小企业会计准则-资产、负债和所有者权益修改.ppt

1,资产、负债和所有者权益,小企业会计准则,2,出台背景,占企业99.8%,80%以上,50%左右,中小微利企业42000万户,提供城镇就业机会,税收贡献率,几组数据：,相当GDP60%,创造产品和服务价值,（摘自中国会计报2012.3.16，24版）,3,出台的政策法规,中小企业促进法,鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见,国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发【2009】36号）,小企业会计准则,4,出台背景,1、是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。,2、是加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障。,3、是健全企业会计标准体系、规范小企业行为的重要制度基础。,5,适用范围,【准则条款】,条款,章节,内容,第一章总则,第二条,本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。,界定：从业人数、营业收入、资产总额分类：按行业分16大类,涉税提示：要注意划分小企业与小型微利企业,6,总则,第一章,第二-第九章,附则,第十章,会计科目、主要账务处理和财务报表,组成,准则正文章节,准则附录,二.资产,三.负债,四.所有者权益,七.利润利润分配,五.收入,八.外币业务,九.财务报表,六.费用,7,负债12个,资产32个,所有者权益5个,Textinhere,损益12个,会计科目5大类66个一级科目,成本5个,会计科目,企业会计准则6大类，160多个一级科目,8,财务报表,利润表,资产负债表,现金流量表,财务报表附注说明,经营成果,财务状况,现金流量,9,内容,Addyourtitleinhere,主要变化内容,会计处理,10,资产,11,资产-是小企业过去的交易或事项形成的，由小企业拥有或控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。,12,主要的变化内容,13,资产变化（1）,14,资产变化（2）,15,资产变化（3）,16,资产变化（3）,17,资产变化（4）,18,资产变化（5）,19,会计核算,20,货币资金,库存现金,银行存款,其他货币资金,银行汇（本）票存款,信用卡存款,信用保证金存款,外埠存款,21,库存现金的清查核算,发生现金短缺或溢余：通过“待处理财产损溢”核算短缺：通过“其他应收款”（可收回的保险赔偿或过失赔偿）/“营业外支出”（实际短缺金额扣除可收回赔偿）核算溢余：通过“营业外收入”核算税法规定：现金短缺在计算应纳税所得额时扣除,22,例：2012年3月31日B公司进行现金清查发现现金短缺800元，经查原因是出纳员责任，应由出纳员赔偿600元，其余部分由企业负担。B公司的会计处理：1.发现短缺借：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢800贷：库存现金8002.查明原因处理借：其他应收款-xx出纳员600营业外支出200贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢800如果是发现溢余，未能查明原因的，作如下会计处理：1.发现溢余借：库存现金800贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢8002.进行处理：借：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢800贷：营业外收入800,23,投资,短期投资,长期投资,长期股权投资,长期债券投资,24,短期投资-小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资,购入,按实际支付的购买价款作为成本,被投资单位宣告发放的现金股利,分期付息且一次还本的债券投资,现金股利计入投资收益,按票面利率计算利息收入计入投资收益,处置短期投资,将实际取得的价款与短期投资账面余额之间的差额计入投资收益,25,2009年5月12日，A公司按照每股5.3元的价格购入B公司每股面值1元的股票10000股作为短期投资，并支付交易费用500元，股票购买日价格中包含每股0.3元已宣告但尚未发放的现金股利，该现金股利于2009年6月30日发放。,（1）5月12日，购入股票时：B公司股票实际成本=10000（5.3-0.3）+500=50500（元）应收现金股利=100000.3=3000（元）借：短期投资股票B公司50500应收股利3000贷：银行存款53500（2）6月30日，收到发放的现金股利：借：银行存款3000贷：应收股利3000,26,例：8月25日，B公司宣告股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，于9月20日发放，A公司持有B公司股票10000股，A公司的会计处理：（1）8月25日，宣告分派现金股利借：应收股利2000（100000.2）贷：投资收益2000（2）9月20日，收到现金股利借：银行存款2000贷：应收股利2000税法：B公司确认股息、红利等权益性收益2000元，属于免税收入，在申报企业所得税时，调减应纳税所得额。,27,例题（接上）-处置,2009年10月20日，A公司将持有的B公司股票售出，实际收到价款47000元存入银行，A公司会计分录：处置损益=47000-50500=-3500元借：银行存款47000投资收益3500贷：短期投资股票B公司50500,28,涉税提示,小企业会计准则与税法对短期投资取得成本的确定，持有期间现金股利和利息的处理没有差异。但在进行税务处理时，还应注意短期投资持有期间取得的股息、红利以及债券利息收入是否符合减征、免征企业所得税条件。,29,长期投资长期股权投资,30,长期股权投资-是企业准备长期（1年以上）持有的权益性投资。,是否以现金取得,按实际支付的购买价款和相关税费作为成本,持有期间的股利,是,损失,按应分得的金额确认为投资收益,以账面价值与可回收的金额之间的差额，作为长期股权投资损失，计入营业外支出,处置,实际取得的价款与成本之间的差额计入投资收益,否,按换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本,31,例-取得：永安公司以一台设备（2OO9年1月1日以后购入）与甲公司长期股权投资相交换。该设备的账面原值400000元，累计折旧200000元（与税法折旧一致），交换时支付清理费8000元，该设备的评估价值210000元（不含税），换出该设备另支付相关税费2000元，以银行存款支付。则永安公司的会计处理如下：1.转入清理时：借：固定资产清理200000累计折旧200000贷：固定资产设备4000002.支付清理费：借：固定资产清理8000贷：银行存款80003.交换时确认成本：借：长期股权投资某公司247700贷：固定资产清理210000应交税费应交增值税（销项税额）35700银行存款2000借：固定资产清理2000（210000-200000-8000)贷：营业外收入2000,32,例-持有期间的股利-按照应分得的金额确认为投资收益永安公司2011年1月8日购入大河公司（上市公司）股票80000股，每股价格12.12元，另支付相关税费5400元。永安公司所拥有的股权占大河公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。大河公司于2012年5月3日宣告分派2011年度的现金股利600000元，5月28日收到现金股利存入银行。则永安公司应做如下会计处理：计算投资成本=（8000012.12）+5400=975000元1.2011年1月8日购入大河公司股票时：借：长期股权投资大河公司975000贷：银行存款9750002.2012年5月3日大河公司宣告分派现金股利时：借：应收股利大河公司18000（6000003%）投资收益180003.2012年5月8日收到现金股利时：借：银行存款18000贷：应收股利18000纳税调整：股利属于免税收入，应调减应纳税所得额18000元。,33,长期股权投资的税会异同,34,长期投资长期债券投资,35,长期债券投资-企业准备长期（1年以上）持有的债券投资,购入,按实际支付的购买价款作为成本,持有期间利息（分期付款、一次还本）,持有期间利息（一次还本付息）,在应付利息日计算的应收未收利息应确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额,在应付利息日计算的应收未收利息应增加长期债券投资的账面余额,处置,将实际取得的价款与账面余额之间的差额计入投资收益,36,长期债券投资利息收入会计与税法差异,37,例：永安公司于2011年1月1日购入利嘉公司当日发行的2年期债券一批作为长期投资，债券面值200000元，票面利率4%，该债券每年年末计提一次利息，到期一次还本付息。公司实际支付价款190000元，另支付相关税费2000元，以上款项以银行存款支付，则永安公司作如下会计处理：借：长期债券投资面值200000贷：银行存款192000（190000+2000）长期债券投资溢折价8000接上例：永安公司于2011年年末和2012年年末计提利息，并摊销溢折价情况，则永安公司作如下会计处理：每年溢折价摊销额=8000/2=4000元每年应计利息=2000004%=8000元借：长期债券投资应计利息8000溢折价4000贷：投资收益12000税务处理：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认利息收入的实现，2011年不确认利息收入，而在2012年一次性确认两年16000元利息收入。因此，永安公司在2011年申报企业所得税时应调减应纳税所得额12000元，在2012年申报时调增应纳税所得额4000元。,38,应收及预付款,39,应收及预付款项,应收账款,应收票据,预付账款,其他应收款,应收股息,因销售商品或提供劳务等产生,因销售商品而收到的商业汇票,因提前支付购货等款项而产生,其他各种应收、暂付款项,因股权投资而产生,应收利息,因债权投资而产生,40,（一）应收票据贴现的账务处理,41,【例】2013年5月2日，B企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月，面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为12如果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索权，则该企业应作如下会计处理：,该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（29+30+31+31+23）贴现息=11000012144360=5280贴现净额=110000-5280=104720借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据110000,42,某销售公司向甲公司销售服装一批，货款为50000元，增值税为8500元，尚未收到货款，该公司规定给予甲公司20%的商业折扣。则该公司应做如下会计处理：,应收账款=58500*（100%-20%）=46800借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费-应缴增值税（销项税额）6800,（二）应收账款的账务处理,43,（三）坏账损失,坏账，是指小企业无法收回或收回的可能性极小的各种应收款项。由于发生坏账而产生的损失，成为坏账损失（6种确认条件）。坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项（小企业会计准则第十条）,44,帐务处理,45,税务处理：小企业会计准则与税法对应收及预付款项确认为坏账损失的条件、方法相同。（小企业会计准则第十条第一款，财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）,税法：会计上已作为损失处理的无法收回的应收及预付款项，小企业应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业应于汇算清缴前提供相关证据材料向主管税务机关进行专项申报。,46,存货,47,存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等,存货,根据取得方式确定存货初始成本,根据发出方式确定发出存货成本,取得方式：外购、自制、投资者投入、收获的农产品,发出计价方式：先进先出法、加权平均法、个别计价法,期末计量：不计提跌价准备,用途：为生产而持有、为执行销售合同而持有,盘点结果：毁损、盘盈、盘亏,48,存货的初始计量（取得成本）,2012.5,48,49,注意：,企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费等，直接计入当期销售费用核算，不计入存货成本。,50,存货发出：按实际成本核算：,50,51,例题,某工业企业2008年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。,52,先进先出法下发出计价的认定,53,全月一次加权平均法下发出计价的认定,=200200+300180+500200200+300+500=194,54,移动加权平均法下发出计价的认定,=200200+300180200+300=188,=100188+500200100+500=198,55,提示,小企业应当采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法及个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记,56,原材料的核算,按实际成本,按计划成本,57,外购原材料按实际成本的会计处理,58,例：单到料未到永安公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款为11000元，增值税税额为1870元，另支付运费1000元（运费等增值税扣除率为7%），款项已通过银行存款支付，材料尚未入库，则该公司作如下会计处理：1.发票账单先到借：在途物资11930（11000+1000-10007%)应交税费应交增值税（进项税额）1940（1870+10007%)贷：银行存款138702.月末，材料入库借：原材料11930贷：在途物资11930,59,发出材料按实际成本计价的核算,生产经营领用核算,出售材料的核算,60,例某企业某月甲原材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间领用83000元，辅助生产车间领用25000元，车间管理部门领用3800元，厂部管理部门领用6200元，销售部门领用1000元。本月发领用材料时，编制如下会计分录：,借：生产成本基本生产成本83000辅助生产成本25000制造费用3800管理费用6200销售费用1000贷：原材料119000,61,按计划成本计价核算-账户设置,62,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示实际成本大于计划成本超支差异（记借方）负数表示实际成本小于计划成本节约差异（记货方）,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,63,【例】某企业月初库存材料的计划成本为17800元，材料成本差异为250元；本月外购材料的计划成本为17800元，实际采购成本为17600元，节约差异为200元。本月发出材料的计划成本为26700元，本月发出材料实际成本？,本月材料成本差异率=（250-200）/（17800+17800）100%=0.14%本月发出材料应分配的成本差异=26700（0.14%）=37.38（元）本月发出材料的实际成本=26700+37.38=26737.38（元）,64,账务处理,65,【例题】东风公司9月6日购入甲材料，价款50000元，增值税8500元，货款已通过银行支付，材料验收入库，计划成本53000元。（1）借：材料采购50000应交税费应交增值税8500贷：银行存款58500（2）借：原材料-甲材料53000贷：材料采购53000东风公司9月末结转甲材料的成本差异3000元（节约额）。会计分录为：借：材料采购3000贷：材料成本差异3000,66,固定资产,67,一、固定资产的确认条件和初始计量,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度,属于有形资产,固定资产,外购,建造,投入,融资租入,盘盈,成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额,成本按照建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）,成本按照评估价值和相关税费确定,成本按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费确定,成本按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项资产新旧程度估计的折旧后的余额确定,68,是否发生后续支出,不作账务处理,是否属于改建支出,计入当期损益（费用化）,计入固定资产成本（资本化）,是,是,否,否,69,注意：,企业所得税法实施条例第五十八条：通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；小企业会计准则：投资者投入的固定资产，应当按照评估价值和相关税费确定。,70,二、预计净残值和使用年限,小企业会计准则第二十九条预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。第三十条小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意更改。,企业所得税法实施条例第五十九条、六十条：无差异,71,小企业会计准则第三十一条：小企业应当按照年限平均法（直线法）计提折旧，小企业的固定资产由于技术等原因，确需加速折旧的，可以使用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,小企业会计准则规定的三种方法与企业所得税法没有差异，但是采用加速折旧的必须向主管税务机关备案，否则要进行纳税调整,三、固定资产折旧方法,72,三种折旧方法,1、年限平均法（直线法）：是将固定资产应计折旧额均匀的分摊到其使用寿命内的一种方法。采用这种方法每期的折旧额是均等的。,应计折旧额=初始计量的入账价值-净残值（三种方法应计折旧额是相等的）年折旧率=（1-净残值率）预计使用寿命100%年折旧额=原值年折旧率课本P105页例2-69,73,2、双倍余额递减法：是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产帐面净值和双倍于年限平均法下的折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应当在固定资产预计使用年限到期前两年内，将固定资产帐面净值扣除预计净残值后的余额平均分摊。,年折旧率=2预计使用年限100%年折旧额=年初固定资产帐面净值年折旧率例题：课本P106页例2-71,74,例：永安公司213年12月购入一台生产设备，原值为300000元，预计净残值率为3%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，其计算如下：,75,3、年数总和法：是将固定资产的原值减去预计净残值后的差额再乘以一个逐年递减的折旧率计算固定资产折旧额的一种计算方法。,年折旧率=年初尚可使用年限年数总和100%年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率例题：课本P106页例2-72,76,例：永安公司213年12月购入一台生产设备，原值为100000元，净残值率为10%，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，其计算如下：,77,与税法的衔接,企业所得税法第十一条：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。（最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%。）企业所得税法实施条例第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）第五条规定：企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向税务机关备案。,78,折旧的账务处理-按照固定资产的受益对象计入相关资产成本或当期损益例：永安公司212年12月购入生产设备一台，原值为2000000元，预计净残值率为5%，预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧，则永安公司应做如下会计处理：计算212年-217年每年应提折旧=（200000-2000005%）/5=380000元，假设按年计提折旧，在每年计提折旧时：借：制造费用380000贷：累计折旧380000税务处理：税法规定设备的折旧最低年限是10年，所以213年-211年永安公司每年税前允许计提的折旧额=200000-2000005%）/10=190000元，因此永安公司前5年每年申报企业所得税时应调增应纳税所得额190000元，后5年每年应调减应纳税所得额190000元。,79,四、固定资产改建VS修理,问题1、如何区分改建与修理？问题2、改建与修理如何核算？,口诀：改建改变性能，修理维护效能,答：改建计入固定资产成本（资本化支出）（已提足折旧和经营租入的固定资产改建支出计入长期待摊费用）；修理计入当期损益（费用化支出）,80,固定资产日常修理的核算【例】某企业本月发生固定资产修理支出15000元。其中管理部门的车辆委托汽车修理厂进行修理，用银行存款支付修理费3000元；生产车间机器设备请外单位进行修理，修理过程中领用本企业原材料5000元，以银行存款支付修理费7000元。,81,五、固定资产的处置,小准则第三十四条处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。（注意：先通过固定资产清理账户归集，差额转入营业外收支）,82,【例】某企业将一台不需用的设备出售，该设备账面原价为500000元，已提折旧50000元，双方商定售价为468000元（含增值税）。,收到价款时：借：银行存款468000贷：固定资产清理400000应交税费应交增值税（销项税额）68000,结转出售设备净损失借：营业外支出50000贷：固定资产清理50000,83,七、固定资产清查1.盘盈的固定资产,小企业在财产清查中发现盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，,84,2.盘亏的固定资产,85,（新增）生产性生物资产,1.小企业会计准则与税法对生产性生物资产做出的相关规定，基本一致；2.生产性生物资产核算与固定资产核算基本类似；3.涉及到生产性生物资产损失的应及时按照税法的要求报税务机关申报扣除。,是指小企业（农、林、牧、渔业）为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,86,无形资产和长期待摊费用,87,商誉属于无形资产吗？,无形资产-是小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产,小企业会计准则无形资产不包括商誉,所得税法实施条例六十五条：无形资产包括商誉,88,无形资产的入账价值确定：1.外购的成本：购买价款、相关税费和其他支出（含相关的租借费用）2.投资者投入的成本：按照评估价值和相关税费确定（税法是按公允价值和相关税费）3.自行开发的成本：由符合资本化条件后达到预定用途前发生的支出（含相关的租借费用）（需要同时满足5个条件才能确认为无形资产）,89,【例】自行开发永安公司2012年1月开始自行研制某项新型技术，该项目在研究开发过程中发生材料费用600000元，人工费用300000元，以及其他费用200000元，总计1100000元，其中，符合资本化条件的支出为500000元。2012年12月，该项新型技术已经达到了预定用途。永安公司如何做会计处理：（1）发生研发支出时：借：研发支出费用化支出600000资本化支出500000贷：原材料600000应付职工薪酬300000银行存款200000（2）2012年12月，该项新型技术已经达到了预定用途时：借：管理费用600000无形资产500000贷：研发支出费用化支出600000资本化支出500000注：每月末，应将”研发支出“科目归集的费用化支出转入”管理费用“科目，这里假设年末一并结转；另外如果该公司研发技术发生的费用是符合(国税发【2008】116号文规定的加计扣除条件，那么在2012年度企业所得税纳税申报时应调减应纳税所得额300000元。（按研发费用实际发生额的50%）,90,长期待摊费用,91,长期待摊费用的摊销期限：1.已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;2.经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;3.固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销;4.其他长期摊销费用,自支出发生月份的下月起分期摊销,摊销期不得低于3年长期待摊费用在摊销期内采用年限平均法进行按月摊销，根据收益对象计入相关资产的成本或管理费用.涉税提示:小准则在长期待摊费用的处理上与税法趋同,以减少两者的差异.,92,例:永安公司的大型设备每2年大修理一次，213年5月该设备在大修理时，发生实际修理费用240000元，以银行存款支付。则永安公司应作以下会计处理：1.支付大修理费时：借：长期待摊费用240000贷：银行存款2400002.按月摊销时：借：制造费用10000贷：长期待摊费用10000,93,负债和所有者权益,94,负债分类,95,所有者权益分类,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,96,主要的变化内容,97,负债变化,98,所有者权益变化,99,应付及预收款,100,与采购活动、接受劳务等有关日常经营活动有关的应付款：（1）开据了商业汇票的计入“应付票据”，(2)没有开据商业汇票的计入“应付账款”。(3)除了应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收款项就是其他应付款，,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。,怎样区分“应付账款”、“应付票据”和“其他应付款”?,注意：1.小企业确实无法偿付的应付账款计入营业外收入（与企业所得税实施条例二十二条趋同；2.预收账款情况不多的，也可以不设置预收账款科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。,101,涉税提示,企业通过应付账款偷逃税款的手段很多，需要注意从以下方面检查：1.企业有无利用“应付账款”科目隐匿收入，如将销售收入、无形资产转让收入等隐匿在该科目核算；2.企业以存货清偿债务，有无少计应纳税所得额；3.在购料过程中，发生料、单到达时间不一致而估价入账的业务，当实际材料采购金额少于估价时，企业是否存在不注销估价的应付账款，而直接做抵扣应付账款的处理，从而多计原材料成本的情况；4.个别企业存在应税收入长期挂“预收账款”的情况，税务部门在监督检查中应该注重审核预收账款相关的账簿与查看实物相结合，判断小企业是否存在应计未计收入的情况。,102,应付职工薪酬,103,应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴（工资薪金）职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利解除劳动关系的补偿（辞退福利）其他相关支出等,对应税法的内容,104,职工薪酬确认,职工薪酬,生产产品、提供劳务,在建工程、无形资产开发项目,其他职工薪酬,产品或劳务成本,固定资产或无形资产成本,当期损益,105,核算：,销售费用等,管理费用,无形资产等,在建工程,劳务成本等,生产成本,1分配,2支付,应付职工薪酬,银行存款或库存现金,106,例：永安公司于213年12月20日以库存现金发放供暖补贴2440元，其中，发给生产工人1700元，车间管理人员180元，厂部管理人员340元，在建工程人员100元，销售人员120元，则永安公司应作以下会计处理：1.按受益对象分配时：借：生产成本1700制造费用180管理费用340销售费用120在建工程100贷：应付职工薪酬职工福利费24402.支付时：借：应付职工薪酬2440贷：库存现金注：年终进行企业所得税汇算时，税法规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪酬14%准予扣除，那么超过部分要调增应纳税所得额。,107,工资及三项经费的涉税分析,1.工资薪金：企业所得税条例34条和96条、国税函【2009】3号（政策衔接）、财税【2009】70号（1）发生并且实际支付的工资，才能扣除（2）其标准是在合理性范围（条例34条）工资也是监控的账户，是每个企业都必然发生的业务，是人工成本，因工资可在税前扣除，所以要检查。,108,2.职工福利费：发生不超过14%（工资总额）的部分，可以扣除（要关注是否实际发生，2008年以后只有实际发生的才能扣除），国税函009年3号文明确范围，差异年终按3号文调整（会计按财企【2009】242号文规定列支）税前扣除的凭证要求：总局公告2010年24号，公告2011年第30号,不应作为职工福利费的情况，应纳入职工工资总额：1.企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已实行货币改革的，按月按标准发放的住房、交通或车改、通讯补贴；2.企业给职工发放的节日补助，按月发放的午餐费补贴。,109,3.职工教育经费和工会经费职工教育经费扣除的比例和依据：企业所得税实施条例42条、财税【2008】1号和【2010】65号；工会经费扣除的比例和依据：国税总公告2010年24号和2011年30号。要注意具体列支的范围。,110,4.非货币性福利企业所得税实施条例第二十五条、国税函【2008】828号明确非货币性福利视同销售处理,111,提醒：在企业所得税中，对于工资三项费用、五险一金是限额扣除的，会计是据实核算，实际支出超过比例部分是存在税会差异的。此次小企业准则与企业所得税政策协调的地方主要是暂时性差异，永久性差异还是保留了，应做相应的纳税调整，并在报表的附注中加以说明。,112,纳税调整方法在年度纳税申报时，对当年提取的、未实际发放的工资薪金做纳税调增处理，对当年发放以前年度提取的工资，做纳税调减处理。综合来看，企业应对“应付职工薪酬-职工工资”项目期末与期初的差额进行纳税调整，如果是正差，做纳税调增处理，如果是负差，做纳税调减处理。,113,【例】A小企业2012年度“应付工资”科目贷方余额50万元（已按规定进行纳税调整），2013年计提“应付职工薪酬-职工工资”200万元，实际发放180万元，当年“应付职工薪酬-职工工资”贷方余额70万元。,【分析】A小企业在2013年企业所得税年度纳税申报时，应将已计提、未发放职工工资20万元（200-18020，70-5020万元），做纳税调整增加处理。,114,应交税费,115,印花税,耕地占用税,契税,营业税金及附加,在建工程,固定资产或无形资产,注意：不在“应交税费”核算的税种,116,例：永安公司在发放工作时，代扣代缴职工个人所得税4500元，以银行存款支付，则永安公司应作以下会计处理：1.计算应交税费时：借：应付职工薪酬4500贷：应交税费应交个人所得税45002.支付时：借：应交税费应交个人所得税4500贷：银行存款4500,117,长期借款,118,长期借款的概念,长期借款指企业是小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。注意：小企业存在向金融机构以外的企业或个人借入的款项并且应负担利息费用，也视同长期借款（或短期借款）进行会计处理,119,核算,财务费用,3付息,2计息,应付利息,在建工程等,4还本,1借入本金,长期借款,银行存款,120,长期借款利息的涉税处理,看其借款是否与本企业的经营活动相关看其借款对象是否为金融企业看其是否有投资者投资未到位的情况看其是否有向关联方借款的情况看其是否有向自然人借款的情况看其借款的用途,121,121,关于借款费用资本化原则中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,122,长期应付款,123,入账价值及会计处理,124,例：永安公司融资租入一台机器设备，租期5年，设备价值为1,000,000元，租金与设备价值相等，租赁合同规定分5年于每年年末等额支付，该设备不需要安装即可投入使用。设备预计净残值20000元，采用直线法计提折旧。租赁期满后设备归承租方所有。则永安公司应作以下会计处理：1.租赁日开始：借：固定资产融资租入固定资产1,000,000贷：长期应付款应付融资租赁款1,000,0002.每年支付租金（分5年）借：长期应付款应付融资租赁款200,000贷：银行存款200,0003.每年按期计提折旧=1,000,000（1-20,000/1,000,000*100%)/5*100%借：制造费用196,000贷：累计折旧196,0004.租赁期满，该项融资租入固定资产转为承租方所有借：固定资产生产用固定资产1,000,000贷：固定资产融资租入固定资产1,000,000,125,长期应付款的涉税处理,对租赁业务要界定是经营租赁还是融资租赁，经营租赁可以在税前扣除，融资租赁应把握两个方面：1.融资租赁的租赁费不能直接在企业所得税前扣除，依据企业所得税法实施条例第四十七条，是通过折旧费的形式进行扣除，这一点会计与税法没有差异。2.确定融资租赁租入资产的入账价值，据以计算在税前扣除的折旧金额，依据企业所得税法实施条例第五十八条，会计与税法也没有差异。,126,所有者权益,127,所有者权益分类,是否由投资者投入,是否从税后利润中提取,未分配利润,是否超过注册资本的份额,资本公积,盈余公积,实收资本,是,是,是,否,否,否,128,实收资本与资本公积,129,注意：1、实收资本是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。投资者投入的资本，除下面两种情况，不得随意变动：（1）符合增资条