永江股份有限公司案例.ppt

,永江股份有限公司讨论,第一题第二题第三题第五题第六题,第一题,（1）永江股份有限公司于2008年3月10日购入B公司股票10万股作为交易性金融资产。每股购入价5元，另支付相关税费1万元。2008年3月20日B公司宣告分配现金股利，每股0.5元。永江股份有限公司于2008年4月10日收到应得现金股利。2008年6月30日该批股票的市价为44万元。2008年8月10日，永江股份有限公司将B公司股票对外转让5万股，价款28万元。1、编制永江股份有限公司从购入B公司债券到转让B公司债券有关的全部会计分录。,2008年3月10日借：交易性金融资产-B公司股票（成本）50投资收益1贷：银行存款513月20日借：应收股利5贷：投资收益54月1日借：银行存款5贷：应收股利56月30日借：公允价值变动损益6贷：交易性金融资产-公允价值变动6,8月10日借：银行存款28公允价值变动6贷：交易性金融资产-b公司（成本）25交易性金融资产-b公司（公允价值变动）6投资收益3,（2）永江股份有限公司于2008年8月1日从证券市场上购入B公司2008年1月1日发行的债券一批作为交易性金融资产。该批债券面值为100000元，两年期，每年1月1日和7月1日支付利息，票面利率为6。永江股份有限公司在购入上述债券时实际支付价款104000元，另支付相关税费2000元。由于B公司资金周转出现困难，2008年上半年利息于2008年8月5日才予以支付。永江股份有限公司于2008年8月20日将上述债券全部转让，实得款项104000元。2、编制永江股份有限公司从购入B公司股票到转让B公司股票的全部会计分录。（金额单位用万元表示）,8月1号购入B公司债券借：交易性金融资产B公司（成本）10投资收益0.3应收利息0.3贷：银行存款10.67月1号应支付股利借：应收股利0.3贷：投资收益0.3,8月5号支付股利借：银行存款0.3贷：应收股利0.38月20号转让B公司债券借;银行存款1.04贷：交易性金融资产B公司（成本）10投资收益0.4,3、说明永江公司在财务报告中如何报告“交易性金融资产”项目以及在报表外如何披露该项目,交易性金融资产分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。在资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值进行后续计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。,4、说明在经济业务处理过程中运用的知识要点,交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。,（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,交易性金融资产会计处理要点1.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息（除初始确认时的应收项目外）确认为投资收益。3.处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。4.交易性金融资产不计提减值准备。退回,永江股份有限公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41486万元，债券面值40000万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。永江股份有限公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8%，实际利率6%，采用实际利率法摊销。要求：（1）根据上述资料偏制永江股份有限公司有关的会计分录。（2）假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在2009年初将该项持有至到期投资出售了60%出售价款23000万元，请就本项业务作出相关的会计处理。（3）说明永江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”项目以及在表外如何披露该项目。（4）说明在经济业务处理处理过程中运用的知识要点以及法规依据,第二题,1、根据上述材料编制甬江股份有限公司有关的会计分录,（1）2008年1月1日：借：持有至到期投资-成本40000万持有至到期投资利息调整1486万贷：银行存款41486万,2008年6月30日：借：应收利息1600（400008/2）贷：投资收益1244.58（4114866/2）持有至到期投资利息调整355.42借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41486355.42=41130.58（万元）,（2）2008年12月31日：借：应收利息1600（400008/2）贷：投资收益1233.92（41130.586/2）持有至到期投资利息调整366.08借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41130.58366.08=40764.50（万元）,（3）2009年6月30日：借：应收利息1600（400008/2）贷：投资收益1222.93（40764.506/2）持有至到期投资利息调整377.07借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=40764.50377.07=40387.43（万元）（4）2009年12月31日：借：应收利息1600（400008/2）贷：投资收益1212.57持有至到期投资利息调整387.43（1486-355.42-366.08-377.07）借：银行存款1600贷：应收利息1600借：银行存款40000贷：持有至到期投资成本40000,2、假设甬江股份有限公司由于公司战略调整，在2009年初将该项持有至到期投资出售了60%，出售价款23000万元，请就本项业务做出相关的会计处理,借：银行存款23000投资收益1458.7贷：持有至到期投资成本24000持有至到期投资利息调整458.7借：可供出售金融资产成本15333.3资本公积972.47贷：持有至到期投资成本16000持有至到期投资利息调整305.77,3、说明甬江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”项目一级在表外如何披露这些项目,分别持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，列示其期初金额、期末金额。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，列示重分类的持有至到期投资金额及该金额占可供出售金融资产总额的比例。披露本期内出售但尚未到期的持有至到期投资金额，及其占该项投资在出售前金额的比例。可供出售金融资产的长期债权投资，按其种类列示长期债权投资的面值、年利率、初始投资成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息、期末余额。,可供出售金融资产的披露格式如下：项目年末公允价值年初公允价值1可供出售债券2可供出售权益工具3其他合计持有至到期投资的披露格式如下：项目年末账面余额年初账面余额1合计,4、说明在经济业务处理过程中运用的知识要点及法规依据,持有至到期投资的处理（会计分录）1取得时，以实际支付的价款和交易费用之和确认投资成本，并且以以后各期的现金流入的现值等于这个投资成本，计算出实际利率r，假设溢价购买，分期付息，到期一次还本借：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整应收利息贷：银行存款,2持有期间借：应收利息（面利*面值）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整3持有期间收到利息时借：银行存款贷：应收利息4到期时借：银行存款贷：持有至到期投资成本,可供出售金融资产的主要账务处理（会计分录）1.取得时按其公允价值和交易费用之和借：可供出售金融资产（成本）贷：银行存款2.持有期间收到利息或股利时借：银行存款贷：可供出售金融资产（公允价值变动）若收到的利息或股利已包含在为取得可供出售金融资产而支付的价款之内，则：借：银行存款贷：可供出售金融资产（成本）,3.资产负债表日，若公允价值账面余额借：可供出售金融资产差额贷：资本公积-其他资本公积4.资产负债表日，若公允价值账面余额借：资本公积-其他资本公积贷：可供出售金融资产差额5.发生减值时借：资产减值损失贷：可供出售金融资产（减值准备）借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积,6.出售时借：银行存款实际收到金额贷：可供出售金融资产账面余额投资收益两者差额（此时赚钱）借：银行存款实际收到金额投资收益两者差额（此时亏本）贷：可供出售金融资产账面余额此外，对于原已计入“资本公积-其他资本公积”科目的金额，应借记或贷记“资本公积-其他资本公积”，同时贷记或借记“投资收益”。,计算实际利率债券面值+债券溢价（-债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取债券利息的贴现值。根据“试误法”、“内插法”可求得实际利率,b.折价购入按票面利率计算的利息=票面价值*票面利率按实际利率计算的利息=（债券面值-债券折价+上一期累积已摊销折价）*实际利率应摊销折价=按实际利率计算的利息-按票面计算的利息按票面利率计算的利息借记“应收利息”科目按实际利率计算的利息贷记“投资收益”科目按应摊销溢价借记“长期债券投资折价”科目注：最后一期计算应摊销的折价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券折价总额减去以前各期已摊销的折价，同时按票面利率计算的利息加上应摊销的折价作为按实际利率计算的利息。,总之，实际利率法摊销的关键是：1计算实际利率2计算长期债券投资每年年初实有数，即债券投资总额-已摊销的溢价（+已摊销的折价）3最后一年（或一期）的溢折价摊销额应为债券溢折价总额减去以前各期已摊销的数退回,（一）永江股份有限公司（以下简称甲公司）有关经济业务的会计分录1、甲公司于2010年4月1日购入乙公司普通股1000000股，每股面值1元，实际支付价款共2520000元，其中包含已宣告发放尚未支付的股利100000元，另支付佣金手续费等30000元，占乙公司有表决权资本的10%，甲公司用成本法核算对乙公司的股票投资。2010年5月10日乙公司支付现金股利；2010年乙公司净利润为200000元（假定利润均衡发生），2011年3月20日甲公司将上述股票转让500000股，实得款项1800000元。,第三题,（1）2010年4月1日投资时：借：长期股权投资乙公司245应收股利10贷：银行存款255（2）2010年5月10日收到股利时：借：银行存款10贷：应收股利10（3）2010年度，乙公司实现净利润借：长期股权投资乙公司（20*10%）2贷：投资收益2（4）2009年1月20日转让部分股票借：银行存款180贷：长期股权投资乙公司122.5【（255-10）*50%】投资收益57.5,2、（1）2009年1月3日，以每股买入股价10元的价格购入丙股份有限公司（以下简称丙公司）的股票300万股，每股价格中包含有01元的已宣告分派的现金股利（假定现金股利不考虑所得税），另支付相关税费20万元。甲公司购入的股票占丙公司发行在外股份的30%，并准备长期持有，且能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。（2）2007年1月25日，甲公司收到丙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。（3）2007年度，丙公司实现净利润800万元，宣告不分配股利。（4）2008年度，丙公司发生净亏损200万元。（5）2009年1月2日，甲公司将持有的丙公司的股票全部售出，收到价款净额3270万元，款项已由银行收妥。,、,（1）2009年1月3日购入股份借：长期股权投资300*（10-0.1）=2990应收股利30贷：银行存款3020（2）2009年1月25日发放股利借：银行存款30贷：应收股利30（3）权益法下，在会计期末（不是在宣告不分配股利时），被投资单位实现净利润，借：长期股权投资丙公司（损益调整）240贷：投资收益240,（4）2010年度，亏损借：投资收益（200*30%）60贷：长期股权投资丙公司（损益调整）60（5）2011年1月25日甲公司出售丙公司的股份借：银行存款3270长期股权投资丙公司（损益调整）60贷：长期股权投资丙公司（成本）2990投资收益340,3、甲公司于2009年2月取得B公司10的股权，成本为900万元，取得时丁公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。本例中甲公司按照净利润的10提取盈余公积。2010年4月10日，甲公司又以1800万元的价格取得丁公司12的股权，当日丁公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照丁公司章程规定，甲公司能够派人参与丁公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得对丁公司10的股权后，双方未发生任何内部及交易。丁公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,（1）2010年4月10日，甲公司应确认对丁公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资1800贷：银行存款1800,（2）对长期股权投资账面价值的调整：确认该部分长期股权投资后，甲公司对丁公司投资的账面价值为2700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。对于原10股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元（840010）之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12000-8400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（90010%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。,账务处理为：借：长期股权投资3600000贷：资本公积其他资本公积2700000盈余公积90000利润分配未分配利润810000对于新取得的股权，其成本为1800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（1200012）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。,4、甲公司持有丙公司30%的表决权股份，因能够对丙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2010年4月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对丙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2700万元。,甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：借：银行存款2700贷：长期股权投资丙公司（成本）1950【3900*50%】丙公司（损益调整）450【900*50%】投资收益300注意：这里是出售该项投资的50%，即应结转的长期股权投资账面价值480050%2400（万元）虽然不需要进行追溯调整，但是权益法下有明细科目，成本法下不需要写明细科目，所以要做如下处理：借：长期股权投资乙公司2400【4800-2400】贷：长期股权投资乙公司（成本）1950【3900-1950】乙公司（损益调整）450【900-450】,（二）说明长期股权投资成本法与权益法的特点与适用范围,（1）成本法的概念及其适用范围成本法的概念：是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资(2）权益法的概念及其适用范围权益法的概念：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。两种方法的比较：成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。,（三）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“长期股权投资”项目以及在表外如何披露该项目,在资产负债表中，“长期股权投资”项目反映企业期末持有的长期股权投资的实际价值。该项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。在会计报表附注中，投资企业应当披露与长期股权投资有关的下列信息：1.子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；2.合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额；3.被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；4.当期及累计未确认的投资损失金额；5.与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债此外投资企业在附注中还应当披露与长期股权投资减值有关的下列信息：当期确认的长期股权投资减值损失金额计提的长期股权投资减值准备累计金额，发生重大减值损失的，还应当在附注中披露导致长期股权投资重大减值损失的原因以及长期股权投资可收回金额的确定方法。,（四）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据,长期股权投资核算方法本公司对长期股权投资分为企业合并形成的和企业合并以外取得的长期股权投资进行核算。核算分成初始成本确认、后续计量、取得收益以及处置四个阶段。长期股权投资的后续计量：长期股权投资的后续计量分成本法和权益法进行核算本公司持有的对子公司的投资，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，在追加或收回投资时调整长期股权投资的成本。本公司对合营企业（对被投资单位具有共同控制）和联营企业（对被投资单位具有重大影响），采用权益法核算。,长期股权投资收益的确认方法采用成本法核算的，在被投资单位宣告发放现金股利时确认收益，但该投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，如所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的冲回，冲减投资的账面价值。采用权益法核算的，以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，在各会计期末按本公司应分享或应分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。本公司按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。长期股权投资的处置处置股权投资时，将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。退回,第五题（固定资产）1永江股份有限公司于2008年1月初自营建造固定资产，有关经济业务如下：（1）购入工程材料一批，买价150000元，增值税的进项税额25500元，以银行存款支付。(2)以银行存款10000元支付耕地占用税。（3）工程领用工程材料170000元。（4）工程应该负担的工程人员的工资80000元。（5）工程应该负担的长期借款利息（分期付息）20000元。（6）2008年12月25日工程完工达到预定可使用状态，交付生产车间使用。(7)该项固定资产预计使用十年，预计净残值10000元，按年限平均法计提折旧。（8）对固定资产进行经常性修理，发生如下经济业务：1.企业委托其他单位对生产车间厂房进行修理，用银行存款支付修理费2000元。2.对生产车间生产设备进行修理，领用原材料计划成本15000元，应负担的材料成本差异率为-2%，支付修理人员的工资6000元。（9）2010年6月25日，由于意外事故该项固定资产报废，残料价值10000元，验收入库，清理费用5000元，用银行存款支付，保险公司经过勘察现场后同意赔偿固定资产净值的80%，清理完毕。,2在固定资产清查时发现盘亏设备一台，该项设备的原值80000元，已提折旧32000元。3在财产清查中发现盘盈设备一台，其市场价值为200000元，预计使用年限为8年，已经使用3年，六成新。假定所得税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。4接受某单位投资转入设备一台，原值为650000元，双方确认价值为500000元，发生运费2000元。5公司发生下列错帐：1用银行存款预付工程款16000元，编制的分录为：借：在建工程16000贷：银行存款16000，在过账时，“在建工程”账户记录为61000元，2用现金支付设备修理费用360元，分录为：借：制造费用360贷：库存现金360.6永江股份有限公司采用出包方式建设车间，结算工程进度款600000元，完工补付工程款200000元，2008年底交付使用，为维持正常工作状态，该项资产2年大修一次，2010年12月进行大修，领用工程维修材料50000元，用银行存款支付修理人员工资10000元，修理费用在未来2年内摊销。,（1）根据上述经济业务编制会计分录,1借：工程物资15应交税费-应交增值税（进项税额）2.55贷：银行存款17.55借：在建工程1贷：应交税费1借：应交税费1贷：银行存款1借：在建工程17贷：工程物资17借：在建工程8贷：应付职工薪酬8借：在建工程2贷：长期借款2,借：固定资产28贷：在建工程28借：制造费用2.7贷：累计折旧2.7借：制造费用2.07贷:原材料1.47应付职工薪酬0.6借：原材料1贷：固定资产清理1借：固定资产清理0.5贷：银行存款0.5借：其他应收款19.16贷：固定资产清理19.16,2、借：待处理财产损溢4.8累计折旧3.2贷：固定资产83、借：固定资产12贷：累计折旧7.5待处理财产损溢4.5借：待处理财产损溢1.125贷：应交税费-应交所得税1.125借：待处理财产损溢0.3375贷：盈余公积-法定盈余公积0.33754、借：固定资产65贷：股本50银行存款0.2资本公积14.8,6、借：在建工程80贷：银行存款80借：制造费用6贷：工程物资5应付职工薪酬1借：固定资产80贷：在建工程80借：待摊费用6贷：制造费用6,双倍余额递减法双倍直线折旧率=2/10100%=20%折旧计算表（单位：元）,年数总和法折旧计算表（单位：元）,（2）对上述交付使用的固定资产如果按照双倍余额递减法和年数总和法计算各年折旧额，会有什么不同结果，比较三种不同的折旧计算方法有何区别，分别使用于什么情况？同时说明固定资产的折旧范围以及影响因素？,1.平均年限法平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率（1-预计净利残值率）/预计使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率,2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：每一工作量折旧额固定资产原价（1残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额,3.加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。,（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率2/预计的折旧年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,常用的折旧方法有两种,（2）年数总和法年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：年折旧率尚可使用年限/预计使用年限折数总和或：年折旧率（预计使用年限已使用年限）（预计使用年限预计使用年限12100月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率,双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。,区别：1、平均年限法(基于入账原值和预计使用期间)：该公式是一种静态直线折旧法，固定资产每期折旧额是根据建立卡片时的入账原值、入账预计净残值、预计使用期间计算的。公式计算没有考虑入账前的累计折旧及已提折旧期间数的影响。在以后使用期间，折旧要素的变动也不会影响各月计提的折旧金额。该折旧方法计算简单，能够保证月折旧额一直保持不变，但如果在固定资产使用期间内发生了折旧要素的调整，需要同时将折旧公式调整为动态平均法。2、平均年限法(基于入账净值和剩余使用期间)：与公式一相同，区别是该公式计算折旧时是基于入账净值和入账剩余使用期间考虑的。如果你在使用过程中发生了原值等折旧要素的调整，并且希望相应的调整各月折旧额，请在变动的同时选择动态平均法。,3、工作量法：工作量法是根据固定资产每期实际完成的工作量来计算各期折旧额的。每期提折旧前必须录入当期工作量。另外，自定义的工作量法公式必须选择“按工作量法折旧”。4、年数总和法：一种加速折旧法，注意使用该法一定要选择“以年为计算基础”。5、双倍余额递减法：一种加速折旧法，注意使用该法一定要选择“以年为计算基础”。,适用情况：1、平均年限法适用于各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产，如房屋、建筑物。2、工作量法适用于在各个使用期间的磨损程度不均衡的固定资产。如企业专业车队的客、货运汽车、大型机械设备等。3、双倍余额递减法适用于不考虑净值情况下的固定资产。4、年数总和法适用于每年折旧，而计提基数不变的固定资产。,（一）折旧范围由于固定资产的损耗来自有形损耗、无形损耗两方面，我国新固定资产准则规定，除以下两种情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。,固定资产的折旧范围和主要影响因素,（二）主要影响因素固定资产的折旧主要依据是固定资产的磨损程度，而由于磨损程度很难精确计量，因此，只能通过分析影响折旧的主要因素来估计折旧额。企业分期计算提取折旧时，应该考虑的主要因素有固定资产应计提折旧总额、预计净残值、预计使用年限或预计工作总量、折旧方法。,1.固定资产的折旧基数计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。有的时候固定资产的重置成本同样可以作为计算折旧的基数。由此，我们可以看出，固定资产的账面原价或重置成本数值的大小会直接影响到折旧金额的多与少。固定资产的账面原价或重置成本大的，计提的折旧额相对要多一些，反之亦然。,2.固定资产预计净残值固定资产的预计净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值和扣除预计清理费用后的数额。固定资产的使用政策会影响到净残值估计的高低，如果是将固定资产用到不能再用，或者是不能产生经济效益时才报废，净残值当然估计很低，反之亦然。在我国预计净残值一般是由固定资产残值率乘以固定资产原值计算的，有关固定资产固定资产残值率国家有如下规定：内资企业据国税函2005883号文的规定，固定资产残值比例统一确定为5%。从国税发200370号文下发之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为5%。在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于5%的比例自行确定的残值比例，不再进行调整。,固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额，应当合理确定固定资产的使用年限。固定资产的预计使用年限可以划分为物质使用年限和经济使用年限。物质使用年限，是最大的使用年限，受物质因素的影响。经济使用年限是由于科技进步、消费者偏好、产品滞带等原因使该固定资产自然失去经济价值而遭淘汰，受功能因素的影响。我们国家，对固定资产使用年限有统一的规定。,3.固定资产预计使用年限或预计工作总量,（3）涉及错帐，应区别错帐性质、说明更正方法并进行更正,错误更正：1、在建工程的61000（红字更正法）改为160002、制造费用（划线更正法）改为管理费用,每月结账前，发现帐薄记录中文字或数字有错误，将错误的文字或数字红笔划去，表注销，要整笔划掉再在划线的上方用蓝色或黑色字迹写上正确的文字或数字，并在划线处盖上更正人的章。,1、划线更正法,2、红字更正法,（1）据记账凭证记账后，记账凭证中借贷方向有错误，帐薄与记账凭证相符，先用红字金额填写一张会计科目，借贷方向和金额于原来错误的记账凭证相同凭证，在摘要栏中写明冲销错账以及错误的凭证号数和日期，并以红字入账，以冲销原错误的帐薄记录，然后再用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，在摘要栏中写明“更正错误”以及冲销帐凭证的号数和日期，并以蓝字或黑字登记入账。（2）据记账凭证记账后，发现记账凭证中借贷会计科目和记账方向都正确，只是所急金额大于应急金额，并按凭证上错误数据登记帐薄，则将错误凭证多计的金额用红字填制一张记账凭证，以冲销多计金额，在据红字凭证登记帐薄，以冲销多记金额。,据记账凭证记账后，发现记账凭证中借贷会计科目和记账方向都正确，只是金额小于应记金额，则将少记金额用蓝字填制一张与元错误记账凭证科目名称和方向一致的记账凭证，并据已登记入账，以补足帐薄中少记金额。,3、补充登记法,(4)说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“固定资产”项目以及在表外如何披露该项目,固定资产清理的核算程序,（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借：固定资产清理（转入清理的固定资产帐面价值）累计折旧（已计提的折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（固定资产的帐面原价）,（2）发生清理费用时，借：固定资产清理贷：银行存款,（3）计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税,（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，借：银行存款原材料等贷：固定资产清理,（5）应由保险公司或过失人赔偿时，借：其他应收款贷：固定资产清理,（6）固定资产清理后的净收益，借：固定资产清理贷：长期待摊费用（属于筹建期间）营业外收入处理固定资产净收益（属于生产经营期间）,（7）固定资产清理后的净损失，借：长期待摊费用（属于筹建期间）营业外支出非常损失（属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失）营业外支出处理固定资产净损失（属于生产经营期间正常的处理损失）贷：固定资产清理,固定资产报废的处理方法,固定资产报废有两种情况：一是由于磨损或陈旧，使用期满不能继续使用；二是由于技术进步，必须由先进设备替代。固定资产报废，一方面由于固定资产退出企业引起企业固定资产的减少，另一方面在清理过程中还会发生一些清理费用，同时还可能取得一定的变价收入。因此，固定资产报废的核算应按以下程序进行：,(1)注销报废固定资产的原值和已提折旧额。按固定资产的净值，借记“固定资产清理”账户；按已提折旧额，借记“累计折旧”账户；按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。,(2)结转残料价值和变价收入。按收回的残料价值和变价收入，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。,(3)支付清理费用。按发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户。,(4)结转清理后的净损益。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入处理固定资产收益”账户；固定资产清理后的净损失，借记“营业外支出处理固定资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。,采用出包工程建造固定资产的核算,在出包工程方式下，主要通过“在建工程”科目核算企业支付给承包单位的工程价款以及建设期间的资本化借款利息。当企业按合同规定预付给承包单位工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；工程完工，收到承包单位账单并补付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；结算建设期间的资本化借款利息时，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目；工程完工验收合格交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,法规依据,固定资产的报废与封存,1、公司的固定资产报废处理时，须使用部门提出申请，填写设备报废单一式三份由财务部门将其净损失上报总经理批复后，办理报废相关手续。2、凡符合下列条件可申请报废：3、超过使用年限，主要结构陈旧，精度低劣生产率低，耗能高，而且不能改造利用的。,4、不能动迁的设备，因工房改造或工艺布置改变必须拆除的。5、腐蚀严重无法修复或继续使用要发生危险的。6、绝缘老化，磁路失效，性能低劣无修复价值的。7、因事故或其他自然灾害，使设备遭受损坏无修复价值的。8、凡经批准报废的固定资产不能继续在生产线上使用，主管部门与使用部门要及时作价处理。处理后的固定资产由主管部门和使用部门一起办理固定资产的注销手续，对外处理报废固定资产时由主管部门提出处理意见，总经理批准，变价收入上交财务部。9、凡停用三个月以上的固定资产由使用部门封存、保管。10、闲置设备和封存设备启封后，由使用部门填写启封单，主管部门同意后，方可使,1、由于生产、研制需要，各单位购置固定资产必须提前向主管部门提出申请，报经总经理批准后，由相关部门负责购置。2、购设备进厂后，由相关单位开箱检查、验收，设备安装完毕后填“设备使用单”报主管部门。主管部门根据“设备使用单”建立固定资产卡片，并通知使用单位。3、基本建设项目完工时，由基建部门办理“基建项目完工单”，报主管部门。,固定资产的购置、验收、领用,退回,第六题对外投资1.东升股份有限公司2009年1月25日，以每股1.3元购进某股票200万股，作为交易性金融资产核算；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。2.东升股份有限公司有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2009年1月1日，东升公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，东升公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2009年12月31日，该债券未发生减值迹象。(2)2010年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。,3.东升股份有限公司有关购入、持有丙公司股份的资料如下：（1）2009年1月1日，以银行存款320万元，自非关联方A公司购入丙公司30%有表决权的股份100万股，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认资产，负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元。（2）2009年度，丙公司实现净利润300万元。（3）2010年2月25日，丙公司宣告分派2009年度股利，每股分流现金股利0.30元。（4）2010年3月20日，东升公司收到丙公司分派的2009年度的现金股利。【要求】（1）编制东升股份有限公司上述经济业务的会计分录。（2）比较各类对外投资初始投资成本确定的异同。（3）说明在经济业务处理过程中运用的只是要点以及法规依据。,东升股份有限公司2009年1月25日，以每股1.3元购进某股票200万股，作为交易性金融资产核算；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售股票。1月25日：购进股票借：交易性金融资产某股票(成本）260贷:银行存款2606月30日降价借：公允价值变动损益40贷：交易性金融资产公允价值变动4011月2日出售股票借：银行存款280贷：交易性金融资产某股票（成本）260投资收益20,东升股份有限公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2009年1月1日，东升公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10，利