审计机构和审计人员

第四节审计机构和审计人员,一、政府审计组织及人员二、内部审计机构及人员三、民间审计机构及人员,（一）政府审计组织,政府审计组织是代表政府行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威性。,一个小知识,国际上一般没有政府审计的提法，但也不都称为国家审计，通用的提法是“审计机关的审计”例如“最高审计机关国际组织”（INTOSAI）。我国的国家审计署也仿效这种提法，比如审计署在2000年以后发布的准则和法规，都以“审计机关”命名，如“审计机关项目审计质量控制办法”（审计署6号令）等。,1、政府审计组织的模式,立法模式司法模式行政模式独立模式,立法模式：指国家最高审计机关隶属于议会，直接对议会负责，并向议会报告工作。如美国,司法模式：指国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有司法权。如法国,行政模式：指国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府机构中的一个职能部门。如中国,独立模式：指国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。如德国、日本、荷兰,2、我国政府审计组织,属于行政模式政府审计组织在我国称国家审计机关，分为国家最高审计机关和地方审计机关两个层次。国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。,地方审计机关。受双重领导，在业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级人民政府的领导。省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。,中国审计机关模式之困,审计机关既受制于政府，又对政府进行审计；地方审计机关既对当地政府负责，又对上级审计机关负责。在这样一种制度背景下，如何保证其相对“独立性”？,一个术语“同级审”,审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。,我国宪法规定，审计机关独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。,“技术性”保障,审计法及修订案作了些“技术性”保障：第十一条审计机关履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。第十五条审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。地方各级审计机关负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见。,“技术性”扩权,依照国务院规定，审计机关有权对社会审计机构的相关审计报告进行检查。进一步扩大和细化了国有资产的审计范畴。明确了审计机关的主体执法资格,中国的审计特派员制度,审计法第十条审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围内派出审计特派员。审计特派员根据审计机关的授权，依法进行审计工作。审计署特派员行政级别为正司级，接受审计长李金华的直接领导。考虑到工作效率问题，审计署明确在特派员的领导下设立特派办。,特派员的审计范围是哪些？审计法没有规定，也就是说没有限制。只要审计署有权审的，特派员都可以审。特派员一般根据被审计单位的财政财务隶属关系或国有资产监督管理关系，来确定审计管辖范围，而不是按照地域确定审计管辖范围。,我国审计特派员制度产生国际影响,李金华说我国审计特派员制度在国际上受到好评。德国、瑞典和越南等国借鉴我国做法,正在着手建立特派办。从1986年审计署在全国18个城市陆续设立18个驻地方特派员办事处以来特派办共审计近1.6万个单位,占审计署审计单位总数的66%;审计查出违规问题金额9300多亿元,占审计署查出违规问题总金额的53%。查出应上缴财政金额760多亿元,占审计署查出应上缴财政总金额的63%。,来源：光明日报2007-01-08(记者冯蕾),（二）政府审计人员,政府审计人员是指各级政府审计机关中从事审计工作的审计人员。政府审计人员基本上属于国家公务员他们的职称一般分为三种：高级审计师、审计师、助理审计师。,审计专业技术资格(初级)条件,遵守国家法律，具有良好职业道德；认真执行中华人民共和国审计法以及有关财经法规和制度，无违反财经纪律的行为认真履行岗位职责，热爱本职工作；从事审计、财经工作。参加初级资格考试人员，还必须具备教育部门认可的中专以上学历。,审计专业技术资格(中级),参加中级资格考试人员，还必须具备下列条件之一：取得大学专科学历，从事审计、财经工作满5年；取得大学本科学历，从事审计、财经工作满4年；取得双学士学位或研究生班毕业，从事审计、财经工作满2年；取得硕士学位，从事审计，财经工作满1年；取得博士学位。,二、内部审计机构及人员,（一）国际内部审计师协会（二）我国内部审计机构的设置依据（三）常见的内部审计机构的组织形式（四）内部审计人员,简称IIA,小资料：,国际内部审计师协会全球会员人数统计表,（二）我国内审机构的设置依据,1983年8月，国务院转发审计署关于开展审计工作几个问题的请示1985年，国务院发布关于审计工作的暂行规定1994年中华人民共和国审计法第二十九条2006年中华人民共和国审计法（修正）第二十九条依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。,（三）内部审计机构组织形式,目前世界各国内部审计部门的设置因领导人关系不同而大体分为三种类型：（1）受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导（2）受本单位总裁或总经理领导（3）受本单位董事会领导,我国内部审计体制的特色：目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，业务上接受当地政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。显而易见，相对外部审计而言，内部审计的独立性较弱,（四）内部审计人员,内部审计人员指单位内部专门从事审计工作的人员。内部审计人员的资格认定尚未形成统一的标准职称：高、中、初级职称参加政府审计系列的考试或评审。资格考试：部分内审人员参加了国际内部审计师考试并获得了相关资格认定。,CIA,是国际注册内部审计师（CertifiedInternalAuditor）的英文缩写。它既是国际内部审计领域专家的标志，又是目前世界各国唯一共同认证的职业资格CIA需经考试取得，IIA是全球考试的组织者。,我国引进CIA考试从1998年在广州举行第一次CIA考试至今已有8年，具有CIA资格的人数达到8733人，我国的CIA考生人数已占到全球考生人数的一半。,CIA考试科目、范围,第一部分：内部审计在治理、风险和控制中的作用第二部分：实施内部审计业务第三部分：经营分析和信息技术第四部分：经营管理技术第一、第二、第三部分由国际内部审计师协会命题，第四部分由中国内部审计协会命题，国际内部审计师协会统一阅卷。考试方式为分科闭卷笔试CIA的第一、二、三部分考试采用中、英文两个语种，报考人员可任选其中一种，第四部分考试为中文语种。,2008年国际注册内部审计师（CIA）资格考试于11月15、16在全国各考点同时举行。具体科目考试时间如下：11月15日：上午9：00-11：45内部审计在治理、风险和控制中的作用。下午14：00-16：45实施内部审计业务。11月19日：上午9：00-11：45经营分析和信息技术。下午14：00-16：45经营管理技术。,报名条件,具备下列条件之一者，可报名参加考试：1、具有大学本科以上学历；2、具有中级及中级以上专业技术资格；3、持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；4、本科院校审计、会计及相关专业四年级学生（含报名期间是三年级，考试期间升为四年级的学生），未完成学位计划的审计、会计及相关专业在读研究生；5、现从事审计、会计教学工作的普通高等院校的教育工作者；,2008年CIA试题量和考试时长,题量为100题。考试时间是165分钟。,报名及考务费,项目一般报考人员在校学生报名费（元/次）5025考务费（元/科）15075,报名时间一般为6-7月,报名及考试地点,福建省区内部审计协会报名考试地点：福州,通过率,截止2007年7月份，福建省共开设了5个报名点，报名人数454人2007年通过率参见文档,2008年国际注册内部审计师（CIA）资格考试，福建福州考点共设立了9个报名点，共有519人报名参加，第一次报考人数376人。申请免试107人，报考CCSA考试为3人，,三、注册会计师机构及其人员,（一）中国注册会计师的管理体制（二）注册会计师协会（三）会计师事务所（四）注册会计师,（一）中国注册会计师的管理体制,1、法律规范注册会计师法2、政府监督国务院和省级财政部门，依法对注师、事务所和注协进行监督、指导。3、行业自律中国注册会计师协会,（二）中国注册会计师协会,TheChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants，缩写为CICPA）AICPA是什么的缩写？,根据注册会计师法，中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督、指导。省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。,1、中国注册会计师协会的职责略2、中国注册会计师协会会员个人会员：执业会员与非执业会员团体会员,（三）会计师事务所,1、会计师事务所的组织形式（1）独资会计师事务所（2）普通合伙制会计师事务所,（3）有限责任制会计师事务所（4）有限责任合伙制会计师事务所特别注意：有限责任合伙制最明显的特征是：合伙人只需承担有限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失、不当执业行为不承担责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。,2、会计师事务所的设立与审批,有限责任制：注册资本为人民币30万元以上有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名中国注册会计师审批机关规定的其他条件,（续）,根据注册会计师法规定，我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，但不准个人设立独资会计师事务所。,有限责任会计师事务所,指由发起人通过共同出资并以其出资额为限对本所债务承担责任，事务所以其全部资产对其债务承担责任的中介机构。,合伙会计师事务所,是由两名以上的注册会计师共同出资设立，共同执业，合伙人按出资比例或协议以各自的财产对事务所债务承担连带责任的社会中介机构,审批：,根据注册会计师法的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门审批。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。,一些小资料,20032008年百家会计师事务所信息,3、会计师事务所的组织结构,我国会计师事务所的组织结构所长负责制董事会领导下的主任会计师负责制看FLASH,4、会计师事务所的业务承接,在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托,（四）注册会计师,从1994年起，通过注册会计师全国统一考试成为取得注册会计师资格的前提。FLASH,1、CPA的报考条件,具有下列条件之一的中国公民高等专科以上学历会计或者相关专业(指审计、统计、经济)中级以上专业技术职称,2、考试科目和成绩认定,考试科目会计审计财务成本管理经济法税法考试方式：闭卷考试,每科考试均实行百分制，60分为成绩合格分数线。全科成绩合格者，领取全国考试委员会颁发的全科合格证书，并可申请加入中国注册会计师协会成为会员。单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证后的连续四次考试中有效。,2006年注册会计师考试安排,2006年各科合格率,福建省2007年共有12744人报名，合计26569科次，五科平均参考率为34.80%。各科合格人数及合格率分别为：会计351人，12.97%；审计193人，16.12%；财务成本管理306人，20.55%；经济法382人，19.84%；税法228人，11.83%；五科平均合格率为15.79%。,注册登记,根据注册会计师法规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当批准符合法律规定条件的申请人的注册，并报财政部备案。,美国注册会计师考试及注册制度,按照AICPA的最新公告，从2004年起考试科目四门：审计与鉴证(Auditing&Attestation)经营环境与理念(BusinessEnvironment&Concepts)财务会计与报告(FinancialAccounting&Reporting)法规(Regulation),从2004年开始，改为计算机考试，并在每年选择三个时间段举办考试四科一次通过即可获得注册会计师资格如果有两科通过，另两科在50分以上，可以保留已通过成绩，在未来的六次考试中通过该两科考试。,日本注册会计师考试与注册制度,称为“公认会计士”三次考试,英国：ACCA,TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants成立于1904年，是目前世界上领先的专业会计师团体，也是国际上海外学员最多、学员规模发展最快的专业会计师组织。ACCA是国际会计准则委员会(IASB)的创始成员，也是国际会计师联合会(IFAC)的成员。,经英国教育部门批准，ACCA于2000年和英国牛津布鲁克斯大学（OxfordBrookesUniversity）建立了合作关系学员在通过ACCA第一、二部分九门课程的考试（或免考）后，向牛津布鲁克斯大学提交一份5000字左右的英文研究和分析报告并经校方评估，就有机会获得该校应用会计的（荣誉）理学士学位。在考完ACCA的全部课程以后，还可以通过网络学习，申请牛津布鲁克斯大学的MBA学位。,十四门课程，分为三个部分，具体科目如下：第一部分主要涉及基本的会计原理，财会信息的作用和管理领域的主要问题等内容，具体课程为：1.1财务报表编制(PreparingFinancialStatements)1.2财务信息与管理(FinancialInformationforManagement)1.3人力资源管理(ManagingPeople),第二部分涵盖专业财会人员应具备的核心专业技能，介绍商务运作的法律环境，并强化财会方面的关键技能，具体课程为：2.1信息系统Information