精品课程 固定资产.ppt

第五章固定资产,第一节固定资产概述,第二节固定资产的确认与计量,第三节固定资产的核算,第四节投资性房地产,本章内容,财务会计学5.固定资产,了解固定资产的定义、特点和分类；掌握固定资产的确认与计量；理解并掌握固定资产的核算方法；掌握投资性房地产的核算。,学习目的与要求,重点：固定资产取得和处置的核算折旧的计算投资性房地产的核算难点：在建工程的核算与折旧的计算,重点与难点,财务会计学5.固定资产,主要参考资料,企业会计准则第4号固定资产企业会计准则21号租赁企业会计准则第3号投资性房地产,财务会计学5.固定资产,本章计划课时7学时本章作业课后共7个习题,固定资产核算的主要步骤：1.取得时增加固定资产2.使用期间计提折旧、后续支出、期末计价3.处置时出售、报废、投出、换出等,总体来说本章难度不大，但与债务重组、非货币性交易、借款费用、租赁等业务结合，将提高本章的重要程度。,财务会计学5.固定资产,第一节固定资产的概述,一、固定资产的定义是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度,是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,仅指设备,二、固定资产的特点（一）是有形资产；（二）可供企业长期使用且寿命有限；（三）为企业的生产经营活动而持有（不含出售）；（四）价值转移和实物补偿需分开进行。,与低值易耗品的区别？,财务会计学5.固定资产5.1固定资产的概述,三、固定资产的分类,分类标准类别,经济用途,生产经营用、非生产经营用固定资产,使用情况,使用中、未使用和不需用的固定资产,所有权,自有固定资产和租入固定资产,经济性质,房屋、建筑物、机器设备、管理用具等,经济用途和使用情况,生产经营用、非生产经营用、租出、不需用、未使用、土地、融资租入等七类,财务会计学5.固定资产5.1固定资产的概述,第二节固定资产的确认与计量,一、固定资产的确认应同时满足以下条件：与该固定资产有关经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。,1.环保设备和安全设备；2.有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的固定资产的各组成部分。,注意两个特殊问题：,二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本计量取决于固定资产的来源渠道,外购,买价相关税费可归属于固定资产成本的其他费用,购买价款的现值相关税费,自行建造,达到预定可使用状态前的全部支出,正常,非正常延期付款,投资者投入,投资合同或协议约定的价值+相关税费,取得方式入账价值,增值税改革中允许抵扣的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。,运输费、装卸费、安装费等,不含增值税,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,财税2008170号：自2009年1月1日起，企业购入（含接受捐赠、实物投资）或自制（含改扩建、安装）固定资产（动产）发生的进项税额，可从销项税额中抵扣。,融资租入,固定资产的公允价值与最低租赁付款额的现值,较低者,抵债取得,固定资产的公允价值,以非货币性资产换入,换出资产的公允价值相关税费补价,（1）,换出资产的账面价值相关税费补价,交换损益仅在（1）的情况下确认，确认方法同“存货”部分,（2）,企业合并,同一控制,合并日被合并方固定资产的账面价值,非同一控制,合并日被合并方固定资产的公允价值,取得方式入账价值,最低租赁付款额指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额各期租金之和担保余值（或优惠购买价）或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等,最低租赁付款额的现值各期租金的现值担保余值现值（或优惠购买价现值）注意：计算现值时的折现率应顺序选择确定：出租人的租赁内含利率;租赁合同规定的利率；同期银行贷款利率。,弃置费用,P155：对于特定行业的特定固定资产，在确定固定资产的初始成本时，还应考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业按照未来预计弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。将弃置费用确认为固定资产的初始成本，有利于企业将固定资产使用过程中回收的部分资金用于承担环境保护和生态恢复的义务，避免企业成本补偿不足，确保企业将来弃置资产时有足够的资金补偿。,特殊行业的特定固定资产还应考虑预计弃置费用。,三、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,1.计提折旧的原因固定资产的服务潜力逐渐衰竭或消逝，使固定资产的使用价值降低，它是由固定资产的损耗引起的。,无形损耗：在物质形态上虽然具有一定的服务潜力,但由于科技进步等引起的价值损失。,有形损耗：因使用而发生的物质磨损或受自然力的侵蚀引起的使用价值和价值损失.,固定资产准则中的定义,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,2.计提折旧的范围按照准则的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；应计折旧额原值预计净残值减值准备（2）按照规定单独作为固定资产入账的土地（3）经营性租入的固定资产。（4）提前报废的固定资产，不再补提折旧。（5）处于更新改造过程而停止使用的固定资产。（6）已全额计提减值准备的固定资产。（7）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,时间范围：企业一般应当按月计提固定资产折旧，并以当月月初应计折旧的固定资产为依据。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。,3.影响折旧计算的因素（1）固定资产原值折旧的基数（月初账面价值）（2）固定资产的预计净残值,若预计净残值金额较小，以终值反映,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额（以现值反映）。,处置费用也称清理费用，是指固定资产报废时所支出的拆迁费、搬运费等。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,（3）固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供服务的数量。确定使用寿命时应考虑：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,4.折旧的计算方法（1）年限平均法：又称直线法，各期折旧额相等优点：计算简单，容易掌握缺点：只考虑使用时间,没有考虑固定资产的利用程度和使用效率。适用范围：各期使用程度和使用效率大致相同、受技术进步因素影响较小的固定资产。,固定资产年折旧额,固定资产原值-（预计残值-预计处置费用）预计使用寿命（年）,年折旧率=（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100%,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,（2）工作量法：又称作业量法是指按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作量或工作时数计算折旧的一种方法。,单位工作量应提折旧额,固定资产原值-预计净残值预计总工作量,各期折旧额单位工作量应提折旧额计算期实际完成工作量,运输设备的行驶里程,机器设备的工作小时,机器设备的工作台班,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,优点:计算简单，弥补了直线法的缺陷,各期计提的折旧额与固定资产的实际损耗价值一致。缺点：没有考虑无形损耗。适用范围：容易估计工作总量的固定资产。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,（3）加速折旧法：是指固定资产在使用寿命中计提的折旧额呈递减趋势的一种折旧方法。特点：在固定资产的使用前期多提折旧，使用后期少提折旧，每期计提的折旧额随着固定资产使用时间的推移而逐渐减少。,原因：1.较好地体现收入与费用的配比原则；2.使固定资产的各期使用成本大体保持平衡；3.减少科技进步造成的损失；4.减轻固定资产使用前期的所得税负担。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,双倍余额递减法：是指在先不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面价值和双倍的直线法折旧率计算折旧的一种方法。,年折旧率2/预计使用寿命（年）100%,年折旧额年初固定资产账面价值年折旧率,特点：折旧基数为期初账面价值，且不考虑预计净残值；在最后折旧年度自动产生一个残值；为使计提折旧总额与应计折旧额相等，最后两年改用直线法。,理论上应按P161的公式判断何时更改折旧计算方法。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,年数总和法是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的一种方法。,年折旧率,年初尚可使用年数预计使用寿命的年数总和,年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率,折旧基数：原值预计净残值，即应计折旧额,特点：,折旧率：递减的分数,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,双倍余额递减法与年数总和法的比较,（1）在双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。（2）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。（3）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。,注意：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果使用寿命预计数和预计净残值数与原先估计数有差异的，应当进行调整。使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,直线法工作量法双倍余额递减法年数总和法,平均法,加速折旧法,各期折旧额各期资产的计价各期损益的确定和应交税额的计算资产和损益的报告及所得税的申报,固定资产折旧方法,不同折旧方法的影响,固定资产折旧方法小结,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,（二）固定资产的后续支出（三）固定资产的减值（集中放到第七章）,符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本。,不符合固定资产确认条件的，在发生时计入当期损益。,固定资产的可收回金额低于其账面价值时，称为固定资产减值。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,拆掉部分呢？,增值税转型改革政策的基本内容,这次我国增值税转型改革，涉及的主要是固定资产进项税额的抵扣及其范围问题，即自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）条例所规定的固定资产（使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等）的进项税额，准予从销项税额中抵扣。上述“所规定的固定资产”不包括外购和自制的不动产，也不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。,一、固定资产的购置,设置“固定资产”和“在建工程”科目,现金购置,不需安装,需安装，安装完毕结转,借:固定资产(在建工程)应交税费应交增值税（进项税额）贷:银行存款,赊购,借:固定资产（在建工程）应交税费应交增值税（进项税额）贷:应付票据,借:固定资产(在建工程)未确认融资费用贷:长期应付款,面值,现值,终值,差额,第三节固定资产的核算,现购价格,二、固定资产的自行建造（一）自制固定资产入账价值=生产固定资产的全部支出,此时会使用“生产成本自制设备”和“库存商品”两个科目，前者反映专门为生产设备而发生的料、工、费。,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,非常原因造成的报废和毁损,计入营业外支出。,建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入继续施工的工程成本。,（二）自建固定资产1.自营工程设置“在建工程”和“工程物资”科目，反映自建固定资产发生的料、工、费。,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,“在建工程”和“工程物资”分别设置4个和3个明细科目。,在建工程,安装工程,在安装设备,待摊支出,建筑工程,工程物资,专用材料,专用设备,工器具,是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,盘盈盘亏、报废、毁损工程物资净损益的处理,项目尚未完工,计入或冲减所建项目的成本,项目已经完工,计入当期营业外收支,注意：,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,2.出包工程通过“预付账款”和“在建工程”科目核算,反映预付给承包单位的工程款及补付的款项,反映出包工程的实际成本,若存在待摊支出，与自营工程的核算相同。,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,三、接受投资的固定资产,借：固定资产（约定价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,四、融资租入的固定资产,是以融资为目的而租入的固定资产,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,融资租入固定资产的判断条件：,（1）租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（3）即使资产的所有权不转让，但是租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（4）承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,一般为75%,应在90%以上,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,融资租入固定资产的核算要点：,将租入固定资产视同自有资产一样入账反映；按期支付租金（不作为费用，冲减负债）；按期摊销未确认融资费用（用实际利率法）；在租赁资产使用寿命内或租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；初始直接费用应当计入租入资产价值;或有租金，应当在实际发生时计入当期损益。,注意:初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。通常包括：佣金、律师费、差旅费、谈判费等。,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,融资租入固定资产设置的科目：,（1）“固定资产融资租入固定资产”：反映融资租入固定资产的成本（2）“在建工程”：反映需要安装的租入固定资产（3）“长期应付款”：反映融资租入固定资产应付的最低租赁付款额。（4）“未确认融资费用”：反映融资租入固定资产成本(“固定资产”科目)与最低租赁付款额(“长期应付款”科目)之间的差额。,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,案例,某公司2007年1月1日从租赁公司租入一台设备，租赁期为5年，估计尚可使用寿命为8年。租赁开始日租赁资产的公允价值为300000元，合同规定的租金共计350000元，每年年底分别支付70000元，到期资产所有权转移给企业。假设出租人的租赁内含利率为6%。,最低租赁付款额的现值=700004.212=294840300000,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,融资租入设备,借:固定资产融资租入294840未确认融资费用55160贷:长期应付款应付融资租赁款350000,每年支付租金,借:长期应付款应付融资租赁款70000贷：银行存款70000,第一次摊销未确认融资费用,借：财务费用17690.40贷：未确认融资费用17690.40,会计处理如下：,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,租赁期满设备转移,借:固定资产生产经营294840贷：固定资产融资租入294840,若支付初始直接费用，,借：固定资产贷：银行存款,若支付或有租金，,借：销售费用等贷：银行存款,假设净残值率为5%，计提折旧,借：制造费用35012.25贷：累计折旧35012.25,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,案例,企业以生产的一批产成品换入一辆汽车。换出的产成品市场价格为300000元，账面实际成本为220000元，适用的增值税税率为17%，收到对方的补价30000元，支付汽车过户等费用8500元。,五、以非货币资产换入,换入汽车的成本300000850030000278500,应确认的交换收益27850030000(2200008500)80000（元）,若交换具有商业实质,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,会计分录为：借：固定资产278500应交税费应交增值税（进项税额）51000银行存款30000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000银行存款等8500借：主营业务成本220000贷：库存商品220000,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,六、折旧的核算计提的折旧作为成本、费用处理，通过“累计折旧”科目核算。,注意：实际工作中折旧的计算是通过编制固定资产折旧计算表进行的。,借：制造费用（生产使用）管理费用（行政使用）销售费用（销售部门使用）其他业务成本（出租）贷：累计折旧,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,资产备抵类科目,七、固定资产的后续支出（一）修理支出收益性支出或资本性支出大修理局部再生产经常修理日常修理,符合资本化条件的计入资产成本,（二）改建和扩建支出资本性支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。核算同“在建工程”。,发生修理费时，借：制造费用等贷：银行存款等,不符合资本化条件的计入当期损益,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,主动对外投资、捐赠、抵债转出和换出。被动：1.提前清理：过时、意外灾害；2.到期清理：报废。1.核算通过“固定资产清理”科目2.步骤：（1）将固定资产转入清理；（2）确认发生的清理费用及相关的税金；（3）记录出售收入和残料；（4）记录保险赔偿；（5）结转清理净损益。,处置方式,八、固定资产的处置,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,固定资产清理,（1）被处置固定资产的账面价值,（2）发生的清理费和税金,（3）换出固定资产支付的补价,（4）结转清理净收益,（1）出售固定资产价款,（2）报废固定资产残值和变价收入,（3）应收各种赔款,（4）换出固定资产收到的补价,（5）结转清理净损失,余：尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损失（费用大于收入）,余：未清理完毕资产净收益（收入减去清理费用及固定资产账面价值的差额）,营业外收入,营业外支出,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,九、固定资产的清查1.方法实地盘点法2.记录盘点结果（1）盘亏：通过“待处理财产损溢”科目（2）盘盈：直接记入“以前年度损益调整”科目3.转销盘亏的固定资产借：营业外支出盘亏损失贷：待处理财产损溢,按账面价值,按公允价值,财务会计学5.固定资产5.3固定资产的核算,第四节投资性房地产,一、投资性房地产及范围（一）投资性房地产的定义是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。,土地和房屋及其权属的总称,（二）投资性房地产的范围1.已出租的土地使用权2.持有并准备增值后转让的土地使用权不包括按照国家规定认定的闲置土地3.已出租的建筑物（三）不属于投资性房地产的项目1.自用房地产2.作为存货的房地产,财务会计学5.固定资产5.4投资性房地产,二、投资性房地产的确认与初始计量（一）确认（二）初始计量以成本计量1.外购：成本买价相关税费其他支出2.自建：成本所有达到预定可使用状态的必要支出3.其他：根据相关准则的规定确定,1.与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量。,注意：一项房地产，部分自用或用作存货出售，部分用于赚取租金或资本增值，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不能确认。,财务会计学5.固定资产5.4投资性房地产,（二）初始计量以成本计量1.外购：成本买价相关税费其他支出2.自建：成本所有达到预定可使用状态的必要支出3.其他：根据相关准则的规定确定,财务会计学5.固定资产5.4投资性房地产,三、投资性房地产的后续计量（一）采用成本模式计量1.建筑物：按固定资产的有关规定，按期计提折旧。2.土地使用权：按无形资产的有关规定，按期进行价值摊销。上述资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，确定发生减值的，应计提减值准备。,财务会计学5.固定资产5.4投资性房地产,（二）采用公允价值模式计量1.运用公允价值应同时满足的条件（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计2.计量要求（1）不再对投资性房地产计提折旧或进行摊销（2）以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值（3）公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。,运用前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得,财务会计学5.固定资产5.4投资性房地产,计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。,注意特殊要求,财务会计学5.固定资产5.4投资性房地产,四、投资性房地产的核算（一）设置的会计科目投资性房地产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备,成本模式计量,公允价值模式计量,按资产名称设明细账,三级明细账,财务会计学5.固定资产5.4投资性房地产,（二）取得投资性房地产无论采用何种后续计量模式，均按取得时的实际成本进行初始计量。1.外购在购入房地产的同时开始对外出租或用于资本增值，购买当日确认投资性房地产。2.自行建造在自建的房地产达到预定可使用状态的同时开始对外出租或用于资本增值，当日确认投资性房地产,财务会计学5.固定资产5.4投资性房地产,（三）投资性房地产的后续计量1.采用成本模式计量（1）按期（月）计提折旧或摊销时，借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金时，借：银行存款贷：其他业务收入（3）资产减值，借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备,财务会计学5.固定资产5.4投资性房地产,2.采用公允价值模式计量以资产负债表日的公允价值计量（1）公允价值高于其账面余额时借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额时借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动,持有利得,持有损失,财务会计学5.固定资产5.4投资性房地产,（四）投资性房地产的后续支出1.资本化处理后续支出满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。比照固定资产相关业务进行处理。2.费用化处理后续支出不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。通常记入“其他业务成本”科目。,财务会计学5.固定资产