审计组织与审计职业规范

审计学AUDITING,参考书ReferenceBook,1、审计学朱锦余高教出版社2010年修订本；2、审计中国注册会计师学会经济科学出版社，2013年版3、李晓慧：审计学实务与案例，中国人民大学出版社，2008年版4、中国注册会计师执业准则经济科学出版社，2006年5、美阿尔文.A.阿伦斯兰德尔.J.埃尔德马克.S.比斯利编著：审计与保证服务:整合法，东北财经大学出版社，2009年第9版,课程介绍,本课件以注册会计师审计为主线（兼顾国家审计和内部审计），以财务报表审计为重点，以审计目标为导向，以审计实务操作和能力培养为根本，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计基本理论和知识融入审计基本技能之中。课件分四个部分：审计基本知识篇、审计基本理论篇、财务报表审计实务篇、其他鉴证业务与非鉴证业务篇。主要讲授前三个部分。,审计基本知识篇,1、概论2、审计组织与审计职业规范3、注册会计师职业道德规范与法律责任,第一章概论,杨时展：天下未乱计先乱，天下欲治计乃治审计产生和发展审计定义与分类审计对象与职能审计模式,第一节审计的概念,一、审计的定义“审计”的本义1、国外典型的审计定义,美国（AAA）美国（AICPA）国际会计师联合会下设的审计与鉴证准则理事会（IFAC）,美国会计学会（AAA）的定义：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项的认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。（东财版教材采用了这一定义）其他定义略。,什么是认定呀？,认定：是管理层对报表各组成要素确认、计量、列报所做出的一种明确或隐含的表达。,审计是这样一个系统化过程：,收集和评价证据,有关经济数据的认定,既定标准,确认其符合程度,传达结果,报告使用者,2、我国典型的审计定义,审计是由独立的专职机构和人员，在接受委托或授权下，对被审计单位的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和取证，并发表意见，以确定或解除被审计者的受托经济责任的监督、评价和鉴证的过程。,3、我国CPA协会关于独立审计的定义：,独立审计是CPA依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。,4、高教版教材关于审计的定义,审计是由具有胜任能力的独立人员对特定主体财务报表和其他相关资料进行审查，并将结果传达给利害关系人，以监督、鉴证、评价并促进受托经济责任履行的活动。（朱锦余）,如何理解审计？1.是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”活动。2.本质特征是“独立”。3.中心环节是“审查和取证”。4.直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”审查，根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。5.审计主体是“胜任的专职机构和人员”。6.审计关系包括三个方面：委托或授权人、审计人、被审计人。,审计关系图,审计人（第一关系人）,审计委托人（第三关系人）财产所有者,被审计人（第二关系人）财产经营者,(4)依法审计,(5)提供资料接受审计,(6)报告结果承担审计责任,（3)委托或授权,（1）赋予经济责任,（2）承担经济责任报告执行结果,二、审计的基本关系,审计是一种具有独立性的经济监督活动,课堂讨论,+广泛性+权威性=审计特征,+经济鉴证+经济评价=审计职能,三、审计的分类1、按照审计主体划分政府审计：国家或政府机构所设立的审计机构组织实施的审计监督活动，又称国家审计。注册会计师审计：注册会计师对企业所进行的审计，又称为民间审计。内部审计：单位或部门内部的审计机构或审计人员进行的审计。,2、按照审计内容和目的分财务报表审计：对被审计单位的财务报表、财务报表附注和相关附表进行的审计合规审计：以确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准而进行的审计经营审计：评价经营活动的效率和效果，对经营程序和方法进行的评价。如：生产方法、IT信息系统等（很象管理咨询）,3、按照审计关系划分内部审计外部审计4、按照范围分全部审计局部审计5、按照审计执行地点就地审计报送审计,6、按照是否事先通知分突击审计预告审计7、按照审计是否具有确定的时间划分定期审计不定期审计8、按照审计实施时间划分事前审计事中审计事后审计,9、按照审计动机分类强制审计任意审计10、按照会计报告期进行审计划分期中审计期未审计11、按照审计证据的检查范围和数量分详细审计抽样审计,12、按照核算手段分类手工登记的会计记录审计电子计算机系统审计,课堂思考：,审计与会计有何不同？目的不同程序不同成果不同,一、我国审计的产生和发展1、国家审计的产生与发展什么时候该产生审计？,第二节审计的产生和发展,最早官厅审计产生于奴隶社会商代可能是我国审计的萌芽时期）西周初期（初步形成阶段）宰夫(外部监督）、司会（核算与内部稽核）它们同由冢宰负责管理。,周礼记载：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之。”春秋完整的复计著的报告制度（即定期向上级报告、上级对下级审核考查制度）战国上计制度（定期报表审核制度）建立秦汉时期最终确立阶段御史监察制度（御史大夫）“上计律”颁布隋唐宋日臻完善阶段(隋、唐比部;兼司法和行政监督性质；唐时最高监察机关御史台）,宋起初没有独立的审计机构，后来专设审计院（标志我国“审计”的正式命名)元仿效唐制，御史台为最高监察机关；后废除比部，审计归户部管理；上计制度明都察院审计制度；上计制度，但由户部对上计报告审核清设都察院，下设十五道监察御史，是单一的审计机构，并结合监察御史巡查方式，对财政会计账簿逐级审计,中华民国现代审计制度形成时期（监察院；审计处暂行章程）新中国现代审计重建和发展时期1982、1983、1994年2、注册会计师审计的发展我国第一部注册会计师法1918年北洋政府农商部会计师暂行章程中国第一位注册会计师谢霖中国第一个会计师事务所“正则会计师事务所”旧中国的四大所：正则、立信、公信、徐永祚事务所,至1947年，全国已有CPA2619人，建立了一批会计师事务所。主要业务是为企业设计会计制度、代理申报纳税、培训会计人员、提供其他会计咨询业务。推行苏联计划经济模式后，CPA审计便退出了历史舞台。主要发展阶段：（1）回复重建阶段（1980-1991）（2）规范发展阶段（1991-1998）（3）体制创新阶段（1998-2004）,（4）国际发展阶段（2005年至今）其间的大事：十一届三中全会以后，行业复苏标志1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定1981年“上海会计师事务所”成立新中国第一家事务所1985年会计法颁布1986年注册会计师条例颁布并实施1988年中注协成立，财政部领导,1993年注册会计师法颁布并于次年1月1日实施1994年审计法1995年中国注册会计师独立审计准则1997年中注协成为国际会计师联合会的正式会员，同时成为国际会计准则委员会的正式成员2006年2月48个准则（趋同）2010年11月1日发布了新准则（持续趋同、等效）截至2010年10月31日，全国有执业注会95378人，非执业注会8.3万人。,3、内部审计的发展1985年审计署关于内部审计工作的若干规定1987年中国内部审计学会成立，后改为内部审计协会2003年内审协发布了内部审计基本准则、10个具体准则等国际注册内部审计师（CIA）考试,二、西方审计产生和发展1、西方国家审计产生和发展：最早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古希腊，已经有了官厅审计。目前已有160多个国家建立国家审计机构。2、西方民间审计产生和发展：起源于意大利的合伙企业制度；形成于英国的股份制企业制度；完善于美国发达的资本市场。“催产剂”1721年英国的“南海公司”事件职业的形成，以1853年爱丁堡会计师协会的成立为标志。,英国“南海公司”始创于1710年，主要从事海外贸易业务。公司成立10年经营业绩平平。1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票，同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3月股价升至300英镑，1720年7月公司股票价格高达1050英镑，公司老板布伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股。一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。,附：南海公司事件与民间审计的产生,英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了泡沫公司取缔法，随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持股票。股票投资热的降温，致使“南海公司”股价一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股价跌至124英镑。年底，英国政府对“南海公司”资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，“南海公司”宣布破产。,“南海公司”破产，犹如晴天解雳，震惊了公司投资人和债权人。当证实了百万英镑的损失落在自己头上时，他们纷纷向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会面对舆论压力，为平息“南海公司”破产引发的风波，于1720年9月成立了由13人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司”破产事件。在查证中发现该公司的会计记录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。为此，特别委员会特聘请伦敦市霍斯特莱恩学校的会计教师查尔斯斯内尔对“南海公司”账目进行审查。,斯内尔应议会特别委员会的要求，通过对“南海公司”会计账目的审核，于1721年编制了一份题为伦敦市霍斯特莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示自己的意见。英国议会根据斯内尔的审计报告书，没收了全部公司董事的个人财产，将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱。为此，查尔斯斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告。,国际“四大”：PriceWaterHouseCoopers（普华永道）ErnstYoungInternational（安永国际）KPMGInternational（毕马威国际）DeloitteToucheTohmatsu（德勒）CPACertifiedPublicAccountant3、民间审计的发展阶段（见下表）,3、内部审计产生和发展中世纪时的庄园审计、宫廷审计、寺庙审计等。资本主义经济发展起来后，德国伯努克公司内审；美国铁路系统内审等,三、审计基本模式的演进,1、账项基础审计（19世纪至20世纪40年代以前）：也叫详细审计）,重心在资产负债表，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。2、制度基础审计（20世纪50年代至80年代）：将内部控制与抽样审计结合起来，以内部控制为基础，进行抽样审计。3、风险导向审计（20世纪80年代以后）：以审计风险模型为基础，进行抽样审计，解决了抽样的随意性和审计资源的分配问题。,第三节审计监督体系与审计的职能,一、审计监督体系我国的审计监督体系由国家审计、内部审计和民间审计组成。一主两翼：通常认为，国家审计是主体，内部审计和民间审计是两翼。,二、注册会计师审计与政府审计的关系,联系：两者均为外部审计，具有较强的独立性区别：审计目标不同审计依据不同收入来源不同取证权限不同对发现问题的处理方式不同,三、注册会计师审计与内部审计的关系,联系：CPA作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果。内部审计本身为内部控制的一个重要组成部分内部审计与外部审计在工作上具有一致性（审计内容、审计方法）利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用区别：审计目标不同：内审对内控有效性、财务信息真实性、经营活动的效率和效果性进行评价独立性不同接受审计的自愿程度不同：内审具有强制性遵循的依据不同审计的时间不同：时间较灵活,四、审计的职能和作用,审计的职能审计的作用,（一）审计的职能,经济监督经济评价经济鉴证,1、经济监督职能,经济监督职能是审计的基本职能，是指监察和督促被审计单位的经济活动，使其按照正常的经济规律和法规制度运行。合法性,2、经济评价职能,经济评价是指审计人员通过对被审计单位的财政财务收支和有关经济活动进行审核检查，就其经济决策、预算、计划和方案是否先进可行，执行情况如何，经济效益高低优劣，以及内部控制制度是否健全、严密、有效等内容作出评价，为有关方面提供决策信息。效益性,3、经济鉴证职能,经济鉴证又称审计公证，是指通过审核签定，确认被审计单位的财务报表和经济资料是否真实、正确，是否可以信赖，并做出书面证明，以供经济利益各方使用。客观性,（二）审