金融企业会计第一章ppt课件

.,1,金融企业会计与财务分析,任课教师：李艳虹选用教材：普通高等教育“十二五”规划教材，刘学华主编金融企业会计，立信会计出版社，2011年7月版,.,2,目录,第一章金融企业会计概述第二章存款业务的核算第三章贷款业务的核算第四章商业银行系统内往来业务的核算第五章金融机构往来业务的核算第六章支付结算业务的核算第七章中间业务的核算第八章保险业务的核算第九章证券业务的核算第十章损益的核算第十一章财务报告第十二章财务分析,.,3,第一章金融企业会计概述,金融企业与金融企业会计金融企业会计的核算对象金融企业会计核算的基本前提和会计信息质量要求金融企业会计工作的组织,返回,.,4,教学内容：学习金融企业的种类、金融企业会计的概念与特点、金融企业会计的核算对象、金融企业会计核算的四大基本前提和一般原则、金融企业会计制度的内容、金融企业会计机构的设置与会计人员的职责与权限。重点掌握：金融企业会计的概念、特点、6大会计要素、会计计量属性。,.,5,第一节金融企业与金融企业会计,一、金融企业金融企业是以商业银行为主体，包括保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。二、金融企业会计1、概念：金融企业会计是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业经营活动过程进行连续、系统、全面、完整的核算和监督，为金融企业经营者及有关方面提供财务状况、经营成果以及现金流量等会计信息的一门专业会计。,.,6,2、特点：在核算内容上具有广泛的社会性在核算方法上具有很大的独特性会计核算与各项业务紧密联系在一起涉及面广、政策性强,.,7,金融会计,信用社会计,金融公司会计,保险公司会计,商业银行会计,政策性银行会计,中央银行会计,非银行金融机构会计,银行会计,金融企业会计,.,8,第二节金融企业会计的核算对象,核算对象即是金融企业会计核算和监督的内容，包括各项经济活动所引起的六大会计要素的增减变化过程。一、资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。,.,9,由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。包括：库存现金及存放款项、拆出资金、结算备付金、应收分保账款、交易及衍生性金融资产、贷款及各项垫款、可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产等。,.,10,二、负债负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。符合上述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。包括同业存款、向中央银行借款、拆入资金、交易及衍生金融负债、吸收存款、应付职工薪酬、应交税费、应付分保账款、保户储金、未到期责任准备金、代理买卖证券款、长期借款等。,.,11,三、所有者权益所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利润或者损失。（如可供出售金融资产的公允价值变动额）利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备金和未分配利润等。,.,12,四、收入收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。包括利息收入、保费收入、租赁收入、手续费及佣金收入、投资收益和其他业务收入等。,.,13,五、费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当前损益。,.,14,金融企业费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、业务及管理费、赔付支出、分保费用、税金及其他业务成本。,.,15,六、利润利润指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。具体包括营业利润、利润总额和净利润等。,.,16,第三节金融企业会计核算的基本前提和会计信息质量要求,一、金融企业会计核算的基本前提基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理设定。会计主体持续经营会计分期货币计量,.,17,二、会计核算的会计信息质量要求,可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性,.,18,三、会计计量属性及其应用原则,（一）会计计量属性计量属性是指资产、负债等要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面。1、历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或现金等价物。资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本计量的账面一般不随其公允价值的波动进行调整。优点：计量的可靠性与可验证性,.,19,2、重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。实务中，多应用于盘盈固定资产的计量。3、可变现净值指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,.,20,4、现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。资产按照预计从其持续使用的最终处理中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量通常用于非流动资产可收回金额的确定等。5、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。能较好地体现会计信息的相关性。主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。,.,21,（二）各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然，这种关系也并不是绝对的。,.,22,（三）计量属性的应用原则一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,.,23,第四节金融企业会计工作的组织,一、金融企业会计法律制度金融企业会计制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称。通常包括会计法律、金融行业法律法规、会计准则及其应用指南、会计规章与企业内部会计管理制度等层次。财政部2001月11月27日正式发布了金融企业会计制度，主要规范金融企业会计确认和计量方面的内容，包括15章内容。财政部2006年2月15日发布了财会【2006】3号，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行企业会计准则第1号存货等38项具体准则，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。,24,信息披露准则（证券监督管理委员会）,企业会计准则（财政部）,独立审计准则（中国注册会计师协会）,企业会计制度（财政部）,企业自行制定内部会计制度、内部控制制度、信息披露制度,财务报告,会计法公司法、证券法、税法、银行法、注册会计师法、票据法、合同法、担保法,会计规范体系：3层次,25,二、金融企业会计机构的设置,金融企业的会计机构是金融企业内部组织、领导和直接从事会计工作的智能单位。会计机构设置要与其管理体制相适应。我国商业银行是实行分支行制，即一家银行拥有众多分支机构，按行政区域或者经济区域划分。银行的会计一般实行四级核算：总行会计司分行会计处中心支行会计部（科）支行会计科（股）会计部门实行纵向领导，除应接受本行行政领导外，上级行会计部门的领导。中国人民总行会计部管理全国金融企业的会计工作。,.,26,三、会计人员金融企业的会计人员包括：会计主管、复核、记账、出纳、稽核、检查、辅导人员和其他从事账务处理工作的人员。职责：四点P14权限：五点P14会计人员职业道德：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密课后作业：P15第3、4、5题,返回,.,27,案例题,1、国有商业银行实行的是一级法人制，即以总行为法人。因此，在对于会计主体问题的认识上存在异议，主要有以下观点：（1）认为只有总行为会计主体，其他分支机构均不属于会计主体。（2）系统内实行经营目标责任制，目标分解到分行、中心支行，因此，除了总行统一核算经营成果属于会计主体外，分行和中心支行也属于会计主体，支行不属于单独考核经营目标完成情况的机构，因此不属于会计主体。（3）认为总行、分行、中心支行、支行甚至分理处、储蓄所等基层机构均属于会计主体。,问题：以上哪种观点正确？运用有关会计主体理论点评以上观点。,.,28,第三种观点是正确的。首先，会计主体是指会计工作为之服务的特定单位，会计主体不同于法律主体，会计主体可以是法律主体，法律主体必然是会计主体，但会计主体也可以是非法律主体。其次，会计主体并不意味着必须是一个独立的法人，非法人可以是会计主体。再次，会计主体与经营目标考核无关，只要有较完整的账务组织，能够单独结算账务和进行账务平衡，即可作为会计主体。,.,29,2、（1）近年来，由于受国家宏观调控的影响，某商业银行的业务规模有所下降，直接影响了经营效益。该行对石化总公司综合授信3亿元，到一季度末实际发放贷款1.2亿元。为了提高资金运用率指标，决定将对石化总公司3亿元的综合授信全部作为资产入账。（2）将对到期银行承兑汇票垫付的款项10亿元，全部从表内转入表外“应收未收款项”科目。（3）将一季度发生的出纳长款5000元全部转作其他营业收入（4）将从营业费用中支付的价值总额5万元的低值易耗品费用转作固定资产购置费。,问题：以上会计处理是否正确？如果不正确，错误在哪里？如何改正？,.,30,以上全部错误1、向石化公司实际发放的1.2亿元贷款作为资产记入贷款账户，其余的1.8亿元不能作为资产入账，已入账的应当从账内冲出2、垫付的10亿元承兑汇票垫款，作为承兑申请人的逾期贷款或承兑汇票垫款记入表内科目账内3、一季度的出纳长款5000应记入“营业外收入”4、购置的低值易耗品5万元应当作为“业务及管理费”,.,31,第二章基本核算方法与会计循环,设置会计科目和账户记账方法会计凭证账务组织会计核算程序和会计信息循环,.,32,金融企业会计的基本核算方法是指对会计对象进行连续、系统、完整、准确地反映和监督所运用的方法，也就是记录、处理和汇总金融企业各项业务时所运用的方法。包括：会计科目与账户的设置、记账方法的运用、会计凭证的填制与审核、账务组织、财产清查和会计报表的编制等项内容。各项会计方法之间不是孤立的，而是相互联系、相互制约、有机地联系在一起，构成一个完整的企业核算方法体系，这就是会计信息处理循环。,.,33,一、会计科目和账户,会计科目是总括、分类反映会计要素状况，统一会计核算内容和核算口径，明确财务收支成果，获取信息资料的工具。金融企业会计科目可参照企业会计准则应用指南会计科目与主要账务处理，结合自身核算业务的需要设置。商业银行会计一级、二级会计科目一般由总行统一设置，以下明细科目可由下级银行分支机构根据业务实际需要设置。,.,34,金融企业会计科目表,.,35,.,36,.,37,.,38,.,39,金融企业科目分类按是否列入报表可分为：1）表外科目：不纳入报表，不涉及资金运动方面，用于反映各项登记备查事项的会计科目。如：有价单证、重要空白凭证等。2）表内科目：反映会计要素增减变动的会计科目。包括资产类、负债类、共同类、所有者权益类、损益类,.,40,会计科目运用要求,按规定对会计科目编号按制度的规定，设置和使用会计科目应按规定填写会计科目名称,.,41,账户设置与使用,账户是根据会计科目设立，具有一定格式，用来分类记录会计要素增减变化及其结果的一种记账载体。账户的基本结构划分为左右两方，分别用来记录经济业务发生后引起的资金的增减变化过程和结果。,账户的基本结构,简化的账户格式,账户提供的基本核算指标：,期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额,账户结构取决于所采用的记账方法和该账户所记录的经济业务内容。,.,44,.,45,记账步骤：,余额为零时,.,46,0,40,500,39,500,(2)40,000,(3)500,实例,.,47,商业银行账户的分类与管理,账户的种类对内账户：根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户，如银行存款、应付职工薪酬、固定资产等对外账户：银行在业务经营中对经营客户或往来行开立的账户。分为基本账户、专用账户和辅助账户。,.,48,（1）基本账户：是实行独立核算的会计单位在银行开立的账户，是开户单位进行货币收付、与其他单位发生经济往来的主要账户。（2）专用账户，是为适应资金管理的需要，在已开立基本账户的基础上，所设立的具有专门用途的账户。（3）辅助账户，是企业单位所属的非独立核算单位，因远离主管企业单位等特殊需要，经银行审核同意，在所在地银行开设的临时账户。,.,49,对外账户的开立与管理,各企业事业单位、机关团体、个体经济户，凡是具备开户条件的，都应当在当地银行开立相应的基本账户、专用账户或辅助账户。单位使用银行账户，必须贯彻执行国家的政策法令，遵守银行结算办法和现金管理条例等有关规定，不准出租、出借、转让账户；不准套取银行信用；正确及时地记载与银行往来业务，做好对账工作。,.,50,按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，记录各项经济业务，登记账簿的一系列专门技术方法的总称。,单式记账法和复式记账法,一般只在一个账户中登记，只记录债权债务及货币资金的变化,对于任何一笔经济业务都必须以相等金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。,二记账方法,.,51,银行会计记账方法1、单式记账法表外科目采用2、复式记账法借贷记账法（1993年起）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”试算平衡表,.,52,试算平衡,账户本期发生额试算平衡,账户余额试算平衡,所有账户借方余额之和所有账户贷方余额之和,或：,.,53,例1-1：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250000元。其会计分录为：借：库存现金250000.00贷：存放中央银行款项250000.00例1-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200000元，办理一年期定期存款。其会计分录为：借：吸收存款活期存款海峡印刷有限公司200000.00贷：吸收存款定期存款海峡印刷有限公司200000.00,.,54,例1-3：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180000元，转入其存款户。其会计分录为：借：贷款短期贷款榕飞公司贷款户180000.00贷：吸收存款活期存款榕飞公司存款180000.00例1-4：福日电视机厂从银行提取现金20000元。其会计分录为：借：吸收存款活期存款福日厂存款户20000.00贷：库存现金20000.00,.,55,三、会计凭证,1、凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。1）原始凭证2）记帐凭证2、银行会计凭证（也称为传票）单式记账凭证和复式记账凭证人工填制凭证和计算机打印凭证明细账记账凭证和总账记账凭证,注意与一般企业的区别,.,56,明细记账凭证为简化会计核算手续，节省人力、物力，加速凭证编制及避免抄录原始凭证可能发生的差错，银行会计核算广泛采用以原始凭证经过业务处理代替明细记账凭证的办法。分为基本凭证、结算凭证、专用凭证、一般单证。基本凭证银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填制并凭以记账的通用凭证。包括（10种）：现金收入传票、现金付出传票、转帐贷方传票、转帐借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐借方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票、外汇买卖借方凭证、外汇买卖贷方凭证1、只供银行内部使用，不向外传递的凭证如：转帐借贷方传票，现金收付传票2、内部使用可向外传递的。（特种转帐）3、表外收付传票银行多使用单式记帐凭证,.,57,现金收入传票是当银行发生内部现金收入业务时编制的凭证。,.,58,.,59,.,60,.,61,特种银行转账借方传票是当银行发生转账业务，主动代开户单位收款人入账时编制的凭证。特种转账传票在银行内外均可传递。,.,62,.,63,.,64,.,65,结算凭证由人民银行统一规定的结算类凭证。专用凭证根据某种业务的特殊需要而制定具有特定格式和用途的凭证，如系统内电子划款专用凭证、银行汇票、银行本票等。优点：1、节省编制凭证的时间2、通常采用一式多联的套写格式，减少差错3、可以根据不同的业务制定不同的格式，凭证记载完整、反映清晰如支票、进账单、现金缴款单、联行报单、银行汇票等一般单证由会计根据核算需要填制使用的凭证，如开户证书等。,.,66,.,67,总账记账凭证,为登记总账，每日营业终了后，应当将当日所发生的明细记账凭证按科目归类，计算出每个科目的借、贷方发生额和余额，编制汇总记账凭证，据以登记总账。科目日结汇总表（包括表外科目日结汇总表）编制方法：把当日全部明细账记账凭证按科目分类整理；把同一科目的明细记账凭证按借、贷方凭证张数和总发生额，并填入科目日结单的借、贷两方;根据各科目昨日余额和发生额，计算今日余额并填入科目日结汇总表或日结单。,.,68,4、商业银行会计凭证的传递和保管在传递凭证过程中，必须做到准确及时、手续严密、先外后内，先急后缓，既要方便客户，又要符合会计核算程序。会计凭证应按日装订。已装订成册的凭证，应在凭证封面上按日期顺序编写号码，分册装订的编一总号，若干个分号，并及时登记“会计凭证、账簿、报表保管登记簿”，妥善保管。,3、会计凭证填制要求,.,69,四、账务组织,明细核算：分户账登记簿余额表现金收付日记簿,共同构成完整的账务组织,概括、控制,补充说明,科目日结单总帐日计表,综合核算,账务组织是指各种账簿之间的相互关系以及同记账程序和核对方法的有机结合,.,70,（一）明细核算1、分户帐分户账是明细核算的主要形式，它是按账户设立，根据银行传票逐笔、序时连续记录按管理上的不同需要，分户账一般设有四种格式：甲种帐、乙种帐、丙种帐、丁种帐,.,71,(1)甲种账：设有借方、贷方发生额栏和余额栏，适用于不计息或使用余额表计息的账户以及商业银行内部财务核算的账户。(2)乙种账：设有借方、贷方发生额栏和余额栏、积数栏。适用于在账面上加计积数，并计算利息的账户。(3)丙种账：设有借方、贷方发生额栏和借方、贷方余额栏。适用于总账需要双方反映余额的资产负债共同类科目的账户。(4)丁种账：设有借方、贷方发生额栏和余额栏、销账栏。适用于逐笔反映、逐笔核销的一次性账务。,.,72,2、登记簿登记簿是明细核算的辅助性账簿，用于那些在分户账上未能记录或不必要分户记录的重要事项的登记。可以根据需要采用各种不同形式。如发出结算凭证登记簿、应解汇款登记簿等,.,73,登记簿户名：单位：,会计：记账：,.,74,3、现金收付日记簿是一种序时和分类相结合的账簿，是现金收入和付出的明细记录，业务发生后，依据现金收入或现金付出传票分别序时、逐笔记账。,.,75,4、余额表余额表是指用于登记分户账余额的一种明细表。其作用是作为核对总账和分户账的依据，并可以作为计息的工具。余额表分为甲种余额表和乙种余额表。1）甲种余额表也称为计息余额表。适用于计息的各科目，按有关存贷款科目分别设立。P252）乙种余额表也称为一般余额表，适用于不计息的科目，其作用主要是便于账务核对。,.,76,一般余额表年月日共页第页,会计：复核：记账：,.,77,明细核算程序图,经济业务,现金付出日记簿,现金收入日记簿,登记簿,转账业务凭证,现金业务凭证,分户账,余额表,.,78,（二）综合核算,综合核算是以科目为基础进行的核算，是对各科目资金增减变化的总括反映，它对明细核算起着统驭的作用。综合核算由科目日结单、总账和日计表组成。1、科目日结单（汇总记账凭证）科目日结单是各科目当天所有传票汇总编制的，具有汇总传票的性质，所以又称为汇总传票。每日营业终了，根据当日同一科目的传票，分别现金、转账、借方、贷方各自相加填入有关栏内，并注明传票及附件张数。其主要作用是：监督明细账的笔数和发生额，轧平当日账务和登记总账的依据。,.,79,*银行科目日结单年月日科目：,复核：记账：制单：,.,80,2、总帐它是按科目设置和登记的账簿，是各科目的总括记录，是统驭该科目分户账的工具，也是编制会计报表的主要依据总账发生额是以当日科目日结单为依据进行登记的。总账余额分单方和双方反映的，需要双方反映余额的总帐帐户其余额应根据各分户账的借方和贷方余额，分别加计总数填入。,.,81,例：某需要双方反映余额的总帐，其下设三个分户帐：A帐户B帐户C帐户,上日余100上日余50上日余805210452,余103余：56余：77,总帐,上日余150上日余80208,借余：159余贷：77,.,82,3