和分配,材料成本分配率50000050010005件废品应分配材料成本510005000(元)燃料和动力分