小规模纳税人与一般增值税纳税人区别及纳税筹划-2018年新规

一般纳税人与小规模纳税人区别与如何选择？,主讲人：曾柱文2018年5月4日,新财税新规下纳税筹划：,目录,一、认定标准区别二、税率区别三、票种区别四、税收优惠区别五、财务指标的判断六、如何选择,认定标准的区别,小规模纳税人认定标准：1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税应税销售额（以下简称应税销售额）在500万元以下(含本数，下同)的。（旧：50万以下）2、从事批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在500万元以下的。（旧：80万以下）3、营改增小规模纳税人，年应税服务销售额500万元以下的。(注：自2018年5月1日开始，统一增值税小规模纳税人认定标准，将工业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调500万，则小规模纳税人的认定标准统一调整到年销售额500万以下),认定标准的区别,一般纳税人认定标准：1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额超过500万元以上；（旧：50万)2、从事货物批发零售的纳税人，年应税销售额超过500万元以上。（旧：80万）3、从事营改增服务业的纳税人，年应税服务销售额超过500万元以上；4、有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。(注：自2018年1月开始，统一增值税小规模纳税人认定标准，将工业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调500万，则一般纳税人的认定标准统一调整到年销售额500万以上),认定标准的区别,*一般纳税人转小规模纳税人根据财税201833号、国家税务总局公告2018年第18号文，自2018年5月1日起，已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人。1、一般纳税人转为小规模纳税人，须在2018年12月31日前办理。2、公司为服务业等营改增的一般纳税人，不得转为小规模纳税人。3、转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过500万元。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。4、一般纳税人转登记为小规模纳税人（以下称转登记纳税人）后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。5、转登记纳税人可以继续使用现有税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。6、转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。,认定标准的区别,*达不到一般纳税人标准，能转一般纳税人吗？增值税一般纳税人登记管理办法第三条规定：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。,*下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：1.个体工商户以外的其他个人2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业4.非企业性单位5.销售免税货物的企业,认定标准的区别,补充注意点：1、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。例如：2011年4月1日至2012年3月31日，这连续12个月就是一个经营期。2、当超过小规模纳税人标准后，应及时办理增值税一般纳税人相关手续。税法规定，纳税人年应税销售额超过规定标准应办理一般纳税人资格登记手续而未办理的，经税务机关下达税务事项通知书后，逾期仍不办理的，将按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，简称为强转。3、申报期？小规模纳税人按季度申报，一般纳税人按月申报。4、认定为一般纳税人后需要注意什么？,税率区别,（注：从2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%）,一般纳税人和小规模纳税人-开具及取得增值税发票种类,一般纳税人和小规模纳税人-增值税发票种类,小规模纳税人自行开具增值税专用发票：,一般纳税人和小规模纳税人-增值税发票种类,小规模纳税人自行开具增值税专用发票注意事项：1、自行开具专票必须满足三个条件：一是营业执照的经营范围内含有住宿业、咨询服务、建筑业、工业、软件业、信息传输业、信息技术服务业；二是月销售额过三万或者季销售额超过9万；三是有开增值税专用发票的需要。2、七类行业小规模纳税人，如果选定自行开具专票后，不得申请税务机关为其代开。3、七类行业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具专票的，仍须向地税机关申请代开，不得自行开具；出租不动产，需要开具专用发票的，自行开具，不需要向税务机关申请代开。4、七类行业小规模纳税人，如果其发生兼营行为，比如销售货物或其他应税行为，需要开具专票的，均自行开具，税务机关不再为其代开（转让不动产除外）。5、开增值税专用发票必须申请安装增值税发票税控系统，否则无法开具。6、自开专票申报表填写。纳税人应当在规定的纳税申报期内就所开具的增值税专用发票所涉及的税款，向主管税务机关申报缴纳。在填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。7、享受自开专票便利也要防范风险。增值税专用发票与普通发票同属于增值税发票，但是，由于增值税专用发票特有的税款抵扣功能，因此，其管理制度更严、法律责任更重。,一般纳税人和小规模纳税人-税收优惠,注：小型微利企业的标准，要求从事国家非限制和禁止行业，并且符合：1、工业企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;2、其他企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元.,一般纳税人和小规模纳税人-毛利率,一般纳税人：增值税额=销项税额-进项税额=销售额/（1+税率）*税率-购货额/（1+税率）*税率=（销售额-购货额）/（1+税率）*税率=毛利/（1+税率）*税率=投入额*毛利率/（1+税率）*税率,小规模纳税人：增值税额=销售额/（1+税率）*税率=投入额*（1+毛利率）/（1+税率）*税率,以第一栏数据为例一般纳税人：100*10%/（1+16%）*16%=1.38小规模纳税人：（100+100*10%）/（1+3%）*3%=3.2,平衡点,根据图表显示，V为投入额，X为毛利率，Y为增值税税额例：A公司投入额V为100，公司在销售毛利的选择与纳税人选择的最优选择？平衡点：当两者纳税人增值税相等时，达到平衡，则一般纳税增值税：V*X/(1+0.16)*0.16=小规模纳税人增值税：Y=V*(1+X)/(1+0.03)*0.03100*X/(1+0.16)*0.16=100*(1+X)/(1+0.03)*0.03求得X=26.77%,结论：（1）当两者毛利率达到平衡点26.77%时，则两种纳税人税负完全相同；（2）当毛利率小于平衡点26.77%时，则一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；（3）当毛利率大于平衡点26.77%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。(注：按一般纳税人17%税率计算，毛利率平衡点：25.07%),一般纳税人和小规模纳税人-无差别平衡点抵扣率,差别平衡点抵扣率：当抵扣额占销售额的比重达某一数值时，两种纳税人的税负相等，称为无差别平衡点抵扣率。其计算公式如下（以下销售额与购进项目金额均为不含税金额）：进项税额可抵扣进项发票金额税率增值率（销售额可抵扣进项发票金额）销售额1可抵扣进项发票金额销售额1抵扣率一般纳税人应纳税额销项税额进项税额小规模纳税人应纳税额销售额征收率销售额税率销售额税率（1增值率）销售额税率增值率销售额税率（1抵扣率）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率，即：销售额增值税税率（1抵扣率）销售额征收率抵扣率1征收率增值税税率131681.25(注：按一般纳税人17%税率计算，抵扣率平衡点：82.35%)结论：（1）当抵扣率为81.25时，两种纳税人税负完全相同；（2）当抵扣率高于81.25时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；（3）当抵扣率低于81.25时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。,一般纳税人和小规模纳税人-购货金额占含税销售额比重,含税购货金额占含税销售额比重：假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额（两额均为同期），则下式成立：Y/（116）16X/（116）16Y/（13）3化简:0.16（Y-X)/1.16=0.03Y/1.03(Y-X)/Y=0.0348/0.16481-(X/Y)=0.2112解得平衡点为:X/Y=78.88%(注：按一般纳税人17%税率计算，抵扣率平衡点：79.95%)结论：（1）当企业的含税购货额为同期含税销售额的78.88时，两种纳税人的税负完全相同；（2）当企业的含税购货额大于同期含税销售额的78.88时，则一般纳税人税负轻于小规模纳税人；（3）当企业含税购货额小于同期含税销售额的78.88时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。,选择小规模纳税人？一般纳税人？,1、公司销售额多少；2、公司行业类型；3、你的客户群体；4、你的供应商群体；5、现行优惠政策；6、财务指标平衡点；7、考虑企业形象。,新财税新规下，17%、11%的专票5月1日后能否抵扣？还能否补开17%票？作废如何开票？,1.问：2018年5月1日之后取得的5月1日之前开具的税率为17%、11%的增值税专用发票还可以认证吗？答：只要在规定的认证期限内（开具之日起360内）认证即可。取得17%或11%专票，不是必须要在5月1日前认证，才能抵扣17%或11%的增值税额，只要在自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，都可按规定抵扣进项税额。2.购买货物，在5月1日前，取得17%税率专票，按规定抵扣了，5月1日后销售（一般计税方法），还能适用16%税率吗？答：自2018年5月1日起，所有适用17%都调整为16%，购买货物，在5月1日前取得17%税率专票，5月1日后销售（一般计税方法）也适用16%税率。3.所有的17%、11%税率都调整为16%、10%答：自2018年5月1日起，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。就是说，原来所有适用原适用17%税率的都调整为16%、所有原适用11%税率的都调整为10%。换句话说，只要涉及到税率17%、11%，不论哪个行业都降为16%、10%。4.2018年5月1日前在申报时按照17%、11%税率填入“未开具发票”栏。5月1日以后，购货方举报未开具发票，该单位接受处罚后需补开具发票，问开票税率应是多少？如何申报？答：开具17%、11%税率的发票。申报时，可将“未开具发票”冲减后，按照17%、11%税率申报。5.调整增值税税率后，对于2018年5月1日前已开具17%、11%的发票，在5月1日后发生开票有误冲红重开、销售退回、作废重开的情况，应按照什么税率开具？答：在2018年5月1日后发生开票有误冲红重开、销售退回、作废重开的情况，应按照纳税义务发生时间所适用的税率开具发票，即对于2018年5月1日前发生的业务，应按照17%、11%税率开具发票。,新财税新规下，17%、11%的专票5月1日后能否抵扣？还能否补开17%票？作废如何开票？,6.2018年4月30日之前发生的业务，5月1日之后怎么开票？答：2018年4月30日以前已申报确认销售（纳税义务发生）尚未开票的，仍可按17%/11%税率开具增值税发票，其余按16%/10%税率开具增值税发票。7.2018年5月1日后对原税率发票红冲后重新开具，适用什么税率？答：应按照原税率开具。8.2018年5月1日后前开具免税的农产品普票，7月20日才取得，是否仍然按扣除率11%扣除？答：应按照原规定进行扣除。即按票面上注明的金额*11%填入附表二第6栏，如果满足加计扣除再按票面上注明的金额*2%填入附表二第8a栏。9