C7 内部控制设计业务循环控制.ppt

,内部控制学,第七章内部控制设计业务循环控制,2,contents,第一节业务循环内部控制设计概述,第二节货币资金,第三节采购与付款,第四节销售与收款,3,contents,第五节存货,第六节固定资产,第七节筹资,第八节对外投资,4,学习目的,理解内部控制设计的原则和步骤掌握货币资金的内部控制掌握采购与付款业务循环的内部控制掌握存货与固定资产的内部控制掌握销售与收款业务循环的内部控制掌握对外投资和筹资的内部控制,Chapter8内部控制设计业务循环控制,5,学习重点与难点,学习重点：货币资金采购与付款销售与收款存货固定资产投资与筹资学习难点：货币资金课时：8课时,Chapter8内部控制设计业务循环控制,6,案例1：内控“漏洞”为何产生？,如果一个企业由出纳领取银行对账单并编制银行存款余额调节表，请结合内部控制的原理对此做法进行评析。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,7,第一节业务循环内部控制设计概述,Chapter8内部控制设计业务循环控制,8,业务循环内部控制设计的内容内部控制设计的原则及步骤,本节主要内容,Chapter8内部控制设计业务循环控制,9,1、购货与付款循环控制2、销售与收款循环控制3、生产与费用循环控制4、筹资与投资循环控制针对各循环中的重要项目：货币资金、存货、固定资产应单独进行控制设计。,一、业务循环内部控制设计的内容,Chapter7内部控制设计业务循环控制,10,二、业务循环控制设计的原则及步骤,Chapter8内部控制设计业务循环控制,11,Chapter8内部控制设计业务循环控制,12,第二节货币资金,Chapter8内部控制设计业务循环控制,13,货币资金控制目标货币资金业务的内部控制设计案例2：国家自然科学基金会内部控制案（小会计“导演”的亿元“大戏”）,本节主要内容,Chapter8内部控制设计业务循环控制,14,（一）保护货币资金的安全，防止舞弊行为发生（二）合理调度货币资金，防止资金周转失灵（三）加快货币资金周转，提高货币资金的使用效率（四）保证货币资金业务核算的准确可靠,一、货币资金的控制目标,Chapter8内部控制设计业务循环控制,15,岗位分工控制授权审批现金控制银行存款控制票据和印章控制,二、货币资金业务的内部控制设计,Chapter8内部控制设计业务循环控制,16,（一）岗位分工控制1、基本要求货币资金收付业务和记录业务分离2、具体要求（1）现金收付及保管只能由被授权批准的出纳负责处理；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,17,（2）规模较大的企业，出纳应将每天收支的现金登记现金出纳备查簿，现金日记账及现金总账应由其他人员登记；（3）规模较小的企业，可用现金日记账替代现金出纳备查簿，由出纳员登记，现金总账须由其他人员登记；（4）负责应收款项账簿的人员不能同时负责现金收入账簿的处理；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,18,（5）负责应付款项账簿的人员不能同时负责现金支出账簿的处理；（6）保管支票的人员不能同时负责现金支出账簿的和银行存款账项调整工作；（7）负责银行存款账项调整的人员应同负责银行存款、现金、应收款项、应付款项等账簿处理的人员分离；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,19,（8）现金支出的审批人员应同出纳、支票保管员和记账人员分离。（二）授权审批控制1、基本要求（1）申请（2）审批（3）复核（4）办理,Chapter8内部控制设计业务循环控制,20,2、具体要求（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,21,（2）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告；（3）对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,22,（4）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（三）现金控制（八个环节）1、审批由业务部门负责人办理。具体要求：（1）经办人员在原始凭证上签章;（2）经办部门负责人通过审查原始凭证，对经济业务的办理与否签署意见，并签字盖章.,Chapter8内部控制设计业务循环控制,23,2、审核由会计主管或其指定的人员负责。具体要求：（1）审核原始凭证反映的经济业务是否真实合法；（2）审核原始凭证的填制是否符合规定要求；（3）审核无误后，签章批准。经批准的的原始凭证方可用于填制现金收付记账凭证。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,24,3、收付现金收付由出纳人员办理。具体要求：（1）出纳人员复核收付记账凭证及所附原始凭证；（2）按照凭证所列数额，收付现金；（3）在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记及签章。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,25,4、复核由稽核人员或其他非记账人员负责对会计凭证进行复核。具体要求：稽核人员审核现金收付记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,26,5、记账分别由出纳、会计人员负责。具体要求：（1）出纳员根据现金收付记账凭证登记出纳备查簿或现金日记账；（2）分管会计人员根据收付凭证登记“现金”对应账户的相关明细账，在设置出纳备查簿的单位，还应登记现金日记账；（3）总账会计登记总账。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,27,6、核对账簿的核对由稽核人员或其他非记账人员负责。具体要求：（1）核对现金日记账和有关明细账、总账；误差报批后予以处理；（2）稽核人员签字盖章。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,28,7、清点（1）出纳员每日清点现金实有数，并与现金日记账相互核对，保证账款相符；（2）发现现金短缺或溢余，应查明原因，报经批准后处理。8、盘点由单位或财务部门负责人、专业人员和员工代表组成的清查小组负责。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,29,（四）银行存款控制（六个环节）1、审批银行存款收支业务须经业务部门主管批准。具体要求：（1）业务部门批准的业务人员办理有关银行存款事项或经办有关业务，须核实原始凭证内容并签章；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,30,（2）超出业务部门权限规定的银行存款收支业务须上报主管部门审批签字盖章。2、审核会计主管人员或指定人员审核原始凭证和结算凭证签章同意办理银行存款结算。具体要求：,Chapter8内部控制设计业务循环控制,31,（1）审核原始凭证，可以检查经济业务是否合理合法，保证银行存款结算正确有效；（2）审核原始凭证，可以检查银行存款结算是否正确，保证存款安全和核算正确。3、结算(银行存款的收付）（1）出纳员根据审核的凭证，或按照授权办理银行存款收付业务；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,32,（2）出纳员办理结算前，复核原始凭证及有关合同文本；（3）按不同的结算方式填制或取得结算凭证。结算凭证应加盖财务专用章和出纳私章；收付款项后应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,33,4、复核稽核人员审核银行存款收付凭证及所附原始凭证及结算凭证，审核无误后签字盖章。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,34,5、记账（1）出纳员根据银行存款记账凭证登记银行存款日记账；（2）分管会计人根据收付凭证登记相关明细账；（3）总账会计登记总账“银行存款”账户；（4）各记账人员在记账凭证上签章，以示负责。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,35,6、对账（1）出纳员与相关会计人员在稽核人员或会计主管的监督下，核对银行存款日记账与银行存款总账的发生额、余额是否一致，并且对核对结果签字盖章，以示负责；（2）核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行存款余额调节表，对未达账项进行调整，及时发现单位或银行记账上的差错。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,36,（五）票据与印章控制对票据与印章控制的设计应注意：（1）企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,37,（2）企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,38,（3）企业应当设立专门的账簿对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票；（4）企业应当加强银行存款预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应由本人或其授权人员保存，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,39,（5）按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,40,一、单项选择题1、按内控要求，应由（）核对“银行存款日记账”和“银行对账单”，编制“银行存款余额调节表”A.记账人员B.非出纳人员C.会计人员D.审核人员2.现金收支原始凭证上业务经办人员应签章以明确有关责任，同时该凭证还须经（）审核签章。A.记账人员B.出纳人员C.会计人员D.部门负责人,习题：,Chapter8内部控制设计业务循环控制,41,3.（）应根据审核无误的现金收款凭证进行收款或付款，收付完毕，对现金收款或付款凭证以及所附原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，并签字盖章以示收付。A.出纳人员B.记账人员C.会计人员D.稽核人员4.在（）监督下，各个账簿记录人员核对银行存款日记账和有关明细分类账及总分类账。A.出纳人员B.记账人员C.会计人员D.稽核人员,Chapter8内部控制设计业务循环控制,42,二、多项选择题1.货币资金控制主要围绕()目标。A.合理调度资金，防止资金周转失灵B.保证货币资金的使用效益C.保证货币资金业务核算的准确与可靠D.保证货币资金的安全完整,Chapter8内部控制设计业务循环控制,43,2按照货币资金不相容岗位相互分离的要求，出纳人员不得兼任下列（）工作。A.总账登记和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作B.货币资金的稽核工作C.会计档案保管人员相分离D.现金的清查盘点人员,Chapter8内部控制设计业务循环控制,44,三、判断题（）1.货币资金监督检查的重点内容包括是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人管的现象。（）2.企业不得跳号开具票据，不得随意开具空白支票。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,45,四、问答题1货币资金控制的目标是什么？2货币资金业务不相容岗位相互分离的要求有哪些？3货币资金支付控制是一个重要的关键控制点，应当设置哪些授权审批环节？4银行存款业务的内部控制要求有哪些？,Chapter8内部控制设计业务循环控制,46,五、分析题A公司的会计为外聘的兼职会计，平时不在公司上班，日常会计事务，均由出纳小王办理，所有票据和印章也均由小王保管。一日，有客户持金额为2万元的购货发票要求退货，正与小王争执时，被经理王某碰到，经查该款系2个月前的销货款，并未入账。要求：请分析A公司有关货币资金的内控缺陷。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,47,分析：A公司在内控方面存在的缺陷主要有：货币资金业务的不相容岗位未分离。具体体现在：（1）货币资金的收付与记账未充分分离；（2）支付货币资金所需的全部印章由一人保管；（3）货币资金的收付业务、记账与稽核未分离。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,48,第三节采购与付款,Chapter8内部控制设计业务循环控制,49,采购与付款业务的控制目标采购与付款业务的控制流程采购与付款业务的内部控制设计,本节主要内容,Chapter8内部控制设计业务循环控制,50,（一）保证采购与付款业务真实合理（二）保证采购实物资产安全完整（三）保证采购成本正确无误（四）保证采购与付款业务合规合法（五）保证采购与付款业务会计核算资料准确可靠,一、采购与付款业务的控制目标,Chapter8内部控制设计业务循环控制,51,二、采购与付款业务的控制流程,（一）购货业务（二）付款业务1、实际支付负债；2、记录货币资金支出,Chapter8内部控制设计业务循环控制,52,（一）请购商品1、企业生产计划部门根据顾客订单或对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权，签发预选连续编号的生产通知单和材料需求报告；2、仓库根据材料需求和库存情况，填制请购单，报采购部门；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,53,3、每张请购单应经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准。（二）签订采购合同1、采购部门收到请购单后，对已批准的请购单确定最佳供应来源，对于大额、重要采购项目，应采用竞价方式来确定供应商；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,54,2、采购部门与供应商签订采购合同。会计部门应参与合同签订，并监督执行。采购合同应预先编号并经被授权的采购人员签名。其正联送供应商，副联送至企业内部的验收部门、会计部门和编制请购单部门。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,55,（三）验收商品1、验收部门收到有效采购合同后，应对其供应商发运的商品进行验收；2、验收后，验收部门对对已收货的每张订购单（合同）编制一式多联、预先连续编号的验收单作为验收和检验商品的依据；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,56,3、验收人员将货品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以建立其对所采购的资产应负的保管责任，验收人员还应将其中一联验收单送交会计部门。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,57,（四）储存已验收的商品1、商品的保管与采购职责应分离，以减少未经授权的采购和盗用商品的风险；2、存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员进出。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,58,（五）编制付款凭单记录采购交易前，会计部门的应付账款管理人员应编制付款凭单，编制时应检查：（1）供应商发票的内容与相关验收单、订购单的内容是否一致；（2）供应商发票计算正确无误；（3）编制预先连续编号的付款凭单，并附上支持性凭据；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,59,（4）检查付款凭单计算的正确性；（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款；（7）所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,60,（六）偿付款项（参见货币资金内部控制设计）支票结算时，编制和签署支票的有关控制包括：（1）独立检查已签发的支票总额与所处理的该批付款凭单的总额的一致性；（2）应由被授权的会计部门的人员负责签署支票；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,61,（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张经适当批准的未付款凭单，还应确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性；（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上加盖戳记或打洞等方式将其注销，以免重复付款；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,62,（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白支票；（6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；。（7）应确保只有被授权人员才能接近未经使用的空白支票。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,63,（七）记录现金、银行存款支出（参见货币资金内部控制设计）对于支票付款，记录现金、银行存款支出的有关控制包括：（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,64,（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。（3）独立编制银行存款余额调节表。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,65,（一）岗位分工控制（1）请购与审批（2）询价与确定供应商（3）采购合同的订立与审批（4）采购、验收与相关会计记录（5）付款审批与付款执行。（二）授权批准控制审批人在授权范围内进行审批，经办人根据审批意见办理采购与付款。,三、采购与付款业务的内部控制设计,Chapter8内部控制设计业务循环控制,66,（三）请购与审批控制1、请购控制单位应设立请购制度，依据商品或劳务类型，确定归档管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,67,（1）主要物品或劳务的请购生产部门根据生产计划或即将签发的生产订单提出请购单；材料保管人员接到请购单后，应将材料保管卡上记录的库存数同生产部门需要的数量进行比较，当生产所需要的数量超过库存数时，就应签字同意请购；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,68,注：从事大批量生产且产品生产一直比较稳定的企业，材料保管部门也可以在库存材料达到再订点时直接提出采购请求。请购单经材料部门主管签字后送交采购部门；采购人员审查采购单上的请求是否合理，并根据市场行情进行采购所需资金的估算，签署同意采购的意见后交给负责资金预算的管理人员进行审批。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,69,预算管理人员认为该请购符合经营目标并在指定的资金预算范围之内，签字后可交采购部门办理订货手续。采购部门应将处理过的请购单归档管理（2）临时性物品或劳务的请购由物品或劳务使用部门直接提出，请购单一般应对采购需要作出描述，解释其目的和用途。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,70,（3）特殊服务项目的请购应特别特权，只允许指定人员提出请购2、审批控制对采购应实行严格、规范的审批。对于超预算和预算外的采购项目，应明确审批权限。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,71,（四）采购与验收控制1、采购控制（1）采购数量控制对每一份请购单，采购部门首先应审查其请购数量是否在计划控制限额的范围内；其次检查使用部门主管是否在请购单上签字。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,72,注：对于大量采购的物品，必须进行成本分析，并指定专人对成本分析进行监督。（2）采购时间控制包括：请购单的呈送审核、处理订单、供应厂商制造备货、运输交货、验收入库等时间组成。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,73,控制采购时间的目的：防止提前采购物品或劳务，从而导致物品积压，影响单位资金周转；防止单位生产经营与业务活动因物品或劳务未及时到达而“停工待料”，影响生产经营活动的正常进行。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,74,（3）采购方式确定1）一般物品或劳务采用订单式采购；2）小额、零星物品或劳务采用直接购买方式。（4）供应商选择根据供应商的信誉、供货能力等情况，并按规定的授权批准程序确定供应商。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,75,（5）订单控制1）预先对每份订单进行连续编号；2）在购货订单向供应商发出前，必须由专人检查该订单是否得到授权人的签字，是否经采购部门负责人批准，以及是否有请购单作为支持凭证，以确保购货订单的有效性；3）由专人复查购货订单的编制过程和内容；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,76,4）购货订单应一式多联，一联交请购部门；一联交验收和仓储部门。2.验收控制（1）审核凭证。主要包括：1）检查是否有订单副本；2）检查收货凭证上注明的合同编号、物品数量与订单副本的记录是否一致；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,77,3）确认入库物品的相关凭证，如发现问题，应及时与采购和生产部门联系，并采取相应措施。（2）检查数量1）检查实际交货数量与交货通知单上的应交数量、订单副本上的订货数量是否一致；2）检查实际交货数量是否能达到生产经营与业务活动计划或预算规定的需要量。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,78,（3）检查质量1）验收合格的物品予以入库；2）验收不合格的物品应及时通知供应商，办理退货或折让手续，并办理相应补订手续。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,79,（五）付款控制（参见货币资金内控设计）（1）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。财会部门应参与商定对供应商付款的条件；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,80,（2）企业应当建立预付款和定金的授权批准制度，加强预付款和定金的管理。企业应当加强对大额预付款的监控，定期对其进行追踪核查。对预付款的期限、占用款项的合理性、不可收回的风险等进行综合判断；对有疑问的预付款及时采取措施，尽量降低预付款资金风险和形成损失的可能性；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,81,（3）企业应加强应付款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付账款；（4）企业应建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,82,（5）企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,83,一、单项选择题1.单位对于重要的采购与付款业务，应当组织专家进行可行性论证，由（）审批。A.董事长B.总经理C.企业领导集体决策D.负责采购的副总经理2.整个采购的关键控制环节是（）A.采购预算B.采购作业C.采购验收D.采购付款及记录,习题,Chapter8内部控制设计业务循环控制,84,3.企业所有采购申请书必须先由（）签名批准A.董事长B.总经理C.负责采购的副总经理D部门主管4.企业财会部门对有验收报告而未有发票的采购项目，应（）。A.暂不入账B.付款时入账C.暂估入账D.按预付款金额入账,Chapter8内部控制设计业务循环控制,85,二、多项选择题1.采购业务控制应围绕（）环节进行。A.采购申请B.合同签订C.验收入库D.货款结算2.以下哪些属于采购与付款业务流程（）A.货款结算B.采购作业C.请购D.采购决策,Chapter8内部控制设计业务循环控制,86,三、判断题1.企业小额零星物品或劳务采购可以采取直接购买、事后审批的方式（）。2.企业可以由一名采购人员完成询价与确定供应商工作（）。3.企业所有的采购必须由企业管理层集体决定审批，再交予采购部门执行（）。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,87,4.企业验收部门应使用顺序连续的验收报告记录收货，对无对应请购单的货物，不得签收（）。四、思考题1.简述采购与付款业务流程。2.采购与付款业务控制的不相容岗位如何设置？3.请购与审批控制的要求有哪些？,Chapter8内部控制设计业务循环控制,88,五、分析题A公司生产装潢建材，产品主要销售给各建筑工地，公司的原料有常备料及特殊配件，近年来，产销均衡，但公司库存有逐年增加的情况，经过调查了解发现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员王某办理采购，王某不仅超量购买，而且单价偏高，采购经理是王某的亲戚，因此，仍签字核准王某的采购。请问，A公司采购内部控制存在哪些缺陷？,Chapter8内部控制设计业务循环控制,89,A公司内部控制存在以下缺陷：1.采购前未执行请购程序；2.采购未经授权；3.请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制程序，无采购预算；4.授权核准与采购的执行未经明确划分权责。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,90,第四节销售与收款,Chapter8内部控制设计业务循环控制,91,销售与收款业务的控制目标销售与收款业务的控制流程销售与收款业务的内部控制设计,本节主要内容,Chapter8内部控制设计业务循环控制,92,（一）保证销售收入真实、合理地确认与计量（二）保证应收账款的真实性，及时足额收回货款（三）保证销售会计记录的完事和正确（四）正确处理现金折扣、销售退回与折让,一、销售与收款业务的控制目标,Chapter8内部控制设计业务循环控制,93,（一）销售业务,二、销售与收款业务的控制流程,Chapter8内部控制设计业务循环控制,94,（二）收款业务,Chapter8内部控制设计业务循环控制,95,（三）销售调整业务,Chapter8内部控制设计业务循环控制,96,（一）接受顾客订单整个销售与收款循环的起点。很多企业在批准了顾客订单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。（二）编制销货通知单销售通知单一式多联，预先连续编号。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,97,（三）批准赊销信用由信用管理部门批准。目的：降低坏账风险。（四）按销售单供货仓库按经批准的销售单供货。目的：防止未经授权擅自发货。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,98,（五）按销售单装运货物供货与装运货物应分离，可以避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。装运后编制预先连续编号的一式多联的装运凭证，证实商品确实已经装运。（六）向顾客开具账单编制和向顾客寄送预先连续编号的销售发票。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,99,开具发票的控制程序：（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,100,（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性；（4）将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数进行比较。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,101,（七）记录销售记录销售的控制程序：（1）只依据附有有效装运凭证的和销售单的销售发票记录销售；（2）控制所有事先连续编号的销售发票；（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,102,（4）记录销售的职责应与处理销货交易的其他职能相分离；（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,103,（7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。（八）办理和记录现金、银行存款收入要点：如数、及时记录并存入银行。（汇款通知书）,Chapter8内部控制设计业务循环控制,104,（九）办理和记录销货退回、销货折让与折扣要点：恰当授权、职责分离。（贷项通知单）（十）注销坏账提要点：证据确凿，恰当审批，及时调账。（十一）提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款,Chapter8内部控制设计业务循环控制,105,（一）岗位分工控制1、客户信用调查评估与销售合同的审批签订；2、销售合同的审批、签订与办理发货；3、销售货款的确认、回收与相关会计记录；4、销售退回商品的验收、处置与相关会计记录；,三、销售与收款业务的内部控制设计,Chapter8内部控制设计业务循环控制,106,5、销售业务经办与发票开具、管理；6、坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批；（二）授权批准控制（三）销售与发货控制1、企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，建立销售管理责任制；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,107,2、企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、收款政策，定期审阅并严格执行；3、企业在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，防范账款不能收回的风险；4、企业应当加强对赊销业务的管理。赊销业务应当遵循规定的销售政策、信用政策及程序；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,108,5、企业应当按照规定的程序办理销售和发货业务。销售谈判。专人谈判，并有完整书面记录。合同审批。明确审批程序及部门。审批人员应对合同草案严格审查并建立客户信息档案。金额重大的销售合同，应征询法律专家或顾问的意见。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,109,合同订立。销售合同审批后，应由有关被授权人员与客户签订正式销售合同。组织销售。企业销售部门根据销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单，并经审批后下达给财务部门，由财务部门或经授权的有关部门在开具销售发票前对客户信用情况及实际出库记录凭证进行审查无误后，根据销售发票通知单向客户开出销售发票。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,110,开具销售发票通知单的人员应与开具销售发票的人员相互分离。组织发货。企业发货部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,111,企业应当建立销售退回管理制度。销售退回必须经销售主管审批后方可执行；销售退回的货物应由质检部门检验和仓库清点后方可入库；质检部门应当对客户退回的货物进行检验并出具检验证明；仓储部门应当在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货报告；财会部门应当对检验,Chapter8内部控制设计业务循环控制,112,证明、退货报告以及退货方出具的退货凭证进行审核后办理相应的退款事宜，并增加对退货原因进行分析的自我评估报告。企业应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的销售登记制度，并加强对销售原始凭证的相互核对工作；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,113,销售部门应当设置销售台账，及时反映各种商品、劳务等销售的开单、发货、收款情况，并由相关人员对销售合同执行情况进行定期跟踪审阅。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,114,（四）收款控制（参见货币资金控制）（1）应当将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应避免接触销售现款。（2）企业确认商品销售收入，必须满足五个条件：（略）,Chapter8内部控制设计业务循环控制,115,（3）建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应负责催收。（4）按客户设置应收账款台账。（5）对可能的坏账，按规定计提，并按规定履行审批程序。（6）对注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又回收时应当及时入账，防止形成账外账。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,116,（7）企业应结合销售政策和信用政策，明确应收票据的受理范围和管理措施。（8）企业应定期抽查、核对销售业务记录、销售收款会计记录、商品出库记录和库存商品实物记录，及时发现并处理销售与收款中存在的问题；同时，应定期对库存商品进行盘点。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,117,（9）企业(会计部门）应定期与往来客户通过函证等方式，核对应收、预收等往来款项。如有不符，应查明原因（追踪分析），及时处理。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,118,一、单项选择题1.企业开具销售发票由（）负责A.信用管理部门B.销售部门C.仓库部门D.会计部门2.企业应以销售预测为基础，在全面预算总方针的指导下，由（）编制销售预算A.销售部门B.会计部门C.仓库部门D.信用管理部门,习题,Chapter8内部控制设计业务循环控制,119,3.企业应当建立逾期应收账款催收制度，（）应当负责应收账款的催收。A.会计部门B.销售部门C.仓库部门D.信用管理部门4.赊销的批准由（）根据赊销政策和已授权给顾客的信用额度来进行。A.会计部门B.仓库部门C.信用管理部门D.销售部门,Chapter8内部控制设计业务循环控制,120,5.（）应定期编制并向顾客寄送应收账款对账单，与顾客核对账面记录A.会计部门B.信用管理部门C.销售部门D.仓库部门二、多项选择题1.以下哪几项属于销售与收款业务的内容（）A.批准赊销信用B.开具销售发票C.审批销售退回和折让D.发送货物,Chapter8内部控制设计业务循环控制,121,2.应收账款日常管理控制包括（）方面内容A.应收账款账龄分析B.应收账款催收制度C.应收账款追踪分析D.应收账款坏账准备制度3.按内部控制要求，销售退回的货物应当由（）清点后方可入库。A.会计部门B.仓储部门C.销售部门D.质检部门,Chapter8内部控制设计业务循环控制,122,三、判断题1.退货验收的人员与退货记录的人员可以是同一个人（）。2.顾客要求退货或折让，应由负责收款和记录应收账款以外的人员，根据退回货物的验收报告和入库单批准退货。（）,Chapter8内部控制设计业务循环控制,123,3.应收账款无法收回时，经会计部门主管批准后方可作为坏账注销，同时会计部门需要对已注销的应收账款作备查登记（）4.信用管理岗位与销售业务岗位应当分设（）四、思考题1.销售与收款控制的重点是什么？2.如何做好客户信用分析工作？,Chapter8内部控制设计业务循环控制,124,3.销售与发货控制的程序包括哪几个过程？4.应收账款日常管理控制应建立哪些制度？,Chapter8内部控制设计业务循环控制,125,五、分析题已知B公司销售与收款内部控制有关业务流程如下：1.销售部门收到顾客的订单后，由销售经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,126,2.仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款管理员丙；第四联由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,127,3.会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款管理员丙，作为记账和收款的凭证。4.应收账款管理员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,128,要求：指出B公司在销售与收款内部控制中存在的缺陷。分析：B公司在销售与收款内部控制中存在的缺陷有：1.没有根据批准的订单编制销售通知单；2.没有对客户进行信用审查。2.销售单不应由仓库编制，也不能代替装运凭证；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,129,3.货物的发货与装运职责不应由同一部门承担；4.会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；5.负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理；6.没有对销售与收款业务进行独立稽核。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,130,第五节存货,Chapter8内部控制设计业务循环控制,131,存货的控制目标存货的内部控制设计,本节主要内容,Chapter8内部控制设计业务循环控制,132,（一）保证存货取得经济合理（二）保证存货计价真实、合理（三）保护存货资产的安全完整,一、存货的控制目标,Chapter8内部控制设计业务循环控制,133,存货基本控制流程,Chapter8内部控制设计业务循环控制,134,（一）岗位分工控制1、存货的请购与审批，审批与执行；2、存货的采购与验收、付款；3、存货的保管与会计记录；4、存货发出的申请与审批，申请与会计记录；5、存货处置的申请与审批，申请与会计记录。,二、存货的内部控制设计,Chapter8内部控制设计业务循环控制,135,（二）授权批准控制1、企业应明确审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施，以及经办人的职责范围和工作要求。2、审批人应在授权范围内进行审批。3、经办人应按审批人批准意见办理存货业务；4、加强对存货的限制接触管理。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,136,（三）存货的请购与采购控制（四）验收与保管控制1、存货验收后经仓库保管人员签收入库；2、建立存货保管制度，仓储部门应定期对存货进行检查，加强存货的日常保管工作；3、仓储部门对入库的存货应建立存货明细账，并定期与财会部门进行核对；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,137,4、对已售商品退货入库，仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，由验收部门对拟入库的商品进行验收；5、企业应根据自身的生产经营特点制定仓储总体计划，并考虑工厂布局、工艺流程、设备摆放等因素，相应制定人员分工、实物流动、信息传递等管理制度；,Chapter8内部控制设计业务循环控制,138,6、存货采购应按国家统一的会计制度的规定进行确认、计量。（五）领用与发出控制1、企业应建立严格的存货发出流程和制度。,生产发出,销售发出,生产、仓储部门审批,销售、信用部门审批,Chapter8内部控制设计业务循环控制,139,2、企业应当明确存货发出的流程，存货发出的责任人应当及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格一致。3、企业财会部门应加强与仓储部门经常性账实核对工作。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,140,（六）盘点与处置控制1、企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。2、制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。对于特殊存货，可以聘请专家采用特定方法进行盘点。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,141,3、存货盘点应当及时编制盘点表，盘盈、盘亏情况要分析原因，提出处理意见，经相关部门批准后，在期末结账前处理完毕。4、仓储部门应通过盘点、清查、检查等方式全面掌握存货的状况，及时发现存货存在的问题，并恰当处理。5、存货的会计处理，应符合国家统一的会计制度的规定。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,142,一、单项选择题1对已售商品退货入库，仓储部门应根据（）填写的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟入库商品进行验收。A.验收部门B.采购部门C.客户D.销售部门,习题,Chapter8内部控制设计业务循环控制,143,二、多项选择题1.存货业务的不相容岗位主要包括()。A、请购与审批B、采购与验收、付款C、保管与相关会计记录D、发出的申请与审批三、判断题1.存货请购的审批均需请购部门对该类预算负直接责任的主管审批（）。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,144,2.仓库应定期将存货发出记录与销售部门、财务部门核对，以确保发出存货记录的准确性（）。四、问答题1存货控制的目标是什么？2存货内部控制的不相容职务有哪些？,Chapter8内部控制设计业务循环控制,145,五、分析题A公司仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没,Chapter8内部控制设计业务循环控制,146,有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,147,根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该公司存货循环上的弱点，提出改进建设。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,148,1存在的弱点和可能导致弊端：（1）存货保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,149,（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,150,（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。2存货循环内部控制的改进建议：（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,151,（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存明细账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,152,（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。（5）实行存货的定期盘存制。,Chapter8内部控制设计业务循环控制,153,第六节固定资产,Chapter8内部控制设计业务循环控制,154,固定资产的控制目标固定资产的内部控制设计,本节主要内容,Chapter8内部控制设计业务循环控制,155,（一）保证固定资产取得的合理性（二）正确地确定固定资产的价值（三）保证固定资产的安全完整和良好的运营状态（四）保证固定资产信息准确可靠,