第十三章--销售与收款循环审计PPT课件

.,1,第十三章销售与收款循环审计,.,2,销售与收款循环中涉及的主要会计账户,资产负债表账户应收账款坏账准备应收票据预收账款应交税费其他应交款,利润表账户主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务收入其他业务成本,第一节销售与收款循环概述,.,3,销售与收款循环的审计目标,1.存在或发生(真实性)。已记录的销售交易及其收入确已发生;已记录的应收账款确实存在。销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账。2.完整性。本期发生的赊销、现金收入和销售调整交易均已入账;应收账款余额包括了在资产负债表日对客户的所有求偿权。3.权利和义务(所有权)。应收账款确实归公司所有。4.计价与分摊。坏账准备的计提比例恰当，坏账准备计提充分，涉及应收账款和收入的交易均已计入恰当的期间，应收账款总额计算正确，并与应收账款明细账合计一致。5.表达与披露。各项收入的分类正确;应收账款与预收账款分类恰当;所有涉及主营业务收入、应收账款、坏账准备的应披露事项均已在报表中披露。,.,4,销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系,.,5,销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系（续）,.,6,装运部,仓库,信用管理部,客户,财务部,销售部,销售单,批准赊销,装运凭证,销售发票,出库单,订购单,销售与收款循环涉及的部门及相关的凭证,发货,汇款通知单,.,7,第二节销售与收款循环内部控制及其测试,一、销售与收款循环的内部控制制度二、销售与收款循环的内部控制测试,.,8,一、销售与收款循环的内部控制制度,销售与收款循环的内部控制制度是指被审计单位为了保证销售与收款业务活动的有效进行,保护资产的安全完整,防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。销售与收款业务是企业的重要业务活动，其内部控制制度必不可少。该业务活动内部控制制度应主要包括如下内容：（一）适当的职责分离（二）正确的授权审批（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单（六）内部核查程序,.,9,（一）适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。（二）正确的授权审批防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业定价政策规定的价格开票收款；对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。（三）充分的凭证和记录可以实现其他各项控制目标。,.,10,（四）凭证的预先编号防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记人账，也可防止重复开具账单或重复记账。（五）按月寄出对账单按月向顾客寄发对账单，使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。（六）内部核查程序单位监督检查机构或人员应通过实施内控测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。,.,11,二、销售与收款循环的内部控制测试,（一）销售业务的内部控制测试（二）收款业务的内部控制测试,.,12,（一）销售业务的内部控制测试销售业务的内部控制测试实际上是对上述关键内部控制点进行核实。审计人员对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。常见的销售业务的内部控制测试主要有：检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单；检查顾客的赊购是否经授权批准；检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案；检查发运凭证连续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性；检查销售发票是否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记；检查会计科目表是否适当；检查有关凭证上内部复核和核查的标记；检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；检查有关凭证上内部核查的标记；观察对账单是否已经寄出；检查内部核查标记。,.,13,（二）收款业务的内部控制测试1.单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范货币资金(试行)等规定，及时办理销售收款业务。2.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。4.单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。,.,14,收款业务的内部控制测试5.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。6.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。7.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。8.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。,.,15,第三节销售与收款循环的实质性测试,一、应收账款和坏账准备审计二、主营业务收入实质性测试程序三、其他相关账户的实质性测试,.,16,一、应收账款和坏账准备审计,（一）应收账款审计（二）坏账准备审计,.,17,（一）应收账款审计,应收账款审计目标主要包括：确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；确定应收账款年末余额是否正确；确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。应收账款的实质性测试程序为：1.核对应收账款2.分析应收账款的账龄3.向债务人函证应收账款4.核查已收回的应收账款金额5.检查未函证应收账款6.检查坏账的确认和处理7.抽查有无不属于结算业务的债权8.检查外币应收账款的折算9.分析应收账款明细账余额10.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。,.,18,向债务人函证应收账款,1.函证的范围和对象2.选择函证方式3.函证的时间4.函证的控制5.函证结果差异的分析,.,19,（1）函证的必要性除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。（2）函证对象大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。,1.函证的范围和对象,.,20,2.选择函证方式,（1）积极的函证方式注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。（2）消极的函证方式如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。,.,21,3.函证的控制,（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额与被审计单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；,.,22,积极式函证而未能收到回函的处理：注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。函证的替代审计程序主要包括：（1）检查销售合同或协议、销售发票副本及发运凭证；（2）检查期后收款记录。,.,23,（二）坏账准备审计,坏账准备的审计目标一般包括：确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定坏账准备增减变动的记录是否完整；确定坏账准备期末余额是否正确；确定坏账准备的披露是否恰当。坏账准备的实质性测试程序包括：1.检查坏账准备的计提2.检查坏账损失3.检查长期挂账的应收款项4.检查函证结果5.分析性复核6.确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。,.,24,坏账准备计提的审查审查坏账准备的计提方法和比例是否符合制度的规定审查计提的数额是否恰当审查会计处理是否正确审查前后期的处理是否一致,.,25,二、主营业务收入实质性测试程序,主营业务收入的审计目标一般包括：确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。主营业务收入的实质性测试程序一般包括以下内容：（一）取得或编制主营业务收入项目明细表（二）查明主营业务收入的确认原则、方法（三）选择运用分析性复核方法，作比较分析（四）抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票（五）获取产品价格目录（六）实施销售的截止测试（七）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售（八）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确（九）检查外币收入折算汇率是否正确（十）检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当,.,26,（一）应收票据审计,1.应收票据的审计目标应收票据的审计目标一般包括：确定应收票据是否存在；确定应收票据是否归被审计单位所有；确定应收票据增减变动的记录是否完整；确定应收票据是否有效，可否收回；确定应收票据期末余额是否正确；确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。2.应收票据的实质性测试程序获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。,三、其他相关账户的实质性测试,.,27,（二）预收账款审计,1.预收账款的审计目标预收账款的审计目标一般包括：确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；确定预收账款的期末余额是否正确；确定预收账款在会计报表上的披露是否恰当。2.预收账款的实质性测试程序获取或编制预收账款明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。,.,28,（三）应交税费审计,1.应交税费的审计目标2.应交税费的实质性测试程序,.,29,（四）其他应交款审计,1.其他应交款的审计目标2.其他应交款的实质性测试程序,.,30,（五）营业税金及附加审计,1.获取或编制营业税金及附加明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2.确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。3.根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的适用税率，计算复核本期应纳营业税税额。4.根据审定的应税消费品销售额（或数量），按规定的适用税率，计算复核本期应纳消费税税额。5.检查城市维护建设税、教育费附加的计算是否正确。6.确定营业税金及附加是否已在利润表上恰当披露。,.,31,（六）销售费用审计,1.销售费用的审计目标2.销售费用的实质性测试程序,.,32,（七）其他业务利润审计,1.其他业务利润的审计目标其他业务利润的审计目标一般包括：确定其他业务利润的记录是否完整；确定其他业务利润的计算和会计处理是否正确；确定其他业务利润在会计报表上的披露是否恰当。2.其他业务利润的实质性测试程序获取或编制其他业务收支明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，并注意其他业务收入是否有相应的业务支出数。与上期其他业务利润比较，如有重大波动，了解波动原因，分析其合理性。,.,33,1.审计人员2006年1月5日在审查某企业“应收账款”账户时，发现其中“华光公司”明细账2005年12月31日借方余额400000元，年初也是400000元的余额，而且一年中未发生往来业务。答：该企业2004年可能存在虚拟应收帐款，虚增利润的情况。审计人员应调阅2004年的“应收账款”账户“华光公司”明细账和相关凭证，查阅其真实情况；同时函证“华光公司”，确认该应收帐款的真实性。,.,34,2.注册会计师从40户华兴公司期末应收账款客户中，抽取出18户样本，占抽出样本总户数的45，抽取样本的总金额为1140266748元，占期末应收账款余额76。收到回函的样本金额为969226736元，占总样本的85。注册会计师对收回样本回函进行分析，发现436152031元应收账款产生差异，经追查，由于华兴公司业务往来的内部控制及其应收账款的管理混乱，华兴公司记错账的达3647890元。据此，注册会计师推断总体误差超过可容忍误差，应当扩大函证的范围或执行替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。,.,35,由于注册会计师评价样本的结果，是要推断总体特征的，如果样本不充分，应当扩大样本范围，使样本可以代表总体。注册会计师评价样本结果，以确定对总体的相关特征的最初评估是否得到证实或需要修订。对于控制测试，出乎预期的高样本误差率会导致所评估的控制风险水平的提高，除非获得进一步的证据证实最初的评估。对于实质性测试，如果某一样本中的误差金额高得异常，同时又没有进一步证据表明重大错报不存在，可能使注册会计师认为某一账户余额或交易类别存在重大错报。因此，注册会计师使用样本结果推断总体特征时，应当注意：,.,36,（1）如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师应增加样本量或执行替代程序，获取更多的审计证据。（2）如果推断总体误差接近于可容忍误差时，注册会计师应该考虑是否增加样本量或执行替代审计程序，获取补充审计证据，降低风险。（3）如果对样本结果的评估显示，对总体的相关特征的最初评估需要修正。注册会计师可以：要求管理当局对识别的误差及存在更多误差的可能性进行调查，并进行必要调整；修改计划的审计程序。如实施控制测试时，注册会计师可以扩大样本量、测试可选择的控制、或者修改相关的实质性测试；考虑对审计报告的影响。,.,37,3.某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。审计人员在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户较以往各期发生额较大，经查阅明细账，发现“应收账款”明细账中未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，套取承包奖的问题。审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月27日18#凭证的内容是：借：应收账款1053000贷：应交税费应交增值税（销项税额）153000主营业务收入900000,.,38,12月29日25#凭证的内容是：借：应收账款702000贷：应交税费应交增值税（销项税额）102000主营业务收入60000012月30日30#凭证的内容是：借：应收账款255000贷：应交税费应交增值税（销项税额）255000经审查，上述三张记账凭证均未附任何原始凭证，虚列当期收入1501万元，三笔业务在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录做销货退回处理。要求：根据以上情况提出处理意见。,.,39,答：处理意见：（1）将多计的销售收入冲回：借：主营业务收入1500000贷：应收账款1500000（2）收回承包奖：借：其他应收款100000贷：利润分配未分配利润100000（3）对承包人处以罚款并批评教育。,.,40,4.审计人员张勇审查美丰公司2009年度利润表时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：（1）4日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已收到，帐中未作处理；（2）8日售给