审计工作前提与审计目标.ppt

第三章审计工作前提与审计目标,本章结构,学习目标：理解并掌握审计工作前提；了解审计目标含义；理解审计总目标与具体目标以及相互之间的关系；掌握与审计目标相关的各认定层次及其与审计目标的关系；掌握各认定的含义以及具体的各种认定。,本章难点：1、对审计固有限制的理解；2、对审计目标及认定的理解；3、对财务报表审计工作流程的理解；本章重点：1、管理层治理层的责任与注册会计师的责任；2、财务报表审计目标及认定；3、财务报表审计工作流程；,第一节审计工作前提,一、管理层和治理层的责任（一）管理层和治理层的概念1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。,3.治理层的责任包括监督财务报告过程企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。,（二）执行审计工作前提1.基本观点财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。2.执行审计工作前提执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：,（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,二、注册会计师的责任1.按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。2.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。,1.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。2.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。3.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,两个责任之间的关系：,【例题多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的有()。A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责B.注册会计师对财务报表承担最终责任C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.治理层对财务报表承担监督责任,【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监管下由管理层直接负责编制的；选项B不恰当，根据公司法和会计法，编制和对外披露财务报表是管理层、治理层的责任，注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务报表不存在重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出财务报表实际存在的重大错报而被告上法庭，被审计单位管理层、治理层也是共同被告，不是由注册会计师最终负责，注册会计师要负的责任是审计责任，即按照审计准则的要求执行审计工作，发表恰当审计意见，注册会计师对发表的不恰当的审计意见负责，不对最终披露的财务报表负责。,三、审计的固有限制（一）审计的固有限制与不能绝对保证的事实1注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零；2注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证；3由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的；4审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。,（二）审计的固有限制影响因素,第二节审计目标,审计目标是审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标是审计工作的出发点和归宿包括总体审计目标和与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标。,一、财务报表总体审计目标,注册会计师的总体目标包括以下两个方面：1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,二、财务报表具体审计目标与认定（一）认定的含义认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐含的表达(what)，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。,对认定的理解要点（1）认定与审计目标密切相关注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。（2）了解认定是为了确定每个项目的具体审计目标注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。（3）管理层对财务报表各组成要素的作出的认定,以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达,管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义：,资产负债表日所记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；,所有应当记录的存货均已记录；记录的存货均由被审计单位拥有。,明确的表述,隐含的表述,（二）认定的类别1、与所审计期间各类交易和事项相关的认定（1）发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入方式：早报(提前入账)、虚报(虚构交易)；目的：高估发生额（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒采购交易方式：晚报(推迟入账)、瞒报(隐瞒交易)；目的：低估发生额,（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。目的：高估或低估发生额（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前方式：早报或晚报；目的：高估或低估（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。科目不正确。方式：入错账户。目的：粉饰财务状况企业高估错报的类型：早报(最可能)、多报、虚报(最严重)企业低估错报的类型：晚报(最可能)、少报、瞒报(最严重),2、与期末账户余额相关的认定（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。将不拥有所有权的资产确认为自己的资产。代表性事项：将经营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将已销售的产品纳入存货盘点范围中。,（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。应该在账上的不在账上，漏报。典型错报：隐瞒应付账款（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总帐余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；存货没有恰当计提坏账准备；,3、与列报和披露相关的认定（1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,（三）各类认定与具体审计目标,1与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标，如下表：,2与期末账户余额相关的认定与具体审计目标，如下表,【例题多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括（）。A获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对B对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确C结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况D结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符,【答案】ABD【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报”认定是否恰当；注册会计师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。,（四）认定、审计目标和审计程序之间的关系举例,第三节财务报表审计工作流程,一、,接受业务委托,计划审计工作,实施风险评估程序,实施控制测试和实质性程序,完成审计工作和编制审计报告,5,4,3,2,1,第三节财务报表审计工作流程,一、接受业务委托1.初步了解审计业务环境2.签定审计业务约定书审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,二、计划审计工作1.总体要求（1）对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。（2）计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。2.计划审计工作主要内容（1）进行初步的业务活动；（2）制定总体审计策略；（3）制定具体审计计划等。,（三）实施风险评估程序所谓风险评估程序是注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。1.总体要求（1）注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础；（2）风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础；（3）了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终；（4）注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。,2风险评估程序的内容（1）了解被审计单位及其环境；（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。,（四）实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。实质性程序包括实质性分析程序和各类交易、账户余额和披露的细节测试。,控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别某类交易、账户余额或披露及相关认定是否存在错报,只有存在以下情形之一，控制测试才是必要的：1、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制