第八章流动负债 - 成都纺织高等专科学校.ppt

成都纺织高等专科学校,1,第一节流动负债概述第二节短期借款第三节应付票据第四节应付及预收账款的核算第五节应付职工薪酬第六节应交税费第七节其他流动负债,第八章流动负债,成都纺织高等专科学校,2,教学目标：1.了解流动负债的概念及其特征、分类2.掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款的核算3.掌握应付职工薪酬的核算4.掌握应交税费的核算5.熟悉应付职工薪酬核算内容，应交税费核算的税种教学重点：1.掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款的核算2.掌握应付职工薪酬的核算3.掌握应交税费的核算教学难点:1.非货币性应付职工薪酬的核算1.应交增值税、消费税的核算教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。教学时数：8学时,成都纺织高等专科学校,3,秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产“秦池”白酒的企业。1995年；临胞县人口88.7万，人均收入1150元，低于山东省平均水平。1995年厂长赴京参加第一届“标王”竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王”后，引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同4亿元；头两个月秦池销售收入就达2.18亿元，实现利税6800万元，相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和。至6月底，订货已排到了年底。1996年秦池酒厂的销售也由1995年只有7500万元一跃为9.5亿元。,案例导入：短贷长投扼住“标王”的咽喉,成都纺织高等专科学校,4,1996年11月以3.2亿元人民币的“天价”，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届“标王”。然而，好景不长，1998年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了“短贷长投”的资金缺口压力。此时秦池所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。,成都纺织高等专科学校,5,第一节流动负债概述,一、流动负债的概念及特点二、流动负债的内容三、流动负债的种类四、流动负债的计价,成都纺织高等专科学校,6,一、流动负债的概念及特点是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债具有：偿还期限短、筹资成本低、偿还方式灵活的特点。二、流动负债的内容流动负债源于企业的日常生产经营活动，流动负债的内容主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、1年内到期的非流动负债等。,成都纺织高等专科学校,7,三、流动负债的种类1、按偿付金额是否肯定分：金额肯定的流动负债，如：应付账款、应付票据、金额视经营情况而定的流动负债，如：应交所得税、应付股利等；金额应予以估计的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债务等）或有负债2、按形成方式划分：融资活动形成的流动负债，如：短期借款营业活动形成的流动负债，如：应付账款收益分配形成的流动负债，如：应付股利四、流动负债的计价由于流动负债是企业现时存在并将在未来偿还的经济义务，从理论上讲，应按未来应偿付金额的现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与折现值往往差别不大，为简便起见，流动负债可以按负债发生时的实际金额入账。这种做法，虽然会高估流动负债，但符合谨慎原则。,成都纺织高等专科学校,8,第二节短期借款,一、短期借款的概念二、短期借款的核算,成都纺织高等专科学校,9,一、短期借款的概念,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以下(含1年)的各种借款。短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金或为了抵偿某项债务而借入。企业借入的短期借款，无论用到哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了企业的一项负债。根据借款的用途不同，主要分为临时借款、生产经营周转借款、票据贴现借款和结算借款。,成都纺织高等专科学校,10,短期借款利息的计提通过“应付利息”,二、短期借款的核算,成都纺织高等专科学校,11,（二）短期借款利息的处理,计算公式为：借款利息=借款本金借款期限借款利率短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目，并区分不同情况做出账务处理。1.如果借款是按月支付利息的，或利息是在借款到期时连同本金一并偿还，但数额不大的，可在支付时直接计人当期损益。2.如果借款利息是按期支付的(按季、按半年)，或利息是在借款到期时连同本金一并偿还，且数额较大的，应采取预提办法，按月预提计人财务费用。实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。,成都纺织高等专科学校,12,【例8-1】四通公司于2005年1月1日向银行借入为期6个月的流动资金借款100000元，年利率为6，到期时一次还本付息。（利息数额较小）四通公司的账务处理如下：（1）2005年1月1日取得借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）2005年7月1日归还借款时：借：短期借款100000财务费用3000贷：银行存款103000,成都纺织高等专科学校,13,【例8-2】四通公司因生产经营需要，于2005年7月1日从银行取得一项为期6个月的生产周转借款600000元，年利率为6，银行按季计收借款利息。四通公司的账务处理如下：（1）2005年7月1日取得借款时：借：银行存款600000贷：短期借款600000（2）2005年7月末预提借款利息时：借：财务费用3000贷：应付利息3000（3）2005年8月末预提借款利息的账务处理同7月末。,成都纺织高等专科学校,14,（4）2005年9月末支付第三季度利息9000元时：借：应付利息6000财务费用3000贷：银行存款9000（5）2005年10、11月末预提借款利息的账务处理同7月末。（6）2005年12月末归还借款本金，并支付第四季度利息9000元时：借：短期借款600000应付利息6000财务费用3000贷：银行存款609000,成都纺织高等专科学校,15,第三节应付票据,一、应付票据概述二、应付票据的核算,成都纺织高等专科学校,16,一、应付票据概述,应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等而形成的应付票据款，而商业汇票是指企业开出并承诺一定时期后支付给持票人一定金额的书面证明。商业汇票可以是收款单位签发，也可以是付款单位签发，但到期后必须由承兑人无条件付款给持票人。商业汇票的承兑期限最长不能超过6个月。,成都纺织高等专科学校,17,二、应付票据的核算,成都纺织高等专科学校,18,【例8-3】四通公司为增值税一般纳税人，该公司于2005年3月10日，开出一张面值为93600元、期限3个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为80000元，增值税额为13600元。四通公司账务处理如下：（1）购入材料，签发并承兑汇票时：借：在途物资80000应交税费应交增值税(进项税额)13600贷：应付票据93600（2）到期支付票款时：借：应付票据93600贷：银行存款93600（3）如果汇票到期，公司无力支付票款时：借：应付票据93600贷：应付账款93600,成都纺织高等专科学校,19,【例84】承例83，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，并按票面金额的0.5向银行支付承兑手续费46.8元，办妥银行承兑手续。四通公司账务处理如下：（1）支付承兑手续费时：借：财务费用46.8贷：银行存款46.8（2）取得银行承兑汇票用于购买材料时：借：在途物资80000应交税费应交增值税(进项税额)13600贷：应付票据93600（3）到期支付票款时：借：应付票据93600贷：银行存款93600（4）如果汇票到期，公司无力支付票款时：借：应付票据93600贷：短期借款93600,成都纺织高等专科学校,20,【例8-5】四通公司于7月1日按合同开出一张面值为600000元、为期5个月，票面利率为6的带息票据一张，由本公司承兑后交付东方公司，用于抵偿6月28日购买材料所欠东方公司款项。四通公司账务处理如下：（1）签发并承兑汇票时：借：应付账款东方公司600000贷：应付票据600000（2）汇票到期支付票款及利息时：借：应付票据600000财务费用15000贷：银行存款615000（3）如果汇票到期，公司无款支付时：借：应付票据600000财务费用15000贷：应付账款东方公司615000,成都纺织高等专科学校,21,第四节应付及预收账款的核算,一、应付账款二、预收账款,成都纺织高等专科学校,22,一、应付账款,（一）应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品、物资或者接受劳务供应等应付给供应者的款项。应付账款是由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的债务。应付账款通常按发票账单上载明的应付金额入账，存在商业折扣的情况下，按扣除商业折扣以后的金额入账；存在现金折扣时采用总价法，即按发票上记载的应付金额总额入账，不扣除折扣金额，待实际发生现金折扣时，再将折扣金额计人当期财务费用。,成都纺织高等专科学校,23,应付账款应在取得所购货物的所有权且有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受时确定。在实务工作中，应区别不同情况处理：（1）在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单所列金额入账。（2）如果发票账单未到，货物已到，平时可暂不进行账务处理，待收到发票账单后再按实际金额确认应付账款；如果月终时发票账单仍未到，应按暂估价入账，下月初再用红字分录冲回。（3）如果发票账单已到，货物未到，应按收到的发票账单上所列明的金额确认应付账款入账。,成都纺织高等专科学校,24,（二）应付账款的核算,1企业购入的材料、商品等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证：借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”等）应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单：借：生产成本（或“管理费用”等）贷：应付账款,成都纺织高等专科学校,25,2偿还应付账款时：借：应付账款贷：银行存款企业开出并承兑商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：应付票据3企业由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付款项，应直接转入营业外收入：借：应付账款贷：营业外收入其他,成都纺织高等专科学校,26,【例8-6】四通公司从东方企业购入甲材料一批，增值税发票上注明材料价款100000元，增值税款17000元，货款尚未支付，付款条件为“2/10、l/20、n/30”，材料已验收入库。四通公司的账务处理如下：（1）材料验收入库时：借：原材料甲材料100000应交税费应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款东方企业117000,成都纺织高等专科学校,27,（2）企业若10天内付款，实际支付的款项为115000元(现金折扣为1000002)：借：应付账款东方企业117000贷：银行存款115000财务费用2000（3）若超过10天，但在20天内付款，实际支付的材料款为116000(现金折扣为1000001)：借：应付账款东方企业116000贷：银行存款116000财务费用1000（4）若超过20天付款，需按发票总金额全额付款：借：应付账款东方企业117000贷：银行存款117000,成都纺织高等专科学校,28,【例8-7】四通公司4月30日根据有关资料结算本月应付电费55000元，其中基本生产车间产品用45000元，车间照明用2000元，厂部照明用8000元。5月5日以银行存款支付4月份应付电费55000元，并按应付电费的17支付增值税9350元。四通公司的账务处理如下：14月30日结算应付电费时：借：生产成本基本生产成本45000制造费用2000管理费用8000贷：应付账款供电局5500025月5日以银行存款支付应付电费及增值税时：借：应付账款供电局55000应交税费应交增值税(进项税额)9350贷：银行存款64350,成都纺织高等专科学校,29,二、预收账款,（一）预收账款概述预收账款是企业按照合同规定，向购货单位或劳务接受单位预先收取的款项。企业在发货或提供劳务前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。,成都纺织高等专科学校,30,（二）预收账款的核算,成都纺织高等专科学校,31,【例8-8】四通公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为200000元，预计2个月完成。订货方预付货款40，余款待完工发货后再支付，该公司为增值税一般纳税人。四通公司的账务处理如下：（1）收到预付的货款时：借：银行存款80000贷：预收账款80000（2）2个月后产品发出时：借：预收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税(销项税额)34000（3）补收货款时：借：银行存款154000贷：预收账款154000,成都纺织高等专科学校,32,第五节应付职工薪酬,一、应付职工薪酬概述二、应付职工薪酬的核算,成都纺织高等专科学校,33,一、应付职工薪酬概述,（一）应付职工薪酬概述职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,成都纺织高等专科学校,34,职工薪酬包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。,成都纺织高等专科学校,35,工资是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬。由于企业支付给职工工资的时间与企业资产负债表日不一致，企业本期的工资通常在下期期初支付，而企业的资产负债表日是在月末，因此，企业在每月月末对本企业职工承担了一项应付未付的工资债务。企业在一定时期内直接支付给本企业全体职工的劳动报酬总额称为工资总额，工资总额由六部分组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。,成都纺织高等专科学校,36,（二）工资的计算,1计时工资的计算计时工资一般有以下四种计算方法：（1）按30天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。（2）按30天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。（3）按20.83天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。（4）按20.83天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。计算计时工资的以上四种方法各有利弊，但按20.92天计算日工资率，节假日不算工资，更能体现按劳分配的原则，而且职工缺勤日数总比出勤日数少，计算缺勤工资总比计算出勤工资简便。因此，按20.92天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资的方法，相对来说较好一些。,成都纺织高等专科学校,37,【例8-9】假定四通公司甲工人的月标准工资为960元。10月份31日，病假2日，事假2日，星期休假9日，出勤18日。根据该工人工龄，病假工资按工资标准的90计算。在其病假和事假期间没有节假日。按上述四种方法分别计算该工人10月份的工资。工资计算如下：1按30天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。日工资率=96030=32（元）应扣病假工资=32210=6.4（元）应扣事假工资=322=64（元）应付工资=960-6.4-64=889.6（元）,成都纺织高等专科学校,38,2按30天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。应付出勤工资=32（18+9）=864（元）应付病假工资=32290=57.6（元）应付工资=864+57.6=921.6（元）3按20.83天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。日工资率=96020.83=46.09（元）应扣病假工资=46.09210=9.22（元）应扣事假工资=46.092=92.18（元）应付工资=960-9.22-92.18=858.6（元）4按20.83天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。应付出勤工资=46.0918=829.62（元）应付病假工资=46.09290=82.96（元）应付工资=829.62+82.96=912.58（元）,成都纺织高等专科学校,39,2计件工资的计算,计件工资是企业按生产工人生产合格产品的数量，依据劳动定额预先规定的计件单价进行计算的工资。计件工资计算的主要依据为产量记录和计件单价。（1）个人计件工资的计算个人计件工资是按个人完成的产品数量和计件单价计算的计件工资。某职工应得计件工资=月内每种产品的产量该种产品的计件单价【例810】假定甲工人5月份共加工A产品400件，B产品300件，A产品计件单价3元，B产品计件单价2元，计算甲工人5月份计件工资。甲工人应得计件工资=4003+3002=1800（元）,成都纺织高等专科学校,40,（2）集体计件工资的计算对需要两人以上共同生产产品的计件工资，要采用集体计件工资的计算方法进行计算。集体计件工资的计算程序如下：计算集体计件工资，计算公式与个人计件工资计算相同；计算集体计时工资总额，计时工资计算如前所述；计算计件工资分配率：计件工资分配率=集体计件工资集体计时工资总额计算每人应得计件工资。某职工应得计件工资=该职工计时工资计件工资分配率根据计算结果，编制“工资结算单”，用于向职工发放工资，并根据“工资结算单”编制“工资结算汇总表”进行工资核算。,成都纺织高等专科学校,41,二、应付职工薪酬的核算,企业应当设置“应付职工薪酬”账户,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额。如果企业当月的应付职工薪酬在当月支付，则“应付职工薪酬”账户的借方与贷方金额一致，该账户月末没有余额；如果企业当月的应付职工薪酬在下月初支付，则“应付职工薪酬”账户月末有贷方余额，表示已分配但尚未支付的职工薪酬数额。,成都纺织高等专科学校,42,“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。,成都纺织高等专科学校,43,企业通过“应付职工薪酬“账户核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。,成都纺织高等专科学校,44,成都纺织高等专科学校,45,（一）职工薪酬的确认,1.货币性职工薪酬根据职工提供服务的受益对象：借：生产成本制造费用劳务成本管理费用销售费用研发支出在建工程利润分配提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬,成都纺织高等专科学校,46,企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理：企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例，应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,成都纺织高等专科学校,47,2.非货币性职工薪酬,（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：借：管理费用（“生产成本”、“制造费用”等）贷：应付职工薪酬非货币性福利,成都纺织高等专科学校,48,（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：借：管理费用（“生产成本”、“制造费用”）贷：应付职工薪酬非货币性福利并且同时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧,成都纺织高等专科学校,49,（3）租赁住房等资产供给职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：借：管理费用（“生产成本”、“制造费用”）贷：应付职工薪酬非货币性福利难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,成都纺织高等专科学校,50,（二）职工薪酬的发放,企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等：借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金其他应收款应交税费应交个人所得税等,成都纺织高等专科学校,51,【例8-11】四通公司11月份有关职工工资资料如下：应付工资总额为173000元其中甲产品工人工资为50000元，乙产品工人工资为48000元，车间管理人员工资为20000元，厂部管理人员工资为29000元，销售部门人员工资为26000元，应代扣医保为7000元。（1）11月末确认本月应付职工薪酬时：借：生产成本基本生产成本甲产品50000乙产品48000制造费用20000销售费用26000管理费用29000贷：应付职工薪酬173000（2）企业根据实发工资总额签发现金支票从银行提现时：借：库存现金166000贷：银行存款166000（3）根据工资结算单发放工资时：借：应付职工薪酬173000贷：库存现金166000其他应付款医保7000,成都纺织高等专科学校,52,【例8-12】四通公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定公司每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。11月，企业在岗职工共计120人，其中管理部门20人，生产车间80人，销售人员20人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂100元。公司的有关账务处理如下：借：生产成本8000管理费用2000销售费用2000贷：应付职工薪酬职工福利12000【例8-13】四通公司以现金支付职工困难补助1000元。四通公司账务处理如下：借：应付职工薪酬职工福利1000贷：库存现金1000,成都纺织高等专科学校,53,第六节应交税费,一、应交税费概述二、应交增值税三、应交消费税四、应交营业税五、其他应交税金,成都纺织高等专科学校,54,一、应交税费概述,应交税费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税费。它是企业对政府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性等特点。税费的种类很多，按其性质不同，可分为流转税、收益税和其他税三类。流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款。它主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税和资源税等。收益税是以收益额为纳税对象征收的税款。它主要有企业所得税和个人所得税等。其他税是指除流转税、收益税以外，以其他方面为纳税对象征收的税款。它主要有房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税等。税费的核算主要通过“应交税费”账户进行，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要计算确定应交数额的税费，不必通过“应交税费”账户核算。,成都纺织高等专科学校,55,二、应交增值税,（一）增值税概述增值税是以增值额为征税对象的一种流转税。就我国而言，增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额而征收的一种税。增值税的纳税人按经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人。,成都纺织高等专科学校,56,成都纺织高等专科学校,57,成都纺织高等专科学校,58,（二）一般纳税人应交增值税的核算,1应交增值税的计算一般纳税人销售货物或提供劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额之后的余额。其计算公式如下：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额纳税人因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。,成都纺织高等专科学校,59,一般纳税人应交税额当期销项税额当期允许抵扣的进项税额当期销项税额当期不含税销售额增值税税率销售业务：增值税专用发票当期不含税销售额普通发票（价款价外费用）视同销售：市场价格组成计税价格成本（成本利润率）,成都纺织高等专科学校,60,2应交增值税的账户设置一般纳税人在核算应交增值税时，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户进行核算。“应交增值税”明细账户的借方发生额，主要反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税、转出未交增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口退税、转出多交增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税进项税额。“未交增值税”明细账户核算月末从“应交增值税”明细账户结转的本月未交或多交的增值税额。,成都纺织高等专科学校,61,应交增值税明细账,成都纺织高等专科学校,62,账户设置“应交税金应交增值税”科目分别设置专栏：“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级科目,本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。,！,成都纺织高等专科学校,63,应交税费应交增值税,成都纺织高等专科学校,64,3一般纳税人应交增值税的账务处理,（1）一般购销业务。一般纳税人企业对一般购销业务的账务处理有两个特点：一是在商品或材料购进时实行价税分离，在取得的增值税专用发票上注明了商品价款和增值税款，价款部分计入货物成本，增值税额部分计入进项税额；二是在商品或产品销售时，如果是含税价销售，要进行价税分离，分解为不含税销售额和增值税，并将增值税部分计入销项税额。见书P174【例8-14】（2）购进免税农产品和收购废旧物资。按增值税暂行条例的规定，企业购进农业生产者生产的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品，可按买价加上按规定代收代缴的农业特产税为基数的13计算可抵扣进项税额；一般纳税人回收经营单位销售的免税废旧物资，可按废旧物资经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上所注明金额的10计算抵扣进项税额。见书P175【例8-15】,成都纺织高等专科学校,65,价税分离：借：在途物资1000应增（进）170贷：银行存款1170,按不含税销售额计算：借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应增（销）340,（1）一般购销业务会计处理,成都纺织高等专科学校,66,【例8-14】四通公司购入一批材料，专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，货款已付，材料已到达并验收入库。该公司当期销货收入为2000000元，增值税额为340000元，货款尚未收到。根据有关原始凭证，四通公司的账务处理如下：购入材料时：借：原材料100000应交税费应交增值税(进项税额)17000贷：银行存款117000销售产品时：借：应收账款2340000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税(销项税额)340000,成都纺织高等专科学校,67,（2）购入免税产品的处理,成都纺织高等专科学校,68,【例8-15】四通有限责任公司收购废旧物资，以银行存款支付价款500000元，已验收入库。根据有关原始凭证，四通公司的账务处理如下：借：原材料450000应交税费应交增值税(进项税额)50000贷：银行存款500000,成都纺织高等专科学校,69,（3）企业接受投资或捐赠转入的货物。借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：实收资本（或“营业外收入”等）见书P175【例8-16】（4）进出口物资。企业进口货物，按组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额。进口货物缴纳的增值税，以从海关取得的完税凭证为依据，计入“应交税费应交增值税(进项税额)”，其核算方法与国内购进货物相同，只是确定进项税额的依据不同。,成都纺织高等专科学校,70,【例8-16】四通有限责任公司接受捐赠一批材料，增值税专用发票上注明的价款100000元，增值税额17000元。四通公司的账务处理如下：借：原材料100000应交税费应交增值税(进项税额)17000贷：营业外收入117000,成都纺织高等专科学校,71,【例8-17】四通公司是实行“免、抵、退”办法的有进出口经营权的生产性企业，2005年10月出口A产品一批，离岸价为1000000元，出口产品耗用的原材料等负担的进项税额为104000元，经海关核定进项税额应予抵扣50000元(本月内销业务应交的增值税50000元)，未抵扣的54000元(104000-50000)予以退回，货款及退税款存入银行。四通公司的账务处理如下：出口产品收到货款时：借：银行存款1000000贷：主营业务收入1000000收到出口退税款时：借：银行存款54000应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)50000贷：应交税费应交增值税(出口退税)104000,成都纺织高等专科学校,72,（5）视同销售。按照增值税暂行条例实施细则的规定，企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，作视同销售货物处理，应计算缴纳增值税。【例818】（6）不予抵扣项目。对货物购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入固定资产、购入货物直接用于免税项目、非应税项目、或直接用于集体福利和个人消费，将增值税专用发票上注明的增值额，直接计入购入货物及劳务的成本；属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，购入时仍作为“进项税额”核算，以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，作“进项税额转出”处理。【例819】,成都纺织高等专科学校,73,（5）视同销售会计处理,将货物交付他人代销销售代销货物,会计核算要点：按成本结转货物按计税价格计算销项税额,成都纺织高等专科学校,74,【例8-18】四通公司9月份领用甲产品一批，用于本公司的厂房建设，该批产品实际成本15000元，不含税售价23000元；领用乙产品一批，作为福利发放给职工，该批产品实际成本21250元，不含税售价25000元。四通公司账务处理如下：甲产品销项税额=2300017=3910（元）乙产品销项税额=2500017=4250（元）借：在建工程18910应付职工薪酬25500贷：库存商品甲产品15000乙产品21250应交税费应交增值税(销项税额)8160,成都纺织高等专科学校,75,【例819】四通公司因工程项目建设需要，从仓库领用材料一批，实际成本80000元。根据材料领用凭证，四通公司的账务处理如下：借：在建工程93600贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)13600原材料80000,成都纺织高等专科学校,76,（6）不予抵扣项目及其会计处理,非正常损失的购进货物,成都纺织高等专科学校,77,成都纺织高等专科学校,78,【例8-20】四通公司因工程项目建设需要，从仓库领用材料一批，实际成本80000元。根据材料领用凭证，四通公司的账务处理如下：借：在建工程93600贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)13600原材料80000,成都纺织高等专科学校,79,（7）减免税款。一般纳税人按规定享受直接减免的增值税款，借：应交税费应交增值税(减免税款)贷：补贴收入（8）企业缴纳增值税。当月缴纳当月的增值税：借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款若当月缴纳以前各期未交增值税：借：应交税费未交增值税贷：银行存款,成都纺织高等专科学校,80,要点：,（9）月末预交增值税、转出多交增值税与未交增值税,成都纺织高等专科学校,81,（9）期末结转增值税。为了分别反映一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况，避免用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣增值税情况的发生，确保企业及时、足额上交增值税。在月终时，企业要计算并转出当月应交未交增值税或多交增值税，对转出的应交未交增值税：借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费未交增值税对转出的当月多交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)结转后，“应交税费应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税进项税额。,成都纺织高等专科学校,82,【例8-21】四通公司2005年10月发生销项税额合计95200元，进项税额转出25500元，进项税额23800元，已交增值税65000元，本月应交未交增值税31900元(95200+25500-23800-65000)，转入“未交增值税”明细账户。四通公司的账务处理为：（1）以银行存款交纳本月增值税时：借：应交税费应交增值税(已交税金)65000贷：银行存款65000（2）结转未交增值税时：借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)31900贷：应交税费未交增值税31900（3）11月以银行存款实际交纳10月所欠增值税时：借：应交税费未交增值税31900贷：银行存款31900,成都纺织高等专科学校,83,【例8-22】四通公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2005年6月30日“应交税费应交增值税”账户借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。7月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票，该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。,成都纺织高等专科学校,84,（3）销售产品一批，销售价格为200000元(不含增值税额)，实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100000元，增值税额为17000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25000元。（7）月未将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。,成都纺织高等专科学校,85,根据以上资料，四通公司应作如下账务处理：（1）借：原材料600000应交税费应交增值税(进项税额)102000贷：应付票据702000（2）借：长期股权投资479700贷：原材料410000应交税费应交增值税(销项税额)69700（3）借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税(销项税额)34000借：主营业务成本160000贷：库存商品160000（4）借：在建工程351000贷：原材料300000应交税费应交增值税(进项税额转出)51000,成都纺织高等专科学校,86,（5）借：待处理财产损溢117000贷：原材料100000应交税费应交增值税(进项税额转出)17000（6）借：应交税费应交增值税(已交税金)25000贷：银行存款25000（7）借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)4700贷：应交税费未交增值税4700四通公司7月份发生的销项税额：69700+34000=103700(元)7月份应交增值税额=103700+51000+l700010200040000=29700(元)7月份应交未交的增值税额=2970025000=4700(元),成都纺织高等专科学校,87,（三）小规模纳税人应交增值税的核算,1小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，因而应纳增值税采用简易计征方法。（1）应纳税额=销售额征收率（2）销售额应为不含税销售额，若企业采用销售额和应纳税额合并订价的，应将含税销售额进行分解，确定不含税销售额与应纳增值税额，分解公式为：销售额=含税销售额(1+征收率)（3）流通企业的小规模纳税人，适用的征收率为4；工业企业的小规模纳税人，适用的征收率为6。,成都纺织高等专科学校,88,小规模纳税企业的会计处理,特点,只能开具普通发票、不能开具增值税专用发票,实行简易办法计算应纳税额,销售额为不含税销售额,成都纺织高等专科学校,89,其他交易企业购入物资：借：在途物资贷：银行存款等,成都纺织高等专科学校,90,2小规模纳税人应交增值税的会计处理小规模纳税企业只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，不需要在“应交增值税”明细账中设置专栏。（1）在销售商品时，可先按含税销售额全额记入“主营业务收入”账户：借：银行存款贷：主营业务收入（2）月末分解确认应交增值税时：借：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（3）交纳时：借：应交税费应交增值税贷：银行存款,成都纺织高等专科学校,91,【例8-23】东方公司是小规模纳税人企业，该公司购入材料一批已入库，取得的增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税为10200元，开出承兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为84800元，增值税征收率为6，货款尚未收到。东方公司账务处理如下：（1）购进货物时：借：原材料70200贷：应付票据70200（2）销售货物时(假定销售时即进行价税分离)：借：应收账款84800贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税4800（3）上缴增值税时：借：应交税费应交增值税4800贷：银行存款4800,成都纺织高等专科学校,92,消费税:是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。征收对象：生产、委托加工、进口消费品的单位或个人，工业销售时征，企业进口时征税率：45%3%从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的11类应税产品改为17种。新增税目：成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表取消税目：护肤护发品调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,三、应交消费税,成都纺织高等专科学校,93,（二）计税方法：,（1）从价定率计征应纳税额=销售额（不含税）消费税率（2）从量定额计征应纳税额=销售数量单位税额（3）从价定率与从量定额混合计征采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。,成都纺织高等专科学校,94,受托方处理：代扣代缴消费税金银首饰缴纳消费税,会计处理,成都纺织高等专科学校,95,（三）应交消费税的核算,企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户核算企业应交纳的消费税。1销售应税消费品的账务处理。（1）企业将生产的应税消费品直接对外销售或以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料，应交纳的消费税通过“营业税金及附加”账户核算，借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（2）企业将生产的应税消费品用于在建工程、赞助、广告、样品、职工福利、对外投资、对外捐赠等，视同销售应税消费品，应交纳的消费税，借：在建工程销售费用应付职工薪酬长期股权投资营业外支出等贷：应交税费应交消费税,成都纺织高等专科学校,96,【例8-24】东方公司2005年8月份销售摩托车180辆，每辆售价(不含增值税)为8000元，货款尚未收到，摩托车每辆的成本为5000元。摩托车的增值税税率为17，消费税税率为10。东方公司的账务处理如下：东方公司应向购买方收取的增值税=800018017=244800(元)东方公司应交纳的消费税=800018010=144000(元)（1）销售摩托车的收入入账时：借：应收账款1684800贷：主营业务收入1440000应交税费应交增值税(销项税额)244800（2）结转已销摩托车的成本时：借：主营业务成本900000贷：库存商品900000（3）计算应交纳的消费税时：借：营业税金及附加144000贷：应交税费应交消费税144000,成都纺织高等专科学校,97,【例8-25】四通公司在建工程领用自产汽油65000升，实际成本为78000元，售价为100000元，增值税率为17，汽油每升消费税税额为0.20元。四通公司的账务处理如下：四通公司应交的消费税=650000.2=13000(元)借：在建工程108000贷：库存商品78000应交税费应交增值税(销项税额)17000应交消费税13000,成都纺织高等专科学校,98,2委托加工应税消费品的账务处理。按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款(受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税的除外)。其销售额(计算消费税的计税依据)按受托方同类消费品的销售价格计算，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=(材料成本+加工费)(1一消费税税率)委托加工收回的应税消费品应根据具体情况进行处理：（1）委托加工收回的应税消费品，直接用于对外销售的，不再征收消费税，应将受托方代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品的成本。借：委托加工物资贷：应付账款（或“银行存款”等）（2）委托加工收回的应税消费品，用于连续生产应税消费品，其已纳税款按照规定准予抵扣的，应将受托方代扣代缴的消费税计入“应交税金应交消费税”账户。借：应交税费应交消费税贷：应付账款（或“银行存款”等）待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品时，再交纳消费税。,成都纺织高等专科学校,99,委托方提供原材料，受托方只收取加工费和部分辅料，受托方在交货时代收代交消费